(本科）第七章 成本管理控制教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章 成本管理控制教学ppt课件第七章第七章 成本管理控制成本管理控制 管理控制与成本控制管理控制与成本控制 标准成本控制标准成本控制 责任成本管理与控制责任成本管理与控制 预算管理与控制预算管理与控制第一节第一节 管理控制与成本控制管理控制与成本控制 一、管理控制方式的选择一、管理控制方式的选择 罗伯特罗伯特西蒙西蒙四种控制方式：四种控制方式： 边界控制系统边界控制系统(boundary control systems) 诊断控制系统诊断控制系统(diagnostic control systems) 信任控制系统信任控制系统(belief control systems) 交互控

2、制系统交互控制系统(interactive control systems) 威尔逊威尔逊： 典型的官僚体制式控制典型的官僚体制式控制 二、成本控制的概念和意义二、成本控制的概念和意义 （一）（一）成本控制的概念成本控制的概念第一节第一节 管理控制与成本控制管理控制与成本控制（续）（续） 成本控制是根据预定的成本目标，对企业生成本控制是根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的劳动耗费，进行约束和调节，产经营过程中的劳动耗费，进行约束和调节，以发现和纠正偏差，实现预定的成本目标，以发现和纠正偏差，实现预定的成本目标，促使企业不断降低成本的管理活动。促使企业不断降低成本的管理活动。 （二）（二）

3、成本控制的意义成本控制的意义 成本控制是降低成本，提高经济效益的重要手段成本控制是降低成本，提高经济效益的重要手段 成本控制是加强整个宏观经济控制的重要基础成本控制是加强整个宏观经济控制的重要基础 三、成本控制的分类三、成本控制的分类 （一）（一）按照控制的内涵来划分，可以分为广按照控制的内涵来划分，可以分为广义成本控制和狭义成本控制义成本控制和狭义成本控制 广义的成本控制包括事中、事前和事后成本控制广义的成本控制包括事中、事前和事后成本控制的全过程的全过程第一节第一节 管理控制与成本控制管理控制与成本控制（续）（续） 狭义成本控制也称事中控制（或日常控制），是指在狭义成本控制也称事中控制（或

4、日常控制），是指在成本形成过程中，按照事先制定的成本目标，对企业成本形成过程中，按照事先制定的成本目标，对企业日常发生的各项生产经营活动耗费，采用专门的方法日常发生的各项生产经营活动耗费，采用专门的方法进行严格的监督和控制，将其控制在原来规定的标准进行严格的监督和控制，将其控制在原来规定的标准和预算之内，如果发生差异，及时分析，找出其产生和预算之内，如果发生差异，及时分析，找出其产生的原因，并予以纠正，以保证原定成本目标的实现。的原因，并予以纠正，以保证原定成本目标的实现。 （二）（二）按照控制的数量形式划分，可以分为绝对成本按照控制的数量形式划分，可以分为绝对成本控制和相对成本控制控制和相对

5、成本控制 绝对成本控制，是指将生产经营过程中发生的一切成绝对成本控制，是指将生产经营过程中发生的一切成本费用支出，控制在一个绝对金额之内本费用支出，控制在一个绝对金额之内 相对成本控制，是指结合企业产量、销售、利润以及相对成本控制，是指结合企业产量、销售、利润以及生产经营要素的组合，来进行成本的相对控制生产经营要素的组合，来进行成本的相对控制第一节第一节 管理控制与成本控制管理控制与成本控制（续）（续） （三）（三）按照控制的时间划分，可以分为事前成按照控制的时间划分，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制本控制、事中成本控制和事后成本控制 事前成本控制是指在产品投产以前的成本控制，

