(本科）第七章财产清查教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章 财产清查教学ppt课件第七章第七章 财产清查财产清查 【本章提示】 企业的各项财产包括货币资金、存货、固定资产和各项债权等的增减变动及结存情况都是通过账簿记录如实地加以反映。为了保障账簿记录的正确性，必须对财产物资进行定期或不定期地清查工作，做到账实相符。 【关键词汇】财产清查、全面清查、局部清查、定期清查、不定期清查、永续盘存制、实地盘存制、个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、未达账项第一节第一节 财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 财产清查是指通过对各种实物、现金的实地盘点，对银行存款、往来账项的核对，确定各项财产

2、物资、货币资金和往来款项的实有数额，并查明账存数额和实有数额是否相符的一种专门方法。 财产清查是会计核算方法体系的一个有机组成部分。企业、事业等单位的各项财产的增减变动及其结存情况是通过账簿记录来反映的。在会计工作中，可以通过正确填制凭证和登记账簿，并经过严格的审核来保证账簿记录的正确性。但账簿记录的正确性，并不说明账簿记录客观真实，因为有多种原因可能使各项财产的账面数与实际结存数发生差异，造成账实不符。 造成账实不符的主要原因有以下几个方面： 1.财产物资在保管过程中发生自然损耗或升重，如露天堆放的煤炭由于风吹日晒造成数量减少和质量降低，食盐由于受潮而增重； 2.财产物资在收发过程中，由于计

3、量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差异； 3.在会计凭证的填制、账簿的记录过程中，发生错记、漏记或重记现象； 4.由于管理不善或工作人员失职，造成财产物资的损坏、变质或短缺； 5.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊造成财产损失； 6.由于意外事故的发生，如火灾、水灾等原因造成财产物资的破坏或损失； 7.在结算过程中，由于未达账项和拒付等原因造成单位之间的账账不符等。 会计法明确规定，各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物、款项相符。财产清查具有十分重要的意义，归纳起来有以下几个方面： 1.保证会计核算资料的真实性。通过财产清查，可以确定各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，查明

4、实存数与账存数之间是否相符，如不相符，及时查明原因和责任，以便调整账面记录，保证账实相符和会计核算资料的真实可靠。 2.保护各项财产的安全与完整。通过财产清查，可以查明各项财产物资有无毁损、变质、丢失或被非法挪用、贪污盗窃等情况，及时发现财产管理上存在的问题，以便采取措施，改善管理，保护财产的安全与完整。 3.挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。通过财产清查，可以查明各种财产物资的储备和利用情况，对储备不足的要及时补充，以保证生产的需要；对超储、积压的应及时处理，防止盲目采购，以便充分挖掘财产物资的潜力，提高资金周转效率。 4.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。通过对财产物资、货币资金及往来账款

5、的清查，可以查明单位有关业务人员是否遵守财经纪律和结算制度，有无贪污盗窃、挪用公款的情况；查明各项资金使用是否合理，是否符合国家法规，从而使工作人员更加自觉地遵纪守法，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。 5.促进经营管理水平的提高。通过财产清查，可以查明财产管理制度是否恰当，有无财产物资的毁损短缺、积压浪费、账款的长期拖欠、发出商品的拒收拒付等情况。以便发现经营管理中存在的问题，有针对性的建立健全有关规章制度，改进管理方法，不断提高经营管理水平。 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 财产清查可以按照不同的标准进行分类，主要有按照清查对象的范围分类按照清查对象的范围分类和按照清按照清查的时间分

6、类查的时间分类两种。 (一)按清查对象的范围分类 财产清查按其清查对象的范围不同，分为全面清查全面清查和局部清查局部清查。 (二)按清查时间分类 财产清查按清查时间不同，可分为定期清定期清查查和不定期清查不定期清查。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 一、财产清查的准备工作一、财产清查的准备工作 财产清查是一项涉及面广、工作量大、非常复杂而细致的工作。为了做好财产清查工作，充分发挥财产清查的积极作用，在进行财产清查之前，必须做好以下各项准备工作。 1制订财产清查计划，确定清查对象、范围，配备清查人员，明确清查任务。 2会计部门要将有关账目登记齐全，核对清楚，结出余额，做到账簿记录完整、

7、计算正确、账证相符、账账相符。 3财产物资保管部门应将截至清查日止的所有经济业务全部登记入账。对在清查范围之内的各种财产物资，应整理、排列清楚，挂上标签，标明品种、规格、数量等，以便盘点查对。 4对于银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单或对方单位对账单，以便查对。 5准备好必要的计量器具，并提前校验正确，以保证清查计量的准确无误。 6准备好清查所用的登记表册。 二、实物的清查二、实物的清查 (一)确定实物账面结存的盘存制度 1永续盘存制 在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下： 期末结存数期末结存数=期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-本期本期发出数发出数 2实地盘存制

8、 在实地盘存制下，平时在财产物资明细账上，只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点确定实际库存数额后，再计算本期减少数。其计算公式如下： 本期发出数期初结存数本期增加额本期发出数期初结存数本期增加额期末实存数期末实存数 (二)确定实物实际数量的方法 财产清查中常用的方法有实地盘点法、技实地盘点法、技术推算法、账目核对法和抽样盘存法术推算法、账目核对法和抽样盘存法等方法。 （三）确定实物实际数量的步骤 1盘点实物 2登记盘存单 3编制实存账存对比表 （四）存货发出计价方法 按照国际惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：个别计价法、先进个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法先

