（专科）第3章消费税法简化教学ppt课件.ppt

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1、（专科）第3章消费税法简化教学ppt课件23新课导入新课导入有人问：作为个体来说，我有人问：作为个体来说，我买车、买金银首饰、买实木买车、买金银首饰、买实木地板装修房子等是自己消费，地板装修房子等是自己消费，已经为整个社会产品的消费已经为整个社会产品的消费做贡献了，为什么还要我负做贡献了，为什么还要我负担消费税呢？担消费税呢？ 资料4 收入分配有两个层次：一次分配注重效率，收入分配有两个层次：一次分配注重效率，二次分配注重公平。税收是政府作为二次分配的二次分配注重公平。税收是政府作为二次分配的重要手段，其目的之一是实现收入转移，缩小贫重要手段，其目的之一是实现收入转移，缩小贫富差距。富差距。消

2、费税主要是对奢侈品、不可再生能源消费税主要是对奢侈品、不可再生能源等消费品的消费行为课税，等消费品的消费行为课税，从而实现对一些消费从而实现对一些消费的抑制作用，同时实现税收转移。的抑制作用，同时实现税收转移。解析5背景知识准备背景知识准备自自2015年年2月月1日起对日起对电池、电池、涂料征涂料征收消费收消费税税67一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费品的单位和个人，就其销售额、工和进口消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种税。的一种税

3、。 两种观点：两种观点： （1 1）以个人和家庭某段时间的）以个人和家庭某段时间的综合性消费综合性消费支出支出为课税基础。为课税基础。 （2 2）对消费品或消费行为课税。一般选择）对消费品或消费行为课税。一般选择特定的消费品特定的消费品为课税对象。为课税对象。8v二、二、910增值税和消费税的区别和联系增值税和消费税的区别和联系 区别区别 消费税是价内税消费税是价内税, ,增值税是价外税；增值税是价外税； 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收收，以后的批

4、发零售环节不再征收, ,增值税是增值税是在货物生产、流通各环节道道征收；在货物生产、流通各环节道道征收； 增值税是按增值税是按两类纳税人两类纳税人来计算的，消费税来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。的计算方法是根据应税消费品来划分。 联系联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税和增值税的计税依据是相同的，计税依据是相同的，均为含均为含消费税而不含增值税的销售额。消费税而不含增值税的销售额。11与增值税比较：与增值税比较：增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、

5、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税（卷烟除、单一环节纳税（卷烟除外）；外）；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结、主要目的是调节产业结构构。12消费税消费税增值税增值税营业税营业税混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小烟、酒、化妆品、小汽车等消费品汽车等消费品131415【多选题】【多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。）。A.A.批发环节批发环节 B. B.进口环节进口环节C.C.零售环节零售

6、环节 D. D.生产销售环节生产销售环节【多选题】【多选题】下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（）下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（）A A批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B B零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C C生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D D进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车16请同学们尝试请同学们尝试总结出消费税总结出消费税的纳税人？的纳税人？1718第二节第二节 税目及税率税目及税率根据消费税征税范围，尝试说出你所知道的税目根据消费税征税范围，尝试说出你所知道的税目19征税品目1.烟 2.酒

7、 3.化妆品204.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 217.摩托车 8.小汽车 2210.高档手表11.游艇 12.木制一次性筷子 13.实木地板 9.高尔夫球及球具 2324 一、税目一、税目 现行消费税按产品类别共设置现行消费税按产品类别共设置1414个税目，并在烟、个税目，并在烟、酒、成品油和小汽车酒、成品油和小汽车4 4个税目中进一步划分了若干子目。个税目中进一步划分了若干子目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳税款，在以后消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳税款，在以后的批发、