6、事前成本控制是指在产品投产以前的成本控制，即在产品投产前对影响成本的生产经营活动所即在产品投产前对影响成本的生产经营活动所进行的事前预测、规划、审核和监督进行的事前预测、规划、审核和监督 事中成本控制，是指在实际发生生产费用过程事中成本控制，是指在实际发生生产费用过程中，按成本标准控制费用，及时揭示成本差异，中，按成本标准控制费用，及时揭示成本差异，预测发展趋势预测发展趋势 事后成本控制，是指产品成本形成之后的综合事后成本控制，是指产品成本形成之后的综合分析和考核分析和考核 （四）（四）按照控制的层次划分，可以分为集中控按照控制的层次划分，可以分为集中控制和分散控制制和分散控制第一节第一节 管

7、理控制与成本控制管理控制与成本控制（续）（续） 集中控制，是指企业建立一个成本控制中心，集中对集中控制，是指企业建立一个成本控制中心，集中对成本信息进行加工处理，对各项成本开支进行统一控成本信息进行加工处理，对各项成本开支进行统一控制。制。 分散控制，是指企业管理当局把成本控制权交由基层分散控制，是指企业管理当局把成本控制权交由基层单位，主管成本部门只负责汇总和检查。单位，主管成本部门只负责汇总和检查。 四、成本控制的内容和原则四、成本控制的内容和原则 （一）成本控制的内容（一）成本控制的内容 1.目标成本控制目标成本控制 根据目标成本来控制设计成本和生产成本根据目标成本来控制设计成本和生产成

8、本 2.设计成本控制设计成本控制 设计成本控制，主要是通过对成本效果量的分析，功设计成本控制，主要是通过对成本效果量的分析，功能成本的分析等来确定最优的设计方案能成本的分析等来确定最优的设计方案第一节第一节 管理控制与成本控制管理控制与成本控制（续）（续） 3.生产成本控制生产成本控制 生产成本控制是指对产品实体形成的过程中生产成本控制是指对产品实体形成的过程中所发生的生产成本进行控制所发生的生产成本进行控制 4.销售成本控制销售成本控制 销售成本控制是指对产品销售过程中发生的销售成本控制是指对产品销售过程中发生的费用支出进行控制费用支出进行控制 5.使用成本控制使用成本控制 使用成本控制是指

9、对产品在使用过程中因运使用成本控制是指对产品在使用过程中因运行、保养、维修所发生的费用进行控制行、保养、维修所发生的费用进行控制 （二）（二）成本控制的原则成本控制的原则 1.效益性原则效益性原则 2.可控制原则可控制原则第一节第一节 管理控制与成本控制管理控制与成本控制（续）（续） 3.全面性原则全面性原则：成本控制是全过程的控制成本控制是全过程的控制、全方位的控制全方位的控制、全员参与的控制全员参与的控制 例外管理原则例外管理原则 分级控制原则分级控制原则 五、成本控制的一般程序五、成本控制的一般程序 制定标准制定标准 执行标准执行标准 业绩考评业绩考评第二节第二节 标准成本控制标准成本控

10、制 一、标准成本控制概述一、标准成本控制概述 （一）（一）标准成本控制的特点标准成本控制的特点 1.标准成本法强调的是成本控制，因而只计算各种产标准成本法强调的是成本控制，因而只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。 2.成本差异要在专门设置的各种差异账户中进行核算成本差异要在专门设置的各种差异账户中进行核算 3.标准成本法既可以与完全成本法结合使用，也可以标准成本法既可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用与变动成本法结合使用 （二）（二）标准成本的分类标准成本的分类 1.理想标准成本理想标准成本 它是以现有生产技术和生产经营管

11、理水平处于最佳状它是以现有生产技术和生产经营管理水平处于最佳状态为基础制定的标准成本态为基础制定的标准成本 2.正常标准成本正常标准成本 它是以已达到的生产技术水平在正常有效经营下应达它是以已达到的生产技术水平在正常有效经营下应达到的成本为基础制定的到的成本为基础制定的第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） 3.基本标准成本基本标准成本 这种标准成本一旦制定，只要生产条件无重大变化这种标准成本一旦制定，只要生产条件无重大变化就不予以改变，它可以使各期成本以同一标准成本就不予以改变，它可以使各期成本以同一标准成本为基础进行比较为基础进行比较 4.现行标准成本现行标准成本 它是在现行生

