(本科）第五章长期股权投资教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第五章长期股权投资教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的组成与确认长期股权投资的组成与确认第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置2010东北财经大学会计学院5一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则1.1.长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账账 2.2.长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合长期股权投资的初始投资成本，应分为企

2、业合并和非企业合并两种情况确定并和非企业合并两种情况确定 2010东北财经大学会计学院6二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并概述企业合并概述 同一控制下企业合并所形成的长期股权投资同一控制下企业合并所形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并所形成的长期股权投非同一控制下企业合并所形成的长期股权投资资 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 2010东北财经大学会计学院7 企业合并概述企业合并概述（1 1）按合并的法律形式划分）按合并的法律形式划分 吸收合并吸收合并 A+B=AA+B=A 新设合并新设合并

3、 A+B+C=DA+B+C=D 控股合并控股合并 M+N=M+N=以以M M公司为母公司的企业集团公司为母公司的企业集团（2 2）按合并前后的控制权划分）按合并前后的控制权划分 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 2010东北财经大学会计学院8 同一控制下企业合并所形成的长期股权投资同一控制下企业合并所形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价务方式作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价2010东北财经大学会计学院9合并方以支付

4、现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价账务处理方法：账务处理方法：合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本高于支付的现金、长期股权投资的初始投资成本高于支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务的账面价值的，转让的非现金资产及所承担债务的账面价值的，应将其差额记入应将其差额记入“资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价”科目的贷方；反之记入其借方，科目的贷方；反之记入其借方，“资本公积资

5、本公积资本或股本溢价资本或股本溢价”科目余额不足冲减的，应依次科目余额不足冲减的，应依次冲减冲减“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”科目余额。科目余额。2010东北财经大学会计学院10【例例】东方物流公司和东方物流公司和A A公司均为公司均为M M集团公司内的子集团公司内的子公司，公司，20082008年年1 1月月1 1日，东方物流公司以日，东方物流公司以920920万元购万元购入入A A公司公司8080的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。A A公公司司20082008年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为1 1 0000

6、00万元，东方物流公司资本公积中的资本溢价为万元，东方物流公司资本公积中的资本溢价为100100万元，可辨认净资产的公允价值为万元，可辨认净资产的公允价值为1 1001 100万元。万元。计算东方物流公司该长期股权投资的成本，并做计算东方物流公司该长期股权投资的成本，并做出相关会计处理。出相关会计处理。( (单位：万元）单位：万元） 东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 盈余公积盈余公积 2020 贷：银行存款贷：银行存款 9209202010东北财经大学会计学院11合并方以

7、发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价账务处理方法：账务处理方法：按发行股份的面值总额作为股本按发行股份的面值总额作为股本长期股权投资的初始投资成本高于发行股份面值长期股权投资的初始投资成本高于发行股份面值总额的，应将其差额记入总额的，应将其差额记入“资本公积资本公积资本或资本或股本溢价股本溢价”科目的贷方；反之记入其借方，科目的贷方；反之记入其借方，“资资本公积本公积资本或股本溢价资本或股本溢价”科目余额不足冲减科目余额不足冲减的，应依次冲减的，应依次冲减“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”科目余额。科目余额。 2010东北财经大学会计学院12【例例】续上例

8、续上例 假定东方物流公司以发行股票方式从假定东方物流公司以发行股票方式从A A公司的股东公司的股东手中取得手中取得A A公司公司8080的普通股权。的普通股权。A A公司发行公司发行700700万万股普通股股票，该股票按每股面值股普通股股票，该股票按每股面值1 1元发行。计算元发行。计算东方物流公司该长期股权投资的成本，并做出相东方物流公司该长期股权投资的成本，并做出相关会计处理。关会计处理。东方物流公司该长期股权投资的成本东方物流公司该长期股权投资的成本1 0001 0008080800800（万元）（万元）东方物流公司应做以下会计处理：东方物流公司应做以下会计处理：借：长期股权投资借：长期

9、股权投资 800800 贷：股本贷：股本 700700 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1001002010东北财经大学会计学院13 非同一控制下企业合并所形成的长期股权投资非同一控制下企业合并所形成的长期股权投资账务处理方法：账务处理方法：购买方应当按照购买方付出的资产、发生或承购买方应当按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为长期股权投资的初始投资成本作为长期股权投资的初始投资成本例题见课本例题见课本P90P902010东北财经大学会计