8、零售等环节中，由于价款中已经包含消费税，的批发、零售等环节中，由于价款中已经包含消费税，因此不必再缴纳消费税。因此不必再缴纳消费税。 金银首饰（金银首饰（19951995）、钻石及钻石饰品（钻石及钻石饰品（20022002）、铂铂金首饰（金首饰（20032003）由生产环节和进口环节征收改为在由生产环节和进口环节征收改为在零售零售环节环节征收。征收。25v 二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式1 1、比例税率、比例税率2 2、定额税率：啤酒、黄酒、成品油、定额税率：啤酒、黄酒、成品油3 3、定额税率与比例税率相结合（采取复合计、定额税率与比例税率相结合（采取复合计征）：卷烟、白酒征）：卷烟

9、、白酒具体税目、税率表，见下页：具体税目、税率表，见下页：26税目计税单位税率一、烟1、卷烟定额税率每标准箱（含250条）150元比例税率每标准条70元（含）以上56%每标准条70元以下36%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒1、白酒（粮食、薯类）定额税率每斤0.5元/500g比例税率20%2、黄酒吨240元27税目计税单位税率3、啤酒（含啤酒源、菠萝啤、果啤、啤酒屋自产）每吨3000元（含）以上250元每吨3000元以下220元4、其他酒（含泡制酒、糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒等）10%三、化妆品（普通护肤护发品免税）30%四、金银、铂金、钻石及钻石制

10、品首饰 其他首饰及珠宝玉石（宝石坯、珍珠饰品征否？）5%10%五、鞭炮、烟火15%六、高尔夫球及球具10%七、高档手表每只10000元（含）以上20%八、游艇10%九、木制一次性筷子5%十、实木地板5%28税目计税单位税率十一、成品油1、汽油无铅升1.52元2、柴油升1.20元3、石脑油升按应纳税额30%征收1.52元4、溶剂油升按应纳税额30%征收1.52元5、润滑油升按应纳税额30%征收1.52元6、燃料油升按应纳税额30%征收1.20元7、航空煤油升暂缓征收1.20元十二、摩托车气缸容量250毫升的（含）3%气缸容量250毫升以上10% 29税目计税单位税率十三、小汽车1、乘用车 气缸容

11、量（排气量，下同）在1.0升（含）以下1%气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）3气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25气缸容量在4.0升以上402、中轻型商用客车MPV530 注意：注意： 1 1、对饮食业、商业、娱乐业举办的、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋啤酒屋（啤酒（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒啤酒，应当征税消费税。，应当征税消费税。 果啤果啤，主要成份为啤酒和果汁。果啤属于啤酒，应，主要成份为啤酒和果汁。果啤属于啤酒，应按规定

12、征收消费税。按规定征收消费税。 调味料酒：调味料酒：不征消费税不征消费税 2 2、舞台、戏剧、影视演员化妆用的、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装上妆油、卸装油、油彩油、油彩，不属不属于于“化妆品化妆品”税目的征收范围。税目的征收范围。 3 3、体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按、体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按“鞭炮、鞭炮、焰火焰火”税目征收。税目征收。314 4、以汽油、汽油组分调和生产的、以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油甲醇汽油、乙醇汽油也也属于属于“成品油汽油成品油汽油”税目征收范围。税目征收范围。 以柴油、柴油组分调和生产的以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油生物柴

13、油也属于也属于“成品油柴油成品油柴油”税目征收范围。税目征收范围。326 6、对最大设计车速不超过、对最大设计车速不超过5050公里小时、发动机气缸总公里小时、发动机气缸总工作容积不超过工作容积不超过5050毫升的毫升的三轮摩托车三轮摩托车不征消费税。不征消费税。7 7、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把：属于高尔夫球杆的杆头、杆身和握把：属于“高尔夫球及高尔夫球及球具球具”税目的征收范围。税目的征收范围。8 8、33v 34【多选题】【多选题】【不定选】【不定选】35答案：答案：ACAC36公式：应纳税额公式：应纳税额= =销售额比例税率销售额比例税率1 1、销售额的确定销售额的确定 应税应税消费

14、品消费品销售向购买方收取的全部价款和价外费用。销售向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：第三节第三节 计税依据计税依据及应纳税额的计算及

