(本科）第十一章 医院会计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十一章 医院会计教学ppt课件本章内容本章内容一、一、医院医院与与医院医院会计会计n医院是治疗和护理病人的机构，也兼做健康检查、疾病预防等工作。n医院会计是医院核算、反映和监督其发生的各项经济业务和事项，以提供其财务状况和预算执行等会计信息的会计。二、二、医院医院会计科目会计科目n医院会计科目是医院会计要素的具体内容和项目。n医院科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类一、医院收入一、医院收入二、医院费用二、医院费用一、医院收入一、医院收入（一）（一）医院医院收入的内容收入的内容 收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金

2、得的非偿还性资金,包括包括：n医疗收入医疗收入n财政补助收入财政补助收入n科教项目收入科教项目收入n其他收入其他收入（二）收入科目及其核算内容：（二）收入科目及其核算内容：医院医院会计与会计与医院医院会计比较会计比较n（1）医院的“财政补助收入”的总账科目及其明细科目的设置、核算内容与事业单位会计原理基本相同。但在财政直接支付方式下，由于医院会计费用核算与事业单位支出存在差异，所以医院资产的取得和期末结转的账务处理与事业单位会计不同。n（2）医院开展专业活动取得的收入其核算通过“医疗收入”和“科教项目收入”两个科目核算，这与事业单位会计只通过“事业收入”科目核算存在差异。n（3）“科教项目收入

3、”科目与事业单位会计的“上级补助收入”类似，但其只核算项目补助收入。n（4）“其他收入”总账科目及其明细科目的设置、核算内容、账务处理方法与事业单位会计原理基本相同，但少部分确认基础和事业单位会计存在差异。n（5）医院会计不设置“附属单位上缴收入”和“经营收入”科目。（三）（三）医院医院收入的核算收入的核算1.医疗收入（1）医疗收入的确认和计量n医疗收入的确认采用权责发生制，即应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。n医院给予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入。（2）“医疗收入”会计科目的设置n“医疗收入”科目核

4、算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。n本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。（3）医疗收入的主要账务处理医院实现医疗收入时，n借：库存现金/银行存款/应收在院病人医疗款/应收医疗款 贷:医疗收入同医疗保险机构结算应收医疗款时，n借:银行存款(实收金额) 坏账准备(被医疗保险机构拒付的金额) 医疗收入(借贷方之间的差额) 贷:应收医疗款(应收医疗保险机构的金额) 医疗收入(借贷方之间的差额)期末，将医疗收入科目余额转入本期结余n借:医疗收入 贷:本期结余2.财政补助收入 “财政补助收入”科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。（1）

5、财政直接支付方式下，按照财政直接支付金额，n借:医疗业务成本/财政项目补助支出 贷:财政补助收入 对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的支出，同时,n借:在建工程/固定资产/无形资产/库存物资 贷:待冲基金待冲财政基金（2）期末，转账时n借:财政补助收入 贷:本期结余(基本支出) 财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）3.科教项目收入 “科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。（1）取得时，n借:银行存款 贷:科教项目收入（2）期末转账时,n 借:科教项目收入 贷:科教项目结转（余）4.其他收入 “其他收入”核算医院

6、除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入之外的其他收入.(1)收到或确认时,借:银行存款/其他应收款 贷:其他收入(2)期末转账时,借:其他收入 贷:本期结余二、医院费用二、医院费用（一）（一）医院费用医院费用的内容的内容 费用费用是是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失，包括:n医疗业务成本n财政项目补助支出n科教项目支出n管理费用n其他支出 (二二)费用费用科目及其核算内容：科目及其核算内容：医院医院会计与事业单位会计比较会计与事业单位会计比较n医院因采用权责发生制确认基础，并实行完全成本核算，所以其费用类科目与事业单位支出类科目完全不同。n虽然，医院也设置了与事业

7、单位会计相同的“其他支出”科目，但具体核算的内容却有很大差异。（三）（三）医院费用医院费用的核算的核算1.医疗业务成本 “医疗业务成本”科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用。(1)发生时,n借:医疗业务成本 贷: 应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费 /库存物资/专用基金医疗风险基金/银行存款 /累计折旧/累计摊销/待摊费用(2)期末,转账时,n借:本期结余 贷:医疗业务成本2.财政项目补助支出 “财政项目补助支出”科目核算医院本期使用财政项目补助发生的支出。(1) 发生财政项目补助支出时, 借:财政项目补助支出 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 对于为购建固定

8、资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出,同时, 借:在建工程/固定资产/无形资产/库存物资 贷:待冲基金待冲财政基金(2)期末,转账时, 借:财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 贷:财政项目补助支出3.科教项目支出“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入之外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。(1) 发生科教项目支出时,借:科教项目支出 贷:银行存款 对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出,同时,借:在建工程/固定资产/无形资产/库存物资 贷:待冲基金待冲财政基金(2)期末,转账时,借:科教项目结转（余） 贷:

9、科教项目支出4.管理费用“管理费用”科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用。(1)发生时,n借:管理费用 贷: 应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费 /库存物资/专用基金医疗风险基金/银行存款/应付账款 /累计折旧/累计摊销/待摊费用(2)期末,转账时,n借:本期结余 贷:管理费用5.其他支出“其他支出“科目核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出。(1)发生时,n借:其他支出 贷: 库存物资/银行存款/累计折旧(2)期末,转账时,n借:本期结余 贷:其他支出一、医院资产一、医院资产二、医院负债