9、出法、加权平均法、移动加权平均法等。 三、现金的清查三、现金的清查 现金的清查是采用实地盘点的方法，确定库存现金的实有数额，并与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。单位除出纳人员应当做到日清月结、账款相符外，还应组织清查人员对库存现金进行定期和不定期清查。 在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。出纳人员在清查人员的监督下，开启保险箱，对现金进行自点，清查人员也可以进行复点。应该注意，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。如果发现盘盈或盘亏，必须当场核实其数额，并及时查明原因。现金的清查，还必须注意有无违反现金管理制度的现象

10、，如库存现金是否超过规定的限额，有无未经批准而坐支现金，是否按规定的他范围使用现金。 盘点结束后，应根据盘点结果，编制“现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳人员签章。“现金盘点报告表”是反映现金实有数额和调整账簿记录的重要原始凭证，它既起“盘存单”的作用，又起“实存账存对比表”的作用。 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本企业的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对。 通常情况下，即使企业记账和银行记账都没有错误，银行存款日记账的余额和银行对账单的余额也往往不一致。这种不一致是由于存在未达账项而形成的。所谓未达账项是指由于企业

11、和银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已经取得结算凭证登记入账，另一方尚未取得有关凭证登记入账的款项。未达账项包括以下四种类型： 1企业已收，银行未收。 2企业已付，银行未付。 3银行已收，企业未收。 4银行已付，企业未付。 五、往来结算款项的清查五、往来结算款项的清查 往来结算款项主要包括应收款、预付款、应付款、暂收款等款项。各种往来结算款项一般采用账目核对法进行清查。 在清查过程中，首先应检查本单位各项往来结算款项账簿记录的正确性和完整性，然后再与对方单位核对。对于结算往来较少的对方单位，可以派人或直接用函电查询核对。对于结算往来较多的对方单位，应当编制往来款项对账单，

12、送交对方单位进行核对；或与对方单位送来的对账单进行核对。对账单应按明细账逐笔抄列，一式两联，其中一联作为回单。对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另编制对账单退回，作为进一步核对的依据。在核对过程中，如发现未达账项，双方都应编制余额调节表调节账面余额（如前述银行存款余额调节表格式），核对往来款项是否相符。 按规定为个人垫付的各种款项，也应定期列示清单与本人核对，并督促其及时归还第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 (一)查明原因，提出处理意见 (二)总结经验教训，完善财产管理 (

13、三)调整账簿记录，做到账实相符 二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 (一)账务处理的步骤 对于财产清查中发现的账实差异所进行的账务处理，首先要将已查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证(如实存账存对比表等)编制记账凭证，据以记入有关账户，保证各项财产的账存数与实存数完全一致；然后，按照差异产生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。保证账簿记录的完整准确和审批处理意见的切实执行。 (二)账户设置 为了对财产清查中发现的账实差异进行账务处理，需要设置和运用“待处理财产损溢”账户。 “待处理财产损溢”账户是用来核算财产清查中各种财产物资的盘盈、盘亏

14、及处理情况的账户，属于资产类账户。该账户的借方登记企业财产物资的盘亏毁损数及经批准转销的财产物资的盘盈数，贷方登记企业财产物资的盘盈数及经批准转销的财产物资的盘亏毁损数；期末余额可能在借方也可能在贷方，借方余额表示尚未批准处理的财产物资盘亏毁损数大于盘盈数的净损失，贷方余额表示尚未批准处理的财产物资盘盈数大于盘亏毁损数的净溢余。该账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户。 (三)财产物资盘盈的账务处理 对于财产物资的盘盈，首先应按照盘盈数额调整账面记录。盘盈的固定资产，在批准处理前应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额借

15、记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损益”账户，贷查明原因经批准后再将其计入“营业外收入”账户。盘盈的流动资产，按估计成本，借记“原材料”、“库存商品”等有关流动资产账户，贷记“待处理财产损溢”账户，一般在经批准后冲减管理费用。 (四)财产物资盘亏和毁损的账务处理 对于财产物资的盘亏和毁损，首先应按照盘亏和毁损数额调整账面记录。盘亏和毁损的固定资产，应按账面原价减折旧的差额，借记“待处理财产损溢”账户；按账面折旧额，借记“累计折旧”账户；按账面原价，贷记“固定资产”账户。盘亏和毁损的流动资产，按盘亏和毁损的账面数额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等有关流动资产账户；购

16、进的原材料等所发生的非正常损失，应将其相应的增值税进项税额予以转出，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税金一应交增值税”账户 各种盘亏和毁损的财产物资，按规定报经批准后进行转账。固定资产盘亏和毁损，按增加营业外支出处理，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。流动资产盘亏和毁损，应分别情况进行处理：属于管理不善、收发计量不准确、自然损耗而产生的定额内合理短缺，计入管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；对于工作失误，个人赔偿或保险公司赔偿部分，借记“其他应收款账户；贷记“待处理财产损溢”账户；对由于自然灾害等原因发生的非常损失，扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户 (五)无法收回或无法偿付的债权债务的账务处理 对于在清查过程中发现的长期不清的往来结算款项，应及时处理。无法收回的应收账款和无法偿付的应付账款的账务处理，不通过“待处理财产损溢”账户核算。当批准核销无法收回的应收账款时，应作为坏账损失，在不计提坏账准备的单位，直接增加管理费用；在计提坏账准备的单位，冲减坏账准备。当批准核销无法偿付的应付账款时，直接记入营业外收入。