15、应纳税额的计算3738连同包装物销售的消费品计税依据连同包装物销售的消费品计税依据39b)b)对既作价随同消费品销售，又另外收取押金的包装对既作价随同消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的在规定的期限内没有退还的，均，均应并入消费品的销售额，按照消费品的适用税率缴纳应并入消费品的销售额，按照消费品的适用税率缴纳消费税。消费税。 c) c)对酒类产品生产企业销售酒类产品（对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除黄酒、啤酒除外外）而收取的包装物押金，）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入消费品

16、的销售额中，上如何核算，均需并入消费品的销售额中，依酒类产依酒类产品的适用税率缴纳消费税。品的适用税率缴纳消费税。404142某酒厂某酒厂4 4月份销售月份销售粮食白酒粮食白酒3030吨，取得不含增吨，取得不含增值税销售价款值税销售价款12000001200000元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金3000030000元；元；销售销售黄酒黄酒1010吨，取得不含增值税销售价款吨，取得不含增值税销售价款4000040000元，另元，另收取包装物押金收取包装物押金20002000元。该酒厂对上述押金均单独记元。该酒厂对上述押金均单独记账核算，按双方约定的期限，对方已于账核算，按双方约定的期限，

17、对方已于7 7月份按时将上月份按时将上述包装物全部退还该酒厂。其涉及包装物押金的税务述包装物全部退还该酒厂。其涉及包装物押金的税务处理？处理？【答案】【答案】根据规定，根据规定，生产白酒生产白酒收取的包装物押金，收取的包装物押金，-均需并入销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费均需并入销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。税。 但销售但销售黄酒黄酒产品而收取的包装物押金，单独记账核产品而收取的包装物押金，单独记账核算的，收取时不应并入消费品的销售额中征税。算的，收取时不应并入消费品的销售额中征税。43 2 2、含增值税销售额的换算、含增值税销售额的换算 如果纳税人发生价款和增值税税款合并收

18、取的，应当换如果纳税人发生价款和增值税税款合并收取的，应当换算为不含增值税税款的销售额。算为不含增值税税款的销售额。 其换算公式为：其换算公式为： 销售额含增值税销售额（销售额含增值税销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 一般纳税人，则按一般纳税人，则按1717或或13%13%的增值税税率使用上述换的增值税税率使用上述换算公式进行计算；小规模纳税人，则需要按算公式进行计算；小规模纳税人，则需要按3 3的征收率使的征收率使用上述换算公式计算。用上述换算公式计算。44【答案】【答案】应纳增值税应纳增值税3090030900（1 13 3）3 3 900900（元）（元）应纳消费税

19、应纳消费税3090030900（1 13 3）3030 90009000（元）（元） 45v【例题例题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒属其他酒类，某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒属其他酒类，按按10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月万元，本月拿拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，元，最低价每吨为最低价每吨为180元，中间平均价为每吨元，中间平均价为每吨190元。元。其应纳增值税和消费税额各为多少其应纳增值税和消费税额各为多少?v【解析】【解析】应纳增值税应纳增值税=100=10017%17%2002001901901000

20、01000017%17%17.64617.646（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=100=10010%10%200200200200100001000010%10%10.4010.40（万元）（万元）464748 【案例】【案例】某啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒，某啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒，7 7月月份销售自制啤酒份销售自制啤酒1185611856升，每升含税零售价升，每升含税零售价5.885.88元。其元。其应纳消费税额为多少？应纳消费税额为多少？v【解析】4950v1 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据调拨价格或核定、卷烟从价定率计税办法的计税依据调拨价格或核定价格。价格。v2

21、2、生产企业通过自设的非独立核算门市部销售自产消、生产企业通过自设的非独立核算门市部销售自产消费品，按门市部费品，按门市部对外销售额和销售数量对外销售额和销售数量征收消费税。征收消费税。v3 3、纳税人用于换取、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务抵偿债务等方面的消费品，以纳税人同类消费品的等方面的消费品，以纳税人同类消费品的最高最高销售价格销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。 v4 4、从高适用税率征收消费税，有两种情况：、从高适用税率征收消费税，有两种情况： 纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率消费品，应分别核算；未分消费品，应分别核算

