（专科）4项目四其他流转税会计教学ppt课件.ppt

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1、（专科）4项目四其他流转税会计教学ppt课件项目四其他流转税项目四其他流转税知识要求知识要求 通过本章的学习，掌握城市维护建设税、资源税、土地增通过本章的学习，掌握城市维护建设税、资源税、土地增值税关规定及其会计核算的基本理念、基本知识。值税关规定及其会计核算的基本理念、基本知识。技能要求技能要求 通过本章的学习，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、通过本章的学习，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、土地增值税等应纳税额的计算，进行相应的会计核算。土地增值税等应纳税额的计算，进行相应的会计核算。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加第二节第二节 资源税资源税第三节第

2、三节 土地增值税土地增值税第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加一、城市维护建设税一、城市维护建设税对缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（一）纳税人负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户及其他单位和个人，但不包括外商投资企业和外国企业。(2010年12月1日起包括) 个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。（二）计税依据和税率计税依据是纳税人实际缴纳的

3、“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。对出口商品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。三档地区差别比例税率： 城市市区7% 县城和建制镇5%乡村1%。 第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加（三）征收管理1纳税期限在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳城建税的纳税期限与“三税”一致，纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。2纳税地点1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税；2.代扣代缴的纳

4、税地点：代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣城建税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。3.银行的纳税地点：县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税；县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税。（四）优惠政策第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加（五）应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【例91】 喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100 000元、消费税60 000元。城建税适用税率为7%。要求：计算该厂城建税税额应纳城建税税额=（100 0

5、00+60 000）7%=11 200（元）第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加【例题单选题】某企业地处市区，2008年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（）元。A.5000B.7000 C.8000D.10000正确答案B答案解析城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（450002

6、5000）（7%3%）7000（元）。 第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加【例题单选题】某市区一企业2009年6月缴纳进口关税65万元，进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元；本月实际缴纳增值税36万元，营业税13万元，消费税85万元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入50万元，本月被查补相关税金。本月收到上月报关出口自产货物应退增值税35万元。该企业6月份应纳城市维护建设税税额（）元。A.95550 B.124579C.71050 D.122829正确答案A答案解析当月查补的营业税属于企业实际缴纳的营业税税额，应作

7、为城建税的计税依据。6月份应纳城市维护建设税税额（368513）7%505%7%9.380.1759.555（万元）95550（元）。 第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2009年4月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元，缴纳消费税30万元。该企业2009年4月应纳城市维护建设税（）万元。B.3.08 正确答案B 答案解析缴纳城建税（404）7%3.08（万元） （六）账务处理设置“应交税费应交城市维护建设税”账户。计提时借记“税金及附加”

8、，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；期末贷方余额为应交未交的城建税。（七）纳税申报第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加二、教育费附加二、教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。（一）缴纳义务人及征收范围缴纳义务人所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。计征依据纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。（二）优惠政策(同城建税)1对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加2

9、对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。（三）应缴纳额的计算征收率为“三税”的3%应缴纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额3%【例92】 喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100 000元、消费税60 000元。则：应缴纳教育费附加=（100 000+60 000）3%=4 800（元）第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加（四）账务处理设置“应交税费应交教育费附加”账户计提时，借记“税金及附加”，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；本账

10、户期末贷方余额为应交未交的教育费附加。【例93】 根据例91和例92，编制企业会计分录。（1）计提时借：税金及附加16 000 贷：应交税费应交城市维护建设税11 200 应交教育费附加4 800（2）缴纳时借：应交税费应交城市维护建设税11 200 应交教育费附加4 800贷：银行存款16 000第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加第二节第二节 资源税资源税对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人纳税义务人在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单

11、位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的。二、征税范围、税目、税额二、征税范围、税目、税额征税范围包括矿产品和盐。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭(只对特定资源征税 )其他非金属矿产品和金属矿产品。（1）原油(不包括人造石油 )（2）天然气(专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气 )（3）煤炭(不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 )（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐(包括固体盐和液体盐 )资源税的税目、税额见