12、产技术条件下，通过有效经营管理能它是在现行生产技术条件下，通过有效经营管理能达到的一种成本水平。达到的一种成本水平。 （三）（三）标准成本控制的作用标准成本控制的作用 提供了成本控制的依据提供了成本控制的依据 进行正确经营决策提供数据进行正确经营决策提供数据 可作为存货计价的依据可作为存货计价的依据 可以为企业的例外管理提供数据可以为企业的例外管理提供数据 可以简化账务处理可以简化账务处理第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） 二、标准成本的制定二、标准成本的制定 （一）（一）直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定 直接材料的标准成本，由单位产品的用料标准直接材料的标准成本，由单

13、位产品的用料标准和材料的标准单价组成和材料的标准单价组成 （二）（二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本由标准工时和标准工资率构直接人工标准成本由标准工时和标准工资率构成成 直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工时标准工资率标准工时标准工资率 其中：标准工资率其中：标准工资率=预计标准工资总额预计标准工资总额/标准总标准总工时工时）标准价格直接材料的标准耗用量单位产品直接材料（标准成本直接材料的第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） （三）（三）制造费用标准成本制造费用标准成本 1.变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本 变动性制造费用标准成

14、本变动性制造费用标准成本=变动性制造费用分变动性制造费用分配率标准工时配率标准工时 变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率=变动性制造费用预算变动性制造费用预算总额总额/标准总工时标准总工时 2.固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准成本 确定方法与变动性制造费用相同，先计算确定确定方法与变动性制造费用相同，先计算确定固定性制造费用的标准分配率，然后再乘以预固定性制造费用的标准分配率，然后再乘以预计的直接人工的标准工时计的直接人工的标准工时第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） 三、标准成本差异的计算与分析三、标准成本差异的计算与分析 （一）（一）标准成本差异的含义标准成本

15、差异的含义 标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。之间的差额。 如果实际成本超过标准成本，所形成的成本差如果实际成本超过标准成本，所形成的成本差异反映成本的超支，称为不利差异；反之，如异反映成本的超支，称为不利差异；反之，如果实际成本低于标准成本，所形成的差异反映果实际成本低于标准成本，所形成的差异反映成本的节约，称为有利差异。成本的节约，称为有利差异。 标准成本差异标准成本差异=数量差异数量差异+价格差异价格差异 数量差异数量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准价格标准用量）标准价格 价格差异价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格

16、）实际用量标准价格）实际用量第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） （二）（二）标准成本差异的分析方法标准成本差异的分析方法 1.直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析 材料数量差异材料数量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准单价标准用量）标准单价 材料价格差异材料价格差异=（实际单价（实际单价-标准单价）实际用量标准单价）实际用量 2.直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析 直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际耗用工时（实际耗用工时-标准耗用工时）标准耗用工时）标准工资率标准工资率 直接人工工资率差异直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率实际工时（实际工资率-

17、标标准工资率）准工资率） 3.变动制造费用成本差异的分析变动制造费用成本差异的分析2022-5-2116 例例7-1：某公司制造某公司制造A产品需用甲、乙两种直接产品需用甲、乙两种直接材料，标准单价分别为材料，标准单价分别为2元、元、8元，单位产品的元，单位产品的标准单耗分别为标准单耗分别为20公斤、公斤、10公斤；本期生产公斤；本期生产A产品产品500件，实际耗用甲材料件，实际耗用甲材料11 000公斤、乙公斤、乙材料材料4900公斤，甲、乙两种材料的实际单价分公斤，甲、乙两种材料的实际单价分别为别为2.2元、元、7元。元。 要求：计算要求：计算A产品的价格差异产品的价格差异和和数量差异。数

