(本科）第四章金融资产教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第四章金融资产教学ppt课件2010东北财经大学2第四章第四章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产的概念和组成金融资产的概念和组成第二节第二节 交易性交易性金融资产交易性交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一切可以在有组织的一切可以在有组织的金融市场上进行交易、金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，价的金融工具的总称，是指一切代表未来收益是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证证，亦称金融工具或证券券 2010东北财经大学4二、金融资产

2、的组成二、金融资产的组成 从会计核算的角度出发，物流企业的金融资产通从会计核算的角度出发，物流企业的金融资产通常包括以下内容：常包括以下内容： 1.1.交易性金融资产交易性金融资产 2.2.持有至到期投资持有至到期投资 3.3.可供出售金融资产可供出售金融资产2010东北财经大学6一、交易性金融资产的概述一、交易性金融资产的概述 满足以下条件的金融资产，应当划分为交易性满足以下条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产：金融资产： 1.1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如：物流企业以赚取差价为目的从二级市场上购入例如：物流企业以赚取差价

3、为目的从二级市场上购入的股票。的股票。 2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。项目持有的期限稍长也不受影响。 3.3.属于衍生工具。属于衍生工具。2010东北财经大学7二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 科目设置科目设置 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产

4、的后续计量 交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 2010东北财经大学8 科目设置科目设置 为了正确地核算交易性金融资产的取得、收取为了正确地核算交易性金融资产的取得、收取股利或利息、公允价值变动及处置等业务，企股利或利息、公允价值变动及处置等业务，企业应设置业应设置 ： 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 应收股利应收股利 应收利息应收利息下设下设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细科目等明细科目 2010东北财经大学9 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时借：交易性金融资产借：

5、交易性金融资产成本成本 （公允价值（公允价值 ）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 ）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息息 ）投资收益（支付的手续费和佣金）投资收益（支付的手续费和佣金）贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）2010东北财经大学10【例例】20072007年年1 1月月1 1日，东方物流公司从二级市场支日，东方物流公司从二级市场支付价款付价款1 040 0001 040 000元（含已宣告发放但尚未发放的元（含已宣告发放但尚未发放的利息利息40 00040 000元）购入元）购入B B公

6、司发行的债券，另发生交公司发行的债券，另发生交易费用易费用10 00010 000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期元，剩余期限为限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为4 4，一年付息一次，东，一年付息一次，东方物流公司将其划分为交易性金融资产。东方物方物流公司将其划分为交易性金融资产。东方物流公司于流公司于20082008年年1 1月月5 5日收到该债券日收到该债券20062006年利息年利息40004000元元 东方物流公司应做如下会计处理：东方物流公司应做如下会计处理：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日记录购入的交易性金融资产日记录购入的

7、交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1000 0001000 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 0002010东北财经大学11（2 2）20072007年年1 1月月1 1日记录支付的交易费用日记录支付的交易费用 借：投资收益借：投资收益 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（3 3）20072007年年1 1月月5 5日记录收到的利息日记录收到的利息 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 0002

8、010东北财经大学12 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量交易性金融资产现金股利和利息的核算交易性金融资产现金股利和利息的核算 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应借记还本债券投资的票面利率计算的利息，应借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资投资收益收益”科目科目 接上例接上例东方物流公司于东方物流公司于20072007年年1212月月3131日确认该债日确认该债券券200820

9、08年的利息。年的利息。 借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 0002010东北财经大学13交易性金融资产公允价值变动的核算交易性金融资产公允价值变动的核算 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额其账面余额的差额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录录 2010东北财经大学14 交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置出售

10、交易性金融资产出售交易性金融资产 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 投资收益（投资收益（交易性金融资产与银行存款差额为正交易性金融资产与银行存款差额为正）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（投资收益（交易性金融资产与银行存款差额为负交易性金融资产与银行存款差额为负） 同时，将原记入同时，将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的该科目的该交易性金融资产的公允价值变动转入到交易性金融资产的公允价值变动转入到“投资收投资收益益“科目科目2010东北财经大学16一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、收回金额固持有至到期投资，是指到期日固

11、定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。满足以下条件的金融资产，期的非衍生金融资产。满足以下条件的金融资产，应当划分为持有至到期投资：应当划分为持有至到期投资： 1. 1. 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2. 2. 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 到期处置或重分类对所持有到期处置或重分类对所持有 剩余非衍生金融资产的影响？剩余非衍生金融资产的影响？2010东北财经大学17二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 科目设置科