10、学院14非同一控制下企业合并涉及以库存商品、无形非同一控制下企业合并涉及以库存商品、无形资产等非货币资产作为合并对价的，应按库存资产等非货币资产作为合并对价的，应按库存商品、无形资产等的公允价值，贷记商品、无形资产等的公允价值，贷记“主营业主营业务收入务收入”、“营业外收入营业外收入”等科目，并同时结等科目，并同时结转成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理转成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理2010东北财经大学会计学院15 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资以企业合并以外的方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 以发行权益性以发行权益性证券取得的

11、长期股以发行权益性以发行权益性证券取得的长期股权投资权投资投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资长期股权投资 清楚各种方法下初始成本的确定清楚各种方法下初始成本的确定2010东北财经大学会计学院17一、长期股权投资后续计量的原则一、长期股权投资后续计量的原则 长期股权投资在持有期间，应当根据投资企业长期股权投资在持有期间，应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别公允价值能否可靠取得等进行划分，应

12、当分别采用成本法及权益法进行核算采用成本法及权益法进行核算 2010东北财经大学会计学院18二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法 成本法的适用范围成本法的适用范围 成本法核算的基本原则成本法核算的基本原则 持有长期股权投资期间的成本法核算持有长期股权投资期间的成本法核算 2010东北财经大学会计学院19 成本法的适用范围成本法的适用范围 采用成本法核算的长期股权投资的范围包括：采用成本法核算的长期股权投资的范围包括： 1.1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资；投资，即企业对子公司的长期股权投资； 2.2.

13、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。值不能可靠计量的长期股权投资。2010东北财经大学会计学院20 成本法核算的基本原则成本法核算的基本原则基本原则：基本原则：1.1.在持有期间只有在被投资单位宣告分派利润或在持有期间只有在被投资单位宣告分派利润或者现金股利时，投资企业才需要进行会计处理者现金股利时，投资企业才需要进行会计处理2.2.处理时一般只涉及三个科目：处理时一般只涉及三个科目：“应收股利应收股利”、“投资收益投资收益”、“长期股权投资长期

14、股权投资被投资单被投资单位位”。3.3.如果没有分派现金股利，则不确认投资收益如果没有分派现金股利，则不确认投资收益。 2010东北财经大学会计学院21 持有长期股权投资期间的成本法核算持有长期股权投资期间的成本法核算 科目设置科目设置 账务处理账务处理 账务处理账务处理 2010东北财经大学会计学院22 科目设置科目设置设置科目：设置科目：长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益按照初始投资成本计量的企业持有的长期股按照初始投资成本计量的企业持有的长期股权投资的金额。追加或收回投资应当调整长权投资的金额。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本期股权投资的成本投资企业确认投资

15、收益，仅限于被投资单位接受投资后投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 2010东北财经大学会计学院23 账务处理账务处理 成本法下，长期股权投资在持有期间的具体核算成本法下，长期股权投资在持有期间的具体核算程序如下：程序如下：（1 1）计算应收股利累计数）计算应收股利累计数 应收股利金额被投资单位宣告分派的利润或现金股利应收股利金额被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业持股比例；投资企业持股比例； 应收股

16、利累计数投资后至本年末止被投资单位累计分派应收股利累计数投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利的利润或现金股利（2 2）计算投资后应得净利累计数）计算投资后应得净利累计数 投资后应得净利累计数投资后至上年末止被投资单位累投资后应得净利累计数投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益计实现的净损益投资企业持股比例投资企业持股比例（3 3）账务处理）账务处理借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资（按其差额借或贷）长期股权投资（按其差额借或贷）2010东北财经大学会计学院24【例例】 东方物流公司东方物流公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存款日，

17、以银行存款购入购入C C公司公司1010股份，并准备长期持有，采用成本股份，并准备长期持有，采用成本法核算。法核算。C C公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20062006年度年度的现金股利的现金股利100 000100 000元，元，C C公司公司20072007年实际实现净年实际实现净利润利润300 000300 000元。元。 20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时，投资企业按日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 东方物流公司应做以下账务处理：东方物流公司应做以下账

18、务处理： 借：应收股利借：应收股利 10 00010 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司 10 00010 000 2010东北财经大学会计学院25（1 1）若）若20082008年年5 5月月2 2日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股年现金股利利250 000250 000元。元。 应收股利应收股利 250 000250 000101025 00025 000 应收股利累计数应收股利累计数10 00010 00025 00025 00035 00035 000 投资后应得净利累计数投资后应得净利累计数300 000300 000101030 0030