12、（教材）表92所示第二节第二节 资源税资源税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额=课税数量单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额课税数量的确定分以下几种情况：（一）一般规定：1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。2.各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量3.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 第二节第二节 资源税资源税第二节第二节 资源税资源税【例94】华北胜安油田2008年11月销售原油30万吨，适用的单位税额为10元/吨。则： 应纳税额=300

13、 000 10=3 000 000（元）第二节第二节 资源税资源税 某煤矿2009年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元吨。该煤矿2009年3月应纳资源税（）万元。 分析：课税数量=240+30 30%=340（吨） 应纳资源税额=340 5=1700（元）第二节第二节 资源税资源税（二）特殊规定： 以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。

14、 计算题：2009年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元吨，外购液体盐资源税税额为8元吨。 2009年10月该盐场应纳资源税2750608870（万元）。 第二节第二节 资源税资源税与增值税关系与增值税关系（一）征税范围不同；（二）计税方法不同（三）征税环节不同 （四）与价格关系不同【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2元吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售

15、额l72.8万元。计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。资源税20001.22400（元）销项税172.8080%17%36.72（万元） 第二节第二节 资源税资源税【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业正确答案C答案解析资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。 四、账务处理四、账务处理设置“应交税费应交资源税”账户计税时借：税金及附加(对外销售) 生产成本（自用） 制

16、造费用（自用） 贷：应交税费应交资源税独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税 借：材料采购 贷：应交税费应交资源税第二节第二节 资源税资源税纳税人外购液体盐加工成固体盐，可抵扣购入液体盐所缴纳的资源税，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款等纳税人将液体盐加工成固体盐或碱销售时 借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时 借：应交税费应交资源税贷：银行存款第二节第二节 资源税资源税【例95】 海安公司11月外购液体盐10 000吨，每吨进价150元（不含增值税、资源税），当月全部耗用，单位税额3元/吨。当月对外销售海盐原盐15 000

17、吨，用原盐5 000吨加工成精盐出售，单位税额12元/吨。增值税率为17%。（1）购进液体盐10 000吨，价款1 500 000元可抵扣资源税税额=10 0003=30 000（元）可抵扣增值税=（1 500 000+30 000）17%=260 100（元）借：材料采购1 500 000 应交税费应交资源税 30 000 应交增值税（进项税额）260 100 贷：银行存款 1 790 100第二节第二节 资源税资源税（2）销售海盐原盐15 000吨应纳资源税税额=15 00012=180 000（元）借：税金及附加180 000 贷：应交税费应交资源税180 000（3）用原盐5 000吨

18、加工成精盐出售应纳资源税税额=5 00012=60 000（元）借：生产成本60 000 贷：应交税费应交资源税60 000（4）月终，按规定申报纳税，当月实际应纳资源税应纳税额=180 000+60 000-30 000=210 000（元） 借：应交税费应交资源税210 000贷：银行存款210 000第二节第二节 资源税资源税土地增值税会计土地增值税会计土地增值税征税范围土地增值税征税范围土地增值税应税收入及扣除项目土地增值税应税收入及扣除项目土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算房地产开发企业土地增值税清算管理房地产开发企业土地增值税清算管理土地增值税会计处理土地增值税会计处

19、理一、土地增值税征税范围（一）一般规定 1.转让国有土地使用权课税，转让非国有土地和出让国有土地不征税。 2.对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。 3.只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。（赠与行为特指直系亲属或承担直接赡养义务人和公益性赠与）一、土地增值税征税范围（二）以房地产进行企业重组 1.企业重组的分立等：暂免征收。 2.投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的：征收。（三）合作建房 1.建成后自用：暂免； 2.建成后转让：征税。（四）企业兼并转让房地产：暂免一、土地增值

20、税征税范围（五）房地产交换 1.单位之间换房：征税； 2.个人之间互换自住房免征。 （六）房地产抵押1.抵押期不征；2.抵押期满，不能偿还债务，房地产抵债：征税。（七）出租、房地产评估增值、国家收回房地产权：不征（八）土地的转让、抵押、置换：征税二、应税收入与扣除项目（一）收入额的确定实物收入：收入时的市场价格折算成货币收入。无形资产收入：专门评估确定其价值后折算成货币收入。外币收入：取得收入的当天或当月1日国家公布的市场汇率折算。扣除增值税二、应税收入与扣除项目（二）扣除项目及其金额1、新建房地产的扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额。包括： 土地使用权支付的地价款 交纳的有关税费，如契