18、量差异。 例例7-2：某公司本期生产某公司本期生产B产品产品600件，只需一件，只需一个工种加工，实际耗用个工种加工，实际耗用4 000工时，实际工资工时，实际工资总额总额6 000元；标准工资率为元；标准工资率为1.8元，单位产品元，单位产品的工时耗用标准为的工时耗用标准为7工时。要求：对直接人工工时。要求：对直接人工成本进行差异分析。成本进行差异分析。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） 4.固定制造费用成本差异的分析标准分配率变动制造费用实际分配率变动制造费用工时实际耗费差异变动制造费用-工时标准工时实际标准分配率变动制造费用效率差异变动制造费用-制造费用标准固定制造费用实

19、际固定工时标准分配率标准工时实际分配率实际费用差异固定制造-实际工时实际固定制造费用实际分配率固定制造费用预算工时预算固定制造费用标准分配率固定制造费用第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） 两因素分析法用预算数固定制造费实际发生数固定制造费用用耗费差异固定制造费-能量差异固定制造费用标准分配率固定制造费用）标准工时实际产量标准工时计划产量（标准工时实际产量标准分配率固定制造费用标准工时计划产量标准分配率固定制造费用固定制造费用标准成本固定制造费用预算数-第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（续）（续） 三因素分析法三因素分析法：将固定制造费用成本差异分为将固定制造费用成本差异分

20、为耗费差异，能力差异和效率差异三部分，耗费耗费差异，能力差异和效率差异三部分，耗费差异与两因素分析法相同，能量差异被细分为差异与两因素分析法相同，能量差异被细分为效率差异和能力差异。效率差异和能力差异。 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=(实际工时实际工时-实际产量标实际产量标准工时准工时)固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时（计划产量标准工时-实际工时）固定制造费用标准分配率实际工时）固定制造费用标准分配率 标准成本差异账务处理的特点标准成本差异账务处理的特点 四、标准成本差异的账务处理四、标准成本差异的账务处理2

21、022-5-2120 例例7-3：M公司生产甲机器，公司生产甲机器，2011年年5月共生产了月共生产了200台，实际耗用台，实际耗用100，000工时，平均每台甲机器耗用工时，平均每台甲机器耗用500工时，实际发生变动性制造费用工时，实际发生变动性制造费用40，000元，平元，平均每工时均每工时0.40元。如果该公司变动性制造费用的标准元。如果该公司变动性制造费用的标准分配率为分配率为0.36元工时，单位甲机器耗用标准工时为元工时，单位甲机器耗用标准工时为600小时。小时。 要求：计算变动性制造费用的效率差异要求：计算变动性制造费用的效率差异和耗费和耗费差异差异。 例例7-4：某公司某公司20

22、09年度生产甲产品的固定性制造费年度生产甲产品的固定性制造费用实际发生额为用实际发生额为17910元，年度预算数为元，年度预算数为18000元，元，预计应完成的生产能力为预计应完成的生产能力为11250工时，实际发生工时工时，实际发生工时为为9900小时，标准工时为小时，标准工时为9200小时。小时。 要求：要求：分别用两差异和三差异分析法计算固定性制分别用两差异和三差异分析法计算固定性制造费用的各种差异。造费用的各种差异。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制 一、责任成本与责任成本中心一、责任成本与责任成本中心 （一）（一）责任成本的概念及特点责任成本的概念及特点 与特定的责任

23、成本中心相联系与特定的责任成本中心相联系 可预知可预知 可控性可控性 可追溯性可追溯性 （二）（二）责任成本中心责任成本中心 责任成本中心的分类责任成本中心的分类：按照分权管理的原则可将按照分权管理的原则可将企业内部单位划分为成本中心、利润中心和投资企业内部单位划分为成本中心、利润中心和投资中心等三类责任中心中心等三类责任中心 责任成本中心的层次性责任成本中心的层次性 责任成本与产品成本责任成本与产品成本第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） 二、部门责任成本的内容二、部门责任成本的内容 （一）（一）责任成本内容确定的原则责任成本内容确定的原则 1.可控原则与责任归属可