22、；未分别核算的，别核算的，从高从高适用税率；适用税率；v 将不同税率消费品组成将不同税率消费品组成成套消费品成套消费品销售的，销售的，从高从高适用税率（适用税率（即使分别核算也从高税率即使分别核算也从高税率） 51v【单选题单选题】某酒厂某酒厂20082008年年1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，斤，售价为售价为5 5元元/ /斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格62006200元；本月元；本月销售礼品盒销售礼品盒60006000套，售价为套，售价为300300元元/ /套，每套包括粮食套，每套包括粮食白酒白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红酒元，干

23、红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。该企业元。该企业1212月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）价格）A.199240A.199240B.379240B.379240vC.391240C.391240D.484550D.484550【解析】纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的，【解析】纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业该企业1212月应纳消费税月应纳消费税（12000120005 562006200）20%20%120001200

24、00.50.56000600030030020%20%600060004 40.50.5391240391240（元）（元） 52v二、生产销售环节应纳消费税的计算二、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 （二）自产自用消费品的税务处理（二）自产自用消费品的税务处理 1 1、 用于连续生产消费品用于连续生产消费品 2 2、用于其他方面、用于其他方面v三、委托加工环节消费品应纳税额的计算三、委托加工环节消费品应纳税额的计算v四、进口消费品征税四、进口消费品征税 v五、已纳消费税款扣除的计算五、已纳消费税款扣除的计算v六、税额的减征六、

25、税额的减征5354 （一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 从价定率计税、从量定额计税以及从复合计税三从价定率计税、从量定额计税以及从复合计税三种办法种办法1 1从价定率计税办法从价定率计税办法 消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。税而不含增值税的销售额作为计税基数。计算公式为：计算公式为： 应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率【例【例3-3】55v2 2从量定额计税办法从量定额计税办法v 消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等3 3个税目实行

26、定个税目实行定额税率，另对卷烟和白酒额税率，另对卷烟和白酒2 2个税目实行复合计税办法，个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。其中从量计征的部分也采取定额税率。v应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为： v 应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率v 【例3-2】56 3 3从价定率与从量定额复合计税办法从价定率与从量定额复合计税办法 卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合计税办法，其卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合计税办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为： 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 【例【例3-3】57【案例

27、】【案例】某啤酒厂（一般纳税人）某啤酒厂（一般纳税人）7 7月份销售自产啤酒月份销售自产啤酒200200吨，吨，每吨不含增值税出厂价每吨不含增值税出厂价42004200元，开具增值税专用发票，款项元，开具增值税专用发票，款项收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？【答案】每吨不含增值税出厂价格在【答案】每吨不含增值税出厂价格在30003000元以上的，适用定元以上的，适用定额税率为额税率为250250元吨：元吨： 增值税销项税额增值税销项税额200200420042001717142800142800（元）（元）应纳消费税应纳消费税2002002

28、502505000050000（元）（元） 注：由于啤酒适用的定额税率有注：由于啤酒适用的定额税率有2 2档，档，确定啤酒出厂价格进确定啤酒出厂价格进而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装物及包装物押金。物及包装物押金。上述包装物押金不包括供重复使用的塑料上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。周转箱的押金。58【单选题】【单选题】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开具专用发票收取价款具专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金300030

29、00元；元；销售销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金15001500元。该啤酒厂应缴纳的元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（消费税是（ ）。）。 A.5000 A.5000元元 B.6600 B.6600元元 C.7200 C.7200元元 D.7500 D.7500元元答案：答案：C C 解析：解析：A A型啤酒单位售价（型啤酒单位售价（58000580003000/1.173000/1.17）/20/203028.213028.21（元（元/ /吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是2