12、目设置 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置 2010东北财经大学18 科目设置科目设置 为了正确地核算持有至到期投资的取得、持有期为了正确地核算持有至到期投资的取得、持有期间的收益确认、溢折价摊销及处置等业务，企业间的收益确认、溢折价摊销及处置等业务，企业应设置应设置 1.1.持有至到期投资持有至到期投资 2.2.投资收益投资收益 核算持有至到期投资持有期间的利息收入，以及处置持有核算持有至到期投资持有期间的利息收入，以及处置持有至到期投资等实现的投资损益至到期投资等实现的投资损益 3.3

13、.应收利息应收利息 核算持有至到期投资持有期间应收被投资企业已到收息期核算持有至到期投资持有期间应收被投资企业已到收息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息 下设成本、利息调整及应计利息等明细科目下设成本、利息调整及应计利息等明细科目2010东北财经大学19 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量 企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（投资的面值）成本（投资的面值） 应收利息（价款中包含的到付息期但尚未领应收利息（价款中包含的到付息期但尚未领取的利息）取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（借或贷）利息调整（借或贷） 贷：银行

14、存款等科目（实际支付的金额）贷：银行存款等科目（实际支付的金额）差额差额2010东北财经大学20【例例】 20072007年年1 1月月1 1日，东方物流公司从证券市场上购入日，东方物流公司从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券四年期、日发行的债券，该债券四年期、票面利率为票面利率为4 4、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，日支付上年度的利息，到期日为到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期一次归还本金和最日，到期一次归还本金和最后一次利息。东方物流公司购入债券的面值为后一次利息。东方物流公司购入债券的面值为10001

15、000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付万元，另支付相关费用相关费用2020万元。东方物流公司购入后将其划分万元。东方物流公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5 5。假定按年计提利息。假定按年计提利息。 东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：2010东北财经大学21（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，取得该持有至到期投资时日，取得该持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 0001 000 应收利息应收利息 4040 贷：银行存款贷：银

16、行存款 1012.771012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.3327.33（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到利息时日，收到利息时借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 40402010东北财经大学22 持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量主要是对持有至到期持有至到期投资的后续计量主要是对持有至到期投资利息收入的确认。投资利息收入的确认。 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的。次还本债券投资的。 按票面利率计算确定的应收未收

17、利息，借记按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应应收利息收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目按其差额，借或贷记科目按其差额，借或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目科目最后一期为倒挤数最后一期为倒挤数2010东北财经大学23【例例】 续上例请做出东方物流公司续上例请做出东方物流公司20072007年年1212月月3131日、日、20082008年年1212月月3131日、日、20092009年年1212月月3131日确认利息收及日确认利息收及收到各

18、年利息的会计分录。（单位：万元）收到各年利息的会计分录。（单位：万元）（1 1）20072007年年1212月月3131日日持有至到期投资的摊余成本为持有至到期投资的摊余成本为972.77972.77应确认的投资收益应确认的投资收益972.77972.775 548.6448.64应确认的应收利息应确认的应收利息100010004 44040应确认的利息调整应确认的利息调整48.6448.6440408.648.642010东北财经大学24东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.6

19、4 贷：投资收益贷：投资收益 48.6448.64（2 2）20082008年年1 1月月5 5日收到日收到20072007年的利息年的利息借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 40402010东北财经大学25 20082008年年1212月月3131日日 持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本972.77972.778.648.64981.41981.41 应确认的投资收益应确认的投资收益981.41981.415 549.0749.07 应确认的应收利息应确认的应收利息100010004 44040 应确认的利息调整应确认的利息调整49.0749.0740

20、409.079.07 东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理： 借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.072010东北财经大学26（3 3）20092009年年1 1月月5 5日，收到日，收到20082008年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040 2009 2009年年1212月月3131日日应确认的利息调整应确认的利息调整27.2327.238.648.649.079.079.529.52投资收益投资收益40409.529.