24、控原则与责任归属 各责任成本中心发生的可控成本分为两种情况各责任成本中心发生的可控成本分为两种情况：一是各责任成本中心直接发生的责任成本；：一是各责任成本中心直接发生的责任成本；二是发生在其他责任成本中心，而根据责任归二是发生在其他责任成本中心，而根据责任归属原则应该由该责任成本中心承担责任的成本属原则应该由该责任成本中心承担责任的成本 判别责任归属可按以下原则：通过自己的行动判别责任归属可按以下原则：通过自己的行动是否是否有效地影响一项成本的数额；是否有权决有效地影响一项成本的数额；是否有权决定使用某种资产或劳务；定使用某种资产或劳务；是否被是否被要求参与有关要求参与有关事项，从而对该项支出

25、施加重要影响。事项，从而对该项支出施加重要影响。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） 2.生产部门责任成本生产部门责任成本 生产部门责任成本的内容与制造成本的内容比较接近，生产部门责任成本的内容与制造成本的内容比较接近，但有些项目需要调整。这些需要调整的项目包括：但有些项目需要调整。这些需要调整的项目包括：（1）直接材料及半成品成本需要按内部结算价格等）直接材料及半成品成本需要按内部结算价格等计价，以便分清不同部门之间的责任。（计价，以便分清不同部门之间的责任。（2）制造费）制造费用中固定资产的折旧费、修理费等项目需要根据不同用中固定资产的折旧费、修理费等项目需要根据

26、不同情况调整。情况调整。 3.供应部门责任成本供应部门责任成本 供应部门的责任成本包括：材料物资的采购成本、供供应部门的责任成本包括：材料物资的采购成本、供应部门发生的各项费用、材料物资盘盈、盘亏、毁损应部门发生的各项费用、材料物资盘盈、盘亏、毁损等、材料储存成本、因材料质量问题而造成的废品损等、材料储存成本、因材料质量问题而造成的废品损失，以及因未按计划时间供应材料而造成生产部门的失，以及因未按计划时间供应材料而造成生产部门的停产损失等、因材料不合规定的型号、标准等而造成停产损失等、因材料不合规定的型号、标准等而造成的浪费。的浪费。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续

27、） 三、责任成本管理的基本程序三、责任成本管理的基本程序 （一）（一）实施责任成本管理的要求实施责任成本管理的要求 建立责任成本考核激励制度建立责任成本考核激励制度 确定合理的内部结算价格确定合理的内部结算价格 正确组织责任成本核算正确组织责任成本核算 （二）（二）责任成本管理的基本程序责任成本管理的基本程序 划分责任成本中心划分责任成本中心 确定各责任中心责任成本的内容确定各责任中心责任成本的内容 编制责任成本预算编制责任成本预算 进行责任成本考核与激励进行责任成本考核与激励 编制责任成本报告编制责任成本报告第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） 四、责任成本预算的制

28、定与分解四、责任成本预算的制定与分解 为了加强责任成本管理，为责任成本控制提供标准和为了加强责任成本管理，为责任成本控制提供标准和依据，需要编制责任成本预算依据，需要编制责任成本预算 责任成本预算应与企业编制的成本计划及费用预算相责任成本预算应与企业编制的成本计划及费用预算相互协调互协调 责任成本预算可以分为责任成本总预算和分部门的责责任成本预算可以分为责任成本总预算和分部门的责任成本预算任成本预算 五、责任成本控制与考核指标五、责任成本控制与考核指标 （一）（一）责任成本预算指标责任成本预算指标 1.初始责任成本预算（预算初始责任成本预算（预算）。是指编制责任成本）。是指编制责任成本预算时按