21、税、登记、过户手续费。（2）房地产开发成本。包括： 土地征用及拆迁补偿费（含耕地占用税）、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。二、应税收入与扣除项目（3）房地产开发费用。扣除限额计算：分摊利息支出，并提供证明的房地产开发费用扣除限额=利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%不能分摊利息支出，或不能提供证明的房地产开发费用扣除限额=（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%注意：超过上浮幅度的部分不允许扣除。超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按以上方法扣除。有金融机构和其他机构借款的，不能同时适用

22、两种办法。清算时，已计入开发成本的利息支出，应调至财务费用中扣。二、应税收入与扣除项目（4）税金 房地产开发企业：城建税教育费附加 其他企业：印花税城建税教育费附加（5）附加扣除（仅限于房地产开发企业） 计算如下： (取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本)20%注意：代收费用一并收取计入收入，费用可扣，但不做加计扣除基数；单独收取，不影响计税。 二、应税收入与扣除项目2、旧房及建筑物的扣除项目（1）房屋及建筑物的评估价格 有评估价：扣除标准=重置成本价成新度折扣率 无评估价、有发票：扣除标准=发票金额1（售房发票年购房发票年） 5%（2）取得土地使用权所支付的地价款和国家统一规定交纳的有关

23、费用（3）转让环节的税金三、应纳税额的计算（一）计算步骤 确认转让收入确认扣除项目金额计算增值额 确定税率计算税额1、增值额的确定增值额=转让房地产的总收入一扣除项目金额 三、应纳税额的计算级次级次计计 税税 依依 据据 （增值额）（增值额）税率税率速算扣除数速算扣除数 1 土地增值额未超过扣除项目金额50% 的部分 30% 0 2土地增值额超过扣除项目金额50%未超过100%的部分40%5%3土地增值额超过扣除项目金额100%未超过200%的部分50%15%4土地增值额超过扣除项目金额200%以上的部分60%35%2、税率的确定三、应纳税额的计算3、计算税额应纳土地增值税土地增值额适用税率在

24、实际工作中，一般采用速算扣除法计算。计算公式如下： 应纳税额土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率三、应纳税额的计算例1：某公司销售一幢已经使用过的办公楼，取得收入500万元，办公楼原价480万元，已提折旧300万元。经房地产评估机构评估，该楼重置成本价为800万元，成新度折扣率为五成，销售时缴纳相关税费30万元。该公司销售该办公楼应缴纳土地增值税（）万元。解：可扣除项目80050%30430（万元）增值额50043070（万元）增值率70430100%16.28%应纳土地增值税7030%21（万元）三、应纳税额的计算例2：2011年8月某房地产开发公司转让新建普通住宅一幢，取得收入500

25、0万元，转让环节缴纳税金及附加合计275万元。该公司为取得该住宅地的土地使用权支付地价款和有关税费2000万元，房地产开发成本l000万元，利息支出100万元（能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）。该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该公司应缴纳土地增值税（）万元。解：收入5000（万元）扣除项目20001000100（20001000）5%275（20001000）20%4125（万元）增值额50004125875（万元）增值率8754125100%21.21%应缴纳土地增值税87530%262.50（万元）四、房地产开发企业土地增值税清算管理关注房地产应进

26、行土地增值税清算的情形：（1）开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。关注要求房地产进行土地增值税清算的情形：（1）已竣工验收的项目，已转让建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况。预缴清算五、土地增值税会计处理（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理通过“税金及附加”核算收到预售款项时，按规定预缴土地增值税借：应交税费应交土地

27、增值税 贷：银行存款销售实现时（房产交付），按应交的土地增值税 借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税五、土地增值税会计处理（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理通过“其他业务支出”核算 企业按规定计算出应交纳的土地增值税时借：其他业务支出 贷：应交税费应交土地增值税企业实际交纳土地增值税时借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款五、土地增值税会计处理（三）其他企业转让房地产业务的土地增值税会计处理 企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户核算借：银行存款 （取得的转让收入） 贷：固定资产清理 （取得的转让收入）计算应交纳的土地增值税借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税