21、5249.5249.52东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52 49.52 2010东北财经大学27 持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置出售持有至到期投资出售持有至到期投资 借：银行存款等科目（实际收到的金额）借：银行存款等科目（实际收到的金额） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、成本、利息调整、应计利息应计利息 投资收益（贷或借记）投资收益（贷或借记）2010东北财经大学29一、可供出售金融资产概述一、可供出售金

22、融资产概述可供出售金融资产可供出售金融资产 包括：包括：1.1.始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 2.2.除以下各类资产外的金融资产：除以下各类资产外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项）贷款和应收款项（2 2）持有至到期投资）持有至到期投资（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3.3.没有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资没有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产产或持有至到期投资等金融资产2010东北财经大学30二、可供出售金融资产的核

23、算二、可供出售金融资产的核算 科目设置科目设置 可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置2010东北财经大学31 科目设置科目设置 为了正确地核算可供出售金融资产的取得、收取股为了正确地核算可供出售金融资产的取得、收取股利或利息、公允价值变动及处置等业务利或利息、公允价值变动及处置等业务 设置以下设置以下科目：科目： 1.1.可供出售金融资产可供出售金融资产 2.2.资本公积资本公积 3.3.投资收益投资收益 4.4.应收股利应收股利 5.5.应收利息应收利息 下设成本、公允价值变动

24、下设成本、公允价值变动 及利息调整等明细科目及利息调整等明细科目 核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产的公允价值变动金额的公允价值变动金额 2010东北财经大学32 可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量 （1 1）企业取得的可供出售金融资产为股票投）企业取得的可供出售金融资产为股票投资的资的 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与交成本（公允价值与交易费用之和）易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的股利）应收股利（已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款等科目（实际支付的金额）贷：银行存款等科目（实际支付的金额）2010东北财经大学33（2 2）企业取得

25、的可供出售金融资产为债券）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的投资的 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券的面值）成本（债券的面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款”等科目等科目 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（按差利息调整（按差额正负借记或贷记）额正负借记或贷记）2010东北财经大学34【例例】20072007年年1 1月月5 5日，东方物流公司支付价款日，东方物流公司支付价款10 10 150 000150 000元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利150

26、000150 000元），购入元），购入B B公司发行的股票公司发行的股票1 000 0001 000 000股，股，占占B B公司有表决权股份的公司有表决权股份的1 1。另支付交易费用。另支付交易费用10 10 000000元。东方物流公司将其划分为可供出售金融资元。东方物流公司将其划分为可供出售金融资产。产。20072007年年1 1月月1010日，东方物流公司收到日，东方物流公司收到B B公司发公司发放的现金股利放的现金股利150 000150 000元。元。 东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，取得该项可供出售金

27、融资产。日，取得该项可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 10 010 00010 010 000 应收股利应收股利 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 160 00010 160 0002010东北财经大学35（2 2）20072007年年1 1月月1010日，收到现金股利日，收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：应收股利贷：应收股利 150 000150 0002010东北财经大学36 可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产现金股利和利息的核算可供出售金融资产现金股利和利息

28、的核算 可供出售金融资产公允价值变动的核算可供出售金融资产公允价值变动的核算2010东北财经大学37 可供出售金融资产现金股利和利息的核算可供出售金融资产现金股利和利息的核算 1. 1.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的一次还本债券投资的 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）收利息） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（按其利息调整（按其差额

29、，借或贷记）差额，借或贷记）2010东北财经大学382.2.可供可供出售债券为一次还本付息债券投资的出售债券为一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应记利息（按票面利率应记利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（按其差利息调整（按其差额，借或贷记）额，借或贷记）2010东北财经大学39 可供出售金融资产公允价值变动的核算可供出售金融资产公允价值变动的核算 资产负债表日

30、，可供出售金融资产的公允价值资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。分录。2010东北财经大学40【例例】续上例续上例20072007年年6 6月月3030日，该股票的市价为每股日，该股票的市价为每股1010元。元。东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 10 00010 000 贷：

31、可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10 00010 00020072007年年1212月月3131日，该股票的市价为每股日，该股票的市价为每股1515元。元。东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动5 000 5 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 000 000 5 000 000 2010东北财经大学41 可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置出售可供出售金融资产时出售可供出售金融资产时借：银行存款等科目（实际收到的金额）借：银行存款

32、等科目（实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本、公允价值成本、公允价值变动、利息调整、应计利息等科目（账面余额）变动、利息调整、应计利息等科目（账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积（从所有者其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记）权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记） 投资收益（按其差额，贷或借记）投资收益（按其差额，贷或借记）2010东北财经大学42【例例】续上例续上例 20082008年年2 2月月2 2日，东方物流公司将该可供出售金融资日，东方物流公司将该可供出售金融资产出售，取得价款产出售，取得价款15 600 00015 600 000元。元。 东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：借：银行存款借：银行存款 15 600 00015 600 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 990 0004 990 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 10 010 00010 010 000 投资收益投资收益 600 000600 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 4 990 0004 990 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 990 0004 990 000