29、计划产量（或业务量）和成本支出标准确定预算时按计划产量（或业务量）和成本支出标准确定的责任成本预算指标。其可表示为：的责任成本预算指标。其可表示为： 2.按弹性预算原理调整的预算（预算）。该预算是指在责任成本划分为变动项目和固定项目的基础上，将变动项目预算按实际产量调整所确定的预算。即按式调整的预算定项目预算责任成本固成本变动项目预算单位业务量责任业务量计划预算预算责任成本责任成本预算单位业务量业务量计划预算预算责任成本定项目预算责任成本固成本变动项目预算单位业务量责任业务量实际预算预算责任成本3.按单位产品责任成本调整的预算（预算按单位产品责任成本调整的预算（预算）。）。该预算是按实际产量和

30、单位产品责任成本预该预算是按实际产量和单位产品责任成本预算调整的预算。即按式调整的预算。算调整的预算。即按式调整的预算。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） （二）（二）责任成本差异责任成本差异 1.责任成本预算差异责任成本预算差异I。该差异指责任成本实际发生。该差异指责任成本实际发生额与责任成本预算额与责任成本预算之间的差额。计算时对于变动之间的差额。计算时对于变动项目应按实际产量予以调整。项目应按实际产量予以调整。 2.责任成本预算差异责任成本预算差异。该差异指责任成本实际发。该差异指责任成本实际发生额与责任成本预算生额与责任成本预算之间的差额。计算时对于变之间的

31、差额。计算时对于变动项目应按实际产量予以调整。动项目应按实际产量予以调整。 3.责任成本产量差异。该差异指由于产量变动而形责任成本产量差异。该差异指由于产量变动而形成的固定成本差异。成的固定成本差异。 （三）（三）责任成本降低额和降低率责任成本降低额和降低率 责任成本降低额是责任成本实际数与责任成本预算责任成本降低额是责任成本实际数与责任成本预算额之间的差异，其数量及计算公式与责任成本差异额之间的差异，其数量及计算公式与责任成本差异相同。另外，还可按单位产品实际责任成本与单位相同。另外，还可按单位产品实际责任成本与单位产品责任成本预算计算单位产品责任成本降低额。产品责任成本预算计算单位产品责任

32、成本降低额。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） 六、责任成本的日常控制六、责任成本的日常控制 实行责任成本分级控制，做好成本管理协调实行责任成本分级控制，做好成本管理协调 采用科学的控制方法，加强成本支出管理采用科学的控制方法，加强成本支出管理 建立责任成本信息反馈制度，及时调节责任建立责任成本信息反馈制度，及时调节责任成本差异成本差异责任成本预算责任成本降低额降低率责任成本第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） 七、责任成本的核算方法七、责任成本的核算方法 （一）（一）双轨制核算方式双轨制核算方式 双轨制核算方式是指责任成本核算和产品成本核

33、算通双轨制核算方式是指责任成本核算和产品成本核算通过两套账户体系分别进行的核算方式。在双轨制下，过两套账户体系分别进行的核算方式。在双轨制下，产品成本核算保持原有体系不变，单独设置责任成本产品成本核算保持原有体系不变，单独设置责任成本核算体系，责任成本和产品成本核算不发生联系核算体系，责任成本和产品成本核算不发生联系 （二）（二）单轨制核算方式单轨制核算方式 单轨制核算方式是指产品成本核算和责任成本核算结单轨制核算方式是指产品成本核算和责任成本核算结合进行的一种核算体制。在单轨制下，责任成本核算合进行的一种核算体制。在单轨制下，责任成本核算不单独设置账户体系，而是在原有产品成本和费用核不单独设

34、置账户体系，而是在原有产品成本和费用核算体系的基础上，通过对账户体系的改造和账务处理算体系的基础上，通过对账户体系的改造和账务处理程序的适当变化，在一套账簿体系中，同时进行产品程序的适当变化，在一套账簿体系中，同时进行产品成本核算和责任成本核算。成本核算和责任成本核算。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） 八、八、 责任成本控制报告与考核责任成本控制报告与考核 （一）（一）成本控制报告成本控制报告 1.成本控制报告的目的成本控制报告的目的 提高人们工作的积极性提高人们工作的积极性；反映过去的工作状况反映过去的工作状况；为考核提供依据为考核提供依据 2.控制报告的内容控