19、00 因应收股利累计数大于投资后应得净利累计数，因应收股利累计数大于投资后应得净利累计数，所以累计应冲减长期股权投资成本所以累计应冲减长期股权投资成本5 0005 000元。上期元。上期已冲减已冲减10 00010 000元，所以本期应恢复长期股权投资元，所以本期应恢复长期股权投资成本成本5 0005 000元。元。 东方物流公司应做以下账务处理：东方物流公司应做以下账务处理： 借：应收股利借：应收股利 25 00025 000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 5 0005 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 00030 0002010东北财经大学会计学院26（2 2）若）若2008

20、2008年年5 5月月2 2日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股年现金股利利350 000350 000元。元。 应收股利应收股利 350 000350 000101035 000 35 000 应收股利累计数应收股利累计数10 00010 00035 00035 00045 00045 000 投资后应得净利累计数投资后应得净利累计数300 000300 00010103000030000 因应收股利累计数大于投资后应得净利累计数，因应收股利累计数大于投资后应得净利累计数，所以累计应冲减长期股权投资成本所以累计应冲减长期股权投资成本15 00015 000元。上元。上期

21、已冲减期已冲减10 00010 000元，所以本期还应冲减长期股权元，所以本期还应冲减长期股权投资成本投资成本5 0005 000元。元。 借：应收股利借：应收股利 35 00035 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 00030 000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 5 0005 000 2010东北财经大学会计学院27三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法 权益法的适用范围权益法的适用范围 权益法核算的基本原则权益法核算的基本原则 持有长期股权投资期间的权益法核算持有长期股权投资期间的权益法核算 2010东北财经大学会计学院28 权益法的适用范围权益法的适用范围 一般

22、来说，当投资企业对被投资企业具有以下一般来说，当投资企业对被投资企业具有以下情况时长期股权投资应采用权益法核算情况时长期股权投资应采用权益法核算 1.1.控制、共同控制或重大影响时控制、共同控制或重大影响时 2.2.投资企业拥有被投资企业表决权资本总额的投资企业拥有被投资企业表决权资本总额的2020或或2020以上，或者尽管投资不足以上，或者尽管投资不足2020但具但具有重大影响的有重大影响的2010东北财经大学会计学院29 权益法核算的基本原则权益法核算的基本原则基本原则：基本原则：1.1.在持有期间在持有期间“长期股权投资长期股权投资”科目余额随被投科目余额随被投资单位所有者权益（实收资本

23、、资本公积、盈资单位所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）的变动而变动，被投资余公积、未分配利润）的变动而变动，被投资单位所有者权益增加，投资方单位所有者权益增加，投资方“长期股权投资长期股权投资”科目余额增加，否则反之。科目余额增加，否则反之。 2.2.核算时需设置核算时需设置“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”、“ “ 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整” ” 等明细科目等明细科目 2010东北财经大学会计学院30 持有长期股权投资期间的权益法核算持有长期股权投资期间的权益法核算 科目设置科目设置 账务处理账务处理 2010东北财经大学会计学院31 科目设置科

24、目设置 在权益法下，长期股权投资核算一般要设置三在权益法下，长期股权投资核算一般要设置三个三级明细科目个三级明细科目（1 1）长期股权投资）长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）（2 2）长期股权投资）长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整） 核算企业根据被投资单位实现的净利润或经调核算企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额整的净利润计算应享有的份额（3 3）长期股权投资）长期股权投资XXXX公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 核算企业根据被投资单位除未分配利润外的其核算企业根据被投资单位除未分配利润外的其他项目引起所有者权益变动计算应享

25、有的份额。他项目引起所有者权益变动计算应享有的份额。例如，被投资单位持有可供出售金融资产的公例如，被投资单位持有可供出售金融资产的公允价值发生变动。允价值发生变动。 2010东北财经大学会计学院32 账务处理账务处理 （1 1）初始成本的调整）初始成本的调整 （2 2）损益的调整）损益的调整 （3 3）对被投资单位的净利润进行调整的情况）对被投资单位的净利润进行调整的情况（4 4）其他权益变动）其他权益变动 2010东北财经大学会计学院33初始成本的调整初始成本的调整1.1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

26、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额实际为通过购买作价体现出的与所该部分差额实际为通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不调整已确认的取得股权份额相对应的商誉，不调整已确认的初始投资成本初始投资成本2.2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入营业外要增加长期股权投资，两者的差额计入营业外收入收入2010东北财经大学会计学院34【例例】20072007年年1 1月月1 1日，东方物流公司以银行存款日，东方物流公司以