30、50250元元/ /吨吨 B B型啤酒的单位售价（型啤酒的单位售价（327603276015001500）/1.17/10/1.17/102928.212928.21（元（元/ /吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是220220元元/ /吨吨应纳消费税额应纳消费税额2020250250101022022072007200（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额580005800017173276032760（1 11717）171759 【案例】【案例】某酒厂（一般纳税人）某酒厂（一般纳税人）4 4月份销售自产粮食白酒月份销售自产粮食白酒2020吨，吨，取得不含增值税销售额取得不含增值税销

31、售额600000600000元，开具增值税专用发票，款项元，开具增值税专用发票，款项收讫。其增值税销项税额和消费税额各为多少？收讫。其增值税销项税额和消费税额各为多少？【答案】【答案】根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率2020，定，定额税率额税率0.50.5元斤。则该笔销售业务应纳消费税为：元斤。则该笔销售业务应纳消费税为： 应纳消费税税额应纳消费税税额2020200020000.50.56000006000002020 2000020000120000120000140000140000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额6000006000001

32、717102000102000（元）（元）注意：注意：1 1吨吨=1000=1000千克千克=2000=2000斤斤60 （二）自产自用消费品的税务处理（二）自产自用消费品的税务处理 自产自用通常指的是纳税人生产后，不是直接用于自产自用通常指的是纳税人生产后，不是直接用于对外销售，而是对外销售，而是用于连续生产消费品用于连续生产消费品，或，或用于其他方面。用于其他方面。 根据规定，用于根据规定，用于连续生产连续生产消费品的，不纳税；用于消费品的，不纳税；用于其其他方面他方面的，于移送使用时纳税。的，于移送使用时纳税。1 1用于连续生产消费品的界定用于连续生产消费品的界定 例如，酒厂生产出食用酒

33、精，再用生产出的食用酒精连续生例如，酒厂生产出食用酒精，再用生产出的食用酒精连续生产粮食白酒，粮食白酒也是消费品，这样，食用酒精则不再缴产粮食白酒，粮食白酒也是消费品，这样，食用酒精则不再缴纳消费税，只对生产的粮食白酒征收消费税。但如果生产出的纳消费税，只对生产的粮食白酒征收消费税。但如果生产出的食用酒精直接对外销售的，则仍应缴纳消费税食用酒精直接对外销售的，则仍应缴纳消费税。61 2 2用于其他方面的征税规定用于其他方面的征税规定 是指将自产自用消费品用于是指将自产自用消费品用于生产非应税消费品生产非应税消费品、在建工程、管、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、

34、理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。样品、职工福利、奖励等方面。 用于生产非应税消费品用于生产非应税消费品。例，移动通信企业以购进的货车改。例，移动通信企业以购进的货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车。装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车。 用于在建工程用于在建工程， 例，汽车厂将自产的汽车用于本单位基建工例，汽车厂将自产的汽车用于本单位基建工程的工程车辆使用。程的工程车辆使用。 用于管理部门、非生产机构用于管理部门、非生产机构， 例酒厂将自产的高档粮食白酒例酒厂将自产的高档粮食白酒提供给上级主管部门使用；将自产的啤酒提供给本单位自办酒提供给

35、上级主管部门使用；将自产的啤酒提供给本单位自办酒家用于对外营业使用。家用于对外营业使用。 。62 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励，是指将自产的消费品无偿赠送给他人或以资金的形式投资于外是指将自产的消费品无偿赠送给他人或以资金的形式投资于外单位或作为商品广告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职单位或作为商品广告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。工。 例，例，汽车制造厂汽车制造厂将自产的小轿车赠送或赞助给大型运动会将自产的小轿车赠送或赞助给大型运动会作会务用车；作会务用车；日化厂日化厂将自产的化妆品无偿赠送给客户作商品广将自产

36、的化妆品无偿赠送给客户作商品广告，将自产的化妆品以福利的形式发给本厂职工；酒厂将自产告，将自产的化妆品以福利的形式发给本厂职工；酒厂将自产的粮食白酒奖励给销售人员作销售提成奖励。的粮食白酒奖励给销售人员作销售提成奖励。 纳税人将自产的消费品用于上述纳税人将自产的消费品用于上述“其他方面其他方面”的，但是用于税的，但是用于税法所规定范围的均法所规定范围的均应视同销售应视同销售，依法计算缴纳消费税。，依法计算缴纳消费税。63643 3组成计税价格的计算组成计税价格的计算 纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面，应当纳税纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，其具体的税款计算办法有以下两