35、制报告的内容 1）内容：）内容：实际成本的资料实际成本的资料；控制目标资料控制目标资料；两两者之间的差异和原因者之间的差异和原因 2）良好控制报告应满足的要求良好控制报告应满足的要求：报告的内容与报告的内容与其责任范围一致，报告的信息要适合使用人的其责任范围一致，报告的信息要适合使用人的需要，报告的时间要符合控制的要求，报告的需要，报告的时间要符合控制的要求，报告的列示要简明、清晰、实用。列示要简明、清晰、实用。第三节第三节 责任成本管理与控制责任成本管理与控制（续）（续） （二）（二）差异调整差异调整 一般来说，偏差的产生可能由于执行人的原因，一般来说，偏差的产生可能由于执行人的原因，也可能

36、由于目标或核算的原因也可能由于目标或核算的原因 （三）（三）奖励与惩罚奖励与惩罚 （四）（四）纠正偏差纠正偏差 纠正偏差的措施通常包括：重新制定计划或修纠正偏差的措施通常包括：重新制定计划或修改目标，采取组织手段重新委派任务或明确职改目标，采取组织手段重新委派任务或明确职责，采取人事管理手段增加人员、选拔和培训责，采取人事管理手段增加人员、选拔和培训主管人员或者撤销主管人员，改进指导和领导主管人员或者撤销主管人员，改进指导和领导工作、给下属以更具体的指导和实施更有效的工作、给下属以更具体的指导和实施更有效的领导等领导等第四节第四节 预算管理与控制预算管理与控制 一、全面预算体系一、全面预算体系

37、 （一）（一）全面预算的内容全面预算的内容 （二）（二）全面预算的种类全面预算的种类 按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算 按其涉及的内容分为总预算和专门预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算 按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算预算和财务预算 （三）（三）全面预算的作用全面预算的作用 各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据标准、考核依据预计现金预计现金流量表流量表销售预算销售预算长期销售预算长期销售预算期末存期末存货预算货预算生产预算生产预

38、算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算销售费、管销售费、管理费预算理费预算产品成本预算产品成本预算现金预算现金预算资本支出预算资本支出预算预计损益表预计损益表预计资产预计资产负债表负债表全面预算的内容全面预算的内容第四节第四节 预算管理与控制预算管理与控制（续）（续） 二、全面预算的编制程序和方法二、全面预算的编制程序和方法 （一）（一）全面预算的编制程序全面预算的编制程序 （二）（二）全面预算的编制方法全面预算的编制方法 1.固定预算固定预算 固定预算是指按预算期内计划的某种业务量水平来编固定预算是指按预算期内计划的某种业务量水平来编制的预算，这种预算也称

39、为静态预算。固定预算在编制的预算，这种预算也称为静态预算。固定预算在编制时不考虑预算期内业务水平可能发生的变动，是一制时不考虑预算期内业务水平可能发生的变动，是一种最基本的全面预算编制方法种最基本的全面预算编制方法 2.弹性预算弹性预算 弹性预算又称动态预算，是指在变动成本法下，充分弹性预算又称动态预算，是指在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出能够适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使预能够适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性。算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性。第

40、四节第四节 预算管理与控制预算管理与控制（续）（续） 3.零基预算零基预算 以零为基础编制的计划和预算，主要用于各以零为基础编制的计划和预算，主要用于各项费用预算的编制。其主要特点是各项费用项费用预算的编制。其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，从根本上考虑各项费用项目是以零为起点，从根本上考虑各项费用项目开支的必要性及其数目开支的必要性及其数目 零基预算的编制步骤是：零基预算的编制步骤是： (1)确定预算期的各项目标确定预算期的各项目标 (2)进行成本效益分析进行成本效益分析 (3)分配资金，落实预算分配资金，落实预算4.概率预算概率预算5.滚动预算滚动预算