(本科）第八章城镇土地使用税法教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第八章 城镇土地使用税法教学ppt课件税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例366第八章 城镇土地使用税法第一节城镇土地使用税的基本规定一、纳税义务人一、纳税义务人1.拥有土地使用权的单位和个人。 2.拥有土地使用权的单位和个人。不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人。4.土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例367 二、征税范围二、征税范围 城镇土地使用税的征税范围,包括在城市、县城、建制

2、镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 上述城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认: 1.城市是指经国务院批准设立的市。 2.县城是指县人民政府所在地。 3.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 4.工矿区是指工商业比较发达,人口比较集中,符合国务院规定的建制镇标准,但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地,工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。【例例8181】按照城镇土地使用税的有关规定,下列表述中正确的是()。A.城镇土地使用税的征税范围包括市区和郊区,但不包括农村B.城镇土地使用税的征

3、税范围,由各省、自治区、直辖市税务机关确定C.城镇土地使用税中所称的“工矿区”,是指坐落在城市之外的工矿企业所在地D.在我国境内拥有土地所用权的单位和个人,均应缴纳土地使用税税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例368【解析】【解析】正确答案为A。城镇土地使用税的征税范围,是由中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例所规定的。城镇土地使用税中所称的“工矿区”,是指工商业比较发达,人口比较集中的大中型工矿企业所在地,工矿区的设立必须经过省级人民政府的批准。城镇土地使用税是对拥有土地使用权的人征收的,不是所有权。三、计税依据三、计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的

4、土地面积纳税人实际占用的土地面积为计税依据,土地面积计量标准为每平方米,即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积,按照规定的税额计算应纳税额,向纳税人征收城镇土地使用税。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定:1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准。2.尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准。3.尚未核发土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再作调整。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例369 城镇土地使用税采用定额税率,即采用有幅度的差别税额,按大

5、、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。具体标准如下:1.大城市1.5元至30元;2.中等城市1.2元至24元;3.小城市0.9元至18元;4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 四、税率四、税率税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例370第二节应纳税额的计算 城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为: 全年应纳税额全年应纳税额= =实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积( (平方米平方米) )适用税额适用税额【例例8282】某市一家企业使用的土地面积为20

6、000平方米。经税务机关核定,该土地为应税土地,每平方米年税额为5元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。【解析解析】年应纳土地使用税税额=20 0005=100 000(元)税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例372第三节税收优惠 一、法定免缴城镇土地使用税的优惠一、法定免缴城镇土地使用税的优惠 1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。 5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。 6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使

7、用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。 7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地,免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征城镇土地使用税3年。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例373 9.免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地),免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑,对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。10.对行使国家行政管理职能

8、的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地,免征城镇土地使用税。 11.为了体现国家的产业政策,支持重点产业的发展,对石油、电力、煤炭等能源用地,民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地,三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。 【例【例8 833】某企业实际占地面积共30 000平方米,其中企业子弟学校面积2 000平方米,医院占地1 000平方米。计算企业每年应缴纳的城镇土地使用税。(该企业所处地段适用年税额为3元/平方米) 8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。税税 法法

9、Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例374该企业应纳城镇土地使用税=(30000-2000-1000)3=81000(元) 二、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的优惠二、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的优惠【解析】【解析】企业内部子弟学校、医院占地面积不缴纳城镇土地使用税。 1.个人所有的居住房屋及院落用地。2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。 3.免税单位职工家属的宿舍用地。 4.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。 5.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。 6.城镇内的集贸市场(农贸市

10、场)用地,按规定应征收城镇土地使用税。为了促进集贸市场的发展及照顾各地的不同情况,各省、自治区、直辖市地方税务局可根据具体情况自行确定对集贸市场用地征收或者免征城镇土地使用税。 7.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等,不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例376 第四节城镇土地使用税的会计处理与纳税申报一、城镇土地使用税的会计处理一、城镇土地使用税的会计处理 城镇土地使用税,提取时,借记“管理费用”,贷记“应交

11、税费应交城镇土地使用税”科目核算;若税务征收机关征收次数少,一次数额较大的,可先通过“待摊费用”分摊“税金及附加”科目;交纳时,借记“应交税费应交城镇土地使用税”,贷记“银行存款”科目。 【例【例84】根据【例93】的资料,会计处理为:【解析】【解析】(1)计算应缴城镇土地使用税时:借:税金及附加81000贷:应交税费应交城镇土地使用税81000(2)缴纳税款时:借:应交税费应交城镇土地使用税81000贷:银行存款81000税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例378二、城镇土地使用税的纳税申报二、城镇土地使用税的纳税申报(一)纳税期限(二)纳税义务发生时间 1

12、.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳城镇土地使用税。 2.纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳城镇土地使用税。 3.纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起,缴纳城镇土地使用税。 4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 5.纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。 6.纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。(三)纳税地点和征收机

13、构城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的,由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例379综合案例鑫海公司位于某城市,与城镇土地使用税相关的资料如下:该公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示,A公司实际占地面积70 000平方米,其中:1.企业内学校和医院共占地2 000平方米。2.厂区外公共绿化用地5 000平方米,厂区内生活小区的绿化用地1 000平方米。3

14、.2013年3月1日,将一块1 500平方米的土地无偿借给某国家机关作公务使用。4.与某外商投资企业共同拥有一块面积为5 000平方米的土地,其中鑫海公司实际占有面积为3 000平方米,其余归外商投资企业使用。5.2013年5月1日, 新征用厂区附近的两块土地共计4 000平方米,一块是征用的耕地,面积为2 800平方米;另一块是征用的非耕地,面积为1 200平方米。6.除上述土地外,其余土地均为鑫海公司生产经营用地。当地的城镇土地使用税每半年征收一次,该地每平方米土地年税额1元。要求:请根据上述资料,分析计算鑫海公司2014年16月份应缴纳的城镇土地使用税。城镇土地使用税由土地所在地的地方税

15、务机关征收,其收入纳入地方财政预算管理。 税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例380【案例解析】1.税法规定,企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地,比照由国家财政部门拨付事业经费单位的自用土地,免征城镇土地使用税。2.对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地,应按规定缴纳城镇土地使用税,厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地,暂免征收城镇土地使用税。应纳税额=1 00012=500(元)3.税法规定,对免税单位无偿使用纳税单位的土地,免征城镇土地使用税;对纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。本案例中承租土地的

16、国家机关免予缴纳城镇土地使用税。鑫海公司2013年12月应纳税额为:应纳税额=1 5001212=250(元)4.土地使用权共有的,由共有各方分别纳税。该公司应纳税额如下:应纳税额=3 00012=1 500(元)5.税法规定,对征用的耕地因缴纳了耕地占用税,从批准征用之日起满一年后征收城镇土地使用税;征用的非耕地因不需要缴纳耕地占用税,应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。因此,鑫海公司上半年只需对征用的非耕地缴纳6月份一个月的城镇土地使用税。应纳税额=1 200112=100(元)税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例3816.鑫海公司其余经营用地应纳税额应纳税额=(70 000-2 000-5 000-1 000-1 500-3000-4 000)12=26 750(元)综上,鑫海公司2013年16月合计应纳城镇土地使用税为:合计应纳城镇土地使用税=500+250+1 500+100+26 750=29 100(元)