37、种：的，其具体的税款计算办法有以下两种： （1 1）有同类消费品的销售价格有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税：类消费品的销售价格计算纳税：【案例】【案例】某厂（一般纳税人）生产的某型号化妆品每套生产成本某厂（一般纳税人）生产的某型号化妆品每套生产成本为为220220元。元。8 8月份销售情况如下：月份销售情况如下：3 3日销售日销售400400套，每套不含税售套，每套不含税售价价330330元；元；1010日销售日销售700700套，每套不含税售价套，每套不含税售价320320元；元；2020日销售日销售900900套，每套不含税售价套

38、，每套不含税售价310310元。元。1515日将自产的同类化妆品日将自产的同类化妆品200200套套以福利形式发给本厂职工。以福利形式发给本厂职工。2525日销售给业务协作单位同类化妆日销售给业务协作单位同类化妆品品300300套，每套不含税售价套，每套不含税售价180180元，主管税务机关认定该笔销售元，主管税务机关认定该笔销售业务销售价格明显偏低又无正当理由。业务销售价格明显偏低又无正当理由。65 如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。 但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列入加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列

39、入加权平均计算。 因此，该厂当月应纳消费税为：因此，该厂当月应纳消费税为： 加权平均单价（加权平均单价（400400330330700700320320900900310310）（）（400400700700900900）317.5317.5（元）（元） 应纳税额（应纳税额（400400330330700700320320900900310310200200317.50317.50300300317.50317.50）3030238125238125（元）（元） 注意：注意：在上述确定消费税计税依据时，采用的是在上述确定消费税计税依据时，采用的是加权平均价格加权平均价格，但在特殊情况下，比如前

40、述用于换取生产资料和消费资料、投但在特殊情况下，比如前述用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务时，则应按资入股和抵偿债务时，则应按最高销售价格最高销售价格确认计税依据。确认计税依据。66（2 2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：纳税：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润）（组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率） 或者或者成本（成本（1 1成本利润率）（成本利润率）（1 1比例税率）比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公

41、式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税自产自用数量定额税率）（率）（1 1比例税率）比例税率） 或者或者 成本（成本（1 1成本利润率）成本利润率）自产自用数量定自产自用数量定额税率额税率 （1 1比例税率）比例税率）67 成本成本，是指消费品的产品生产成本；，是指消费品的产品生产成本； 利润利润，消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。，消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 并非增值税法规中全部采用并非增值税法规中全部采用1010的成本利润率。的成本利润率。 消费品全国平均成本利润率由国家税务总局统一确定如

42、消费品全国平均成本利润率由国家税务总局统一确定如下：下：p120p120 高档手表为高档手表为2020；甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球；甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇等为具、游艇等为1010；乘用车为；乘用车为8 8；贵重首饰及珠宝玉；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车等为石、摩托车等为6 6；乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类；乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎、白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎、木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车等均为木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车等均为5 5。68 各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较

43、各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较从量税处理纳税环节计税价格的差异不加从量税出厂销售环节应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率加从量税自产自用消费品组成计税价格成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率（1消费税比例税率）委托加工消费品组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1消费税比例税率）进口消费品组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率） （1消费税比例税率）69 【案例】【案例】某汽车制造厂（一般纳税人）为一大型汽车某汽车制造厂（一般纳税人）为一大型汽车拉力赛赞助拉力赛赞助1010辆比赛用特制高级轿车，该厂无同类轿辆比赛用特制高级轿车，该厂无同类轿车的销售价