27、银行存款2 2 000000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为资单位可辨认净资产的公允价值为6 0006 000万元。万元。（1 1）如东方物流公司能够对）如东方物流公司能够对B B公司施加重大影响公司施加重大影响 则东方物流公司应进行的会计处理为：则东方物流公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000（2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7 7 000000万元，则东方物流公司应

28、进行的处理为：万元，则东方物流公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 100 2 100 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 营业外收入营业外收入 100 100 2010东北财经大学会计学院35损益的调整损益的调整 1.1.投资企业投资取得长期股权投资后，应当按照应投资企业投资取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，记入记入“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目的借方科目的借方或贷方，同时增加或减少投资收益。或贷方，同时增加或减少投资收益。2.2.投资企业按照被投资单位宣

29、告分派的利润或现金投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，记入股利计算应分得的部分，记入“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目的贷方，同时增加应收股利。科目的贷方，同时增加应收股利。 2010东北财经大学会计学院36 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：行处理：

30、冲减长期股权投资的账面价值冲减长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值期应收项目等的账面价值 经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，记入当期投资损失。预计负债，记入当期投资损失。 2010东北财经大学会计学院37【例例】续

31、上例续上例 假如假如B B公司公司20072007年实现净利润年实现净利润10001000万元，万元，20092009年年3 3月月5 5日宣告发放日宣告发放20082008年的现金股利年的现金股利200200万元。万元。20092009年年3 3月月1414日，东方物流公司收到现金股利日，东方物流公司收到现金股利6060万元。万元。东方物流公司应做以下账务处理：东方物流公司应做以下账务处理： （1 1）20082008年年1212月月3131日，日，B B公司实现净利润时公司实现净利润时 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300（

32、2 2）20092009年年3 3月月5 5日，日，B B公司宣告发放股利时公司宣告发放股利时 借：应收股利借：应收股利 6060 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 60 60 （3 3）20092009年年3 3月月1414日，收到现金股利时日，收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 60 60 贷：应收股利贷：应收股利 60 60 2010东北财经大学会计学院38对被投资单位的净利润进行调整的情况对被投资单位的净利润进行调整的情况 投资企业在确认应享有被投资单位实现净损益投资企业在确认应享有被投资单位实现净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项的份额时，应当以取得投

33、资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。位的净利润进行调整后确认。在进行调整时，应当考在进行调整时，应当考虑具有重要性的项目虑具有重要性的项目 2010东北财经大学会计学院39【例例】 假定东方物流公司假定东方物流公司20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为价值为600600万元，账面价值为万元，账面价值为300300万元，固定资产万元，固定资产的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，净残

34、值为零，按照直线年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位法计提折旧。被投资单位20072007年度利润表中净利年度利润表中净利润为润为300300万元。计算投资企业应确认的投资收益，万元。计算投资企业应确认的投资收益，并做账务处理。并做账务处理。 2010东北财经大学会计学院40 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为折旧费用为600/10600/106060（万元）（万元） 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益益30030030309090（万元）（万元） 按照固定资产的公允价值计

35、算的净利润按照固定资产的公允价值计算的净利润300300（90906060）270270（万元）（万元） 投资企业按照持股比例应确认的当期投资收益投资企业按照持股比例应确认的当期投资收益27027030308181（万元）（万元） 东方物流公司应做以下账务处理：东方物流公司应做以下账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 8181 贷：投资收益贷：投资收益 81 81 2010东北财经大学会计学院41其他权益变动其他权益变动 1.1.投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面益的其他变动，应当调整

36、长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。价值并计入所有者权益。2.2.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借或贷记例计算应享有的份额，借或贷记“长期股权投长期股权投资资”科目，贷或借记科目，贷或借记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目。科目。 处置长期股权投资，应按实际处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损面价值的差额，确认为当期损益，即投资收益益，即投资收益2010东北财经

37、大学会计学院43二、处置长期股权投资的具体核算二、处置长期股权投资的具体核算 采用成本法核算的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资 采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 2010东北财经大学会计学院44 采用成本法核算的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资 账务处理方法：账务处理方法：借：银行存款等科目（实际收到的价款）借：银行存款等科目（实际收到的价款） 贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（差额）投资收益（差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备已计提减值

38、准备的，还应同时结转减值准备 2010东北财经大学会计学院45 采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 账务处理方法：账务处理方法：1.1.处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积项目的金额转入投资收益账户。借或贷记项目的金额转入投资收益账户。借或贷记“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷或借记科目，贷或借记“投资收益投资收益”科目。科目。2.2.部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。项目。