44、格。已知该赛车每辆生产成本为车的销售价格。已知该赛车每辆生产成本为200000200000元，元，消费税税率为消费税税率为2525，成本利润率为，成本利润率为8 8。其应纳消费税。其应纳消费税额为多少？额为多少？【答案】于移送使用时缴纳消费税。按照组成计税价格计算【答案】于移送使用时缴纳消费税。按照组成计税价格计算纳税。因此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为：纳税。因此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为： 组成计税价格组成计税价格200000200000（1 18 8） （1 12525）288000288000（元（元/ /辆）辆） 应纳税额应纳税额28800028800025251010720

45、000720000（元）（元）70 【案例】某酒厂（一般纳税人）当月将自产粮食白酒【案例】某酒厂（一般纳税人）当月将自产粮食白酒1 1吨吨移送本厂自设非独立核算的酒店作为营业使用，已知该白移送本厂自设非独立核算的酒店作为营业使用，已知该白酒每吨生产成本为酒每吨生产成本为3000030000元，成本利润率为元，成本利润率为1010。应纳消。应纳消费税为多少？费税为多少？【答案】根据规定，纳税人自产自用的消费品，凡用于其【答案】根据规定，纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。如果没有同类消费他方面的，于移送使用时缴纳消费税。如果没有同类消费品的销售价格的，按照上述组成计

46、税价格计算纳税。因此品的销售价格的，按照上述组成计税价格计算纳税。因此，该厂移送酒店使用的白酒应纳消费税为：，该厂移送酒店使用的白酒应纳消费税为： 组成计税价格组成计税价格3000030000（1 11010）1 1200020000.50.5 （1 12020）4250042500（元）（元） 应纳税额应纳税额425004250020201 1200020000.50.595009500（元）（元） 消费税与增值税组成计税价格的对比消费税与增值税组成计税价格的对比消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本利润）（1消费税比例税率）成本（1成本利润率）消费税或：成本（1成本利润率）（1比例税

47、率）消费税法规定的从量计税不组价成本（1成本利润率）消费税定额税增值税法定规的10复合计税（成本利润自产自用数量定额税率）（1消费税比例税率）成本（1成本利润率）消费税或：成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率（1比例税率）消费税法规定的不纳消费税货物不计税成本（1成本利润率）10727374757677由受托方提供原材料生产的消费品；由受托方提供原材料生产的消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。- 自制消费品自制消费品 781.1.受

48、托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方代收代缴消费代收代缴消费税。税。 如果受托方是如果受托方是个体经营者个体经营者，委托方须在收回加工消费品，委托方须在收回加工消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.2.如果受托方如果受托方没有代收代缴消费税没有代收代缴消费税，委托方，委托方应补交税款应补交税款，补税的计税依据为：补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。务的组

49、价）。 79 v 受托方代收代缴消费税时，应按受托方受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价同类消费品的售价计计算纳税；算纳税；v 没有同类价格的，没有同类价格的，按照组成计税价格按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。消费消费消费税。消费税。v【例3-7】808182说明：说明： 生产企业生产企业进口环节已经缴纳消费税进口环节已经缴纳消费税的货物，如果用于连续生的货物，如果用于连续生产属于前述产属于前述1111种情况的消费品，可按生产种情况的消费品，可按生产领用数量计算领用数量计算扣除已扣除已纳的进口环节消费税。纳的进口环节消费税。 纳税人进口的消费品，按照纳税人进口的消费品，按照组成

50、计税价格组成计税价格计算纳税。公式如下：计算纳税。公式如下： 1 1、实行从价定率办法：、实行从价定率办法： 组成计税价格（组成计税价格（关税完税价格关税完税价格关税）关税） （1 1消费税消费税比例税率）比例税率） 2 2、实行从量定额征税：、实行从量定额征税： 组成计税价格组成计税价格= =进口数量定额税率进口数量定额税率 3 3、实行复合计税办法：、实行复合计税办法： 组成计税价格（关税完税价格关税组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费进口数量消费税定额税率税定额税率） （1 1消费税比例税率）消费税比例税率）83 【案例】【案例】某进出口公司（一般纳税人）某进出口公司（一般纳税人）