10、二、医院负债一、医院资产一、医院资产（一）（一）医院医院资产的内容资产的内容n资产是资产是指医院占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括流动资产和非流动资产。n流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产,主要包括货币资金、应收款项、预付款项、存货等。n非流动资产是指除了流动资产以外的资产，主要包括固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。（二）资产科目及其核算内容：（二）资产科目及其核算内容：医院医院会计与事业单位会计与事业单位会计比较会计比较主要差异主要差异:n（1）流动资产类科目中医院特有的科目包括“其他货币资金”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“库存物

11、资”、“在加工物资”、“待摊费用”科目。n（2）非流动资产类科目的核算使用财政补助收入和科教项目收入取得的采用“双分录“核算方法，其他资金取得的采用”单分录“核算。n（3）固定资产折旧和无形资产摊销计提采用“虚提”和“实提”两种模式，差异在于固定资产和无形资产取得时使用的资金是否是财政补助收入和科教项目收入。如果是,采用“虚提”模式;反之,采用 “实提”模式。n（4）医院需要设置“固定资产清理”、“长期待摊费用”科目。n（5）医院待处理财产仅包括各种资产的盘盈、盘亏和毁损。（三）流动资产特殊业务的核算（三）流动资产特殊业务的核算1.货币资金其他货币资金 “其他货币资金”科目核算医院的银行本票存

12、款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。 （1）医院将款项交存银行取得银行本票、银行汇票时，n借:其他货币资金 贷:银行存款 使用银行本票、银行汇票发生支付时，n借:库存物资 贷:其他货币资金（三）流动资产特殊业务的核算（三）流动资产特殊业务的核算（2）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，n借:他货币资金 贷:银行存款 医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，n借:他货币资金 贷:银行存款2.应收在院病人医疗款“应收在院病人医疗款”科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。发生应收住院病人医疗款时，n借:应收在院病人医疗款 贷:医疗收入3.应收医疗款“应收医疗款”

13、科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。结算门诊病人医疗费时,n借:应收医疗款 贷:医疗收入3.坏账准备的核算“坏账准备”科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。n(1)提取坏账准备时，n借:管理费用 贷:坏账准备n(2)冲减坏账准备时，n借:坏账准备 贷:管理费用4.库存物资“库存物资”科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。(1)外购库存物资的核算使用财政补助、科教项目资金购入的物资,借:库存物资 贷:待冲基金同时，借:财政项目补助支出/科教项目支出 贷:财政补助收入/零余额账户用款额

14、度/银行存款(2)库存物资发出的核算 医院库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。n开展业务活动领用或加工发出库存物资时，借:医疗业务成本/管理费用/在加工物资 贷:库存物资n使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资应在发出、领用物资时，借:待冲基金 贷:库存物资5.待摊费用 “待摊费用”科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用.（1）发生待摊费用时，n借：待摊费用 贷:银行存款（2）按照受益期限分期平均摊销时，n借：医疗业务成本/管理费用 贷:待摊费用(

15、四四)非流动资产特殊业务的核算非流动资产特殊业务的核算1.长期投资 “长期投资”科目核算医院持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，以及购入的在一年内（含一年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。（1）以货币资金取得的长期股权投资和债权投资n借：长期投资股权投资/债权投资 贷：银行存款（2）以固定资产取得的长期股权投资n借：长期投资股权投资 累计折旧 贷：固定资产 银行存款 应交税费（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资n借：长期投资股权投资n 累计摊销n 贷：无形资产n 银行存款n 应交税费（4）无偿调入的长期股权投资和债权投资n借：长期投资股权投资/债权投资n 贷：银

16、行存款n 应交税费n 其他收入（5）被投资单位宣告分派利润时，n借：其他应收款n 贷：其他收入投资收益实际收到利润时，n借：银行存款n 贷：其他应收款（6）处置长期投资时，n借：银行存款n 贷：长期投资股权投资n 其他应收款(7)长期债权投资持有期间确认利息收入n借:长期投资债权投资(到期一次还本付息的债权投资)n 其他应收款(分期付息、到期还本的债权投资)n 贷:其他收入2.固定资产、在建工程、无形资产的购置(1)使用非财政补助、科教项目资金购入n借:在建工程/固定资产/无形资产n 贷:银行存款/应付账款/长期应付款(2)使用财政补助、科教项目资金购入n借:财政项目补助支出/科教项目支出n

17、贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款n借:在建工程/固定资产/无形资产n 贷:待冲基金待冲财政基金3.折旧和摊销n医院固定资产累计折旧和无形资产摊销的核算方法采用“虚提”和“实提”两种模式。其中使用财政项目补助资金和科教项目资金取得的固定资产折旧和无形资产摊销的计提采用“虚提”模式，折旧和摊销计提时冲减相关净资产；使用自有资金取得的固定资产折旧和无形资产摊销的计提采用“实提”模式，折旧计提时直接记入当期成本费用。n按月提取固定资产折旧和无形资产摊销时，借:待冲基金(按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分) 医疗业务成本/管理费用/其他支出(按照应提摊销额中的其余金额部分) 贷:累计

18、折旧/累计摊销4.长期待摊费用“长期待摊费用”科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。(1)医院发生的长期待摊费用，n借:长期待摊费用 贷:银行存款(2)摊销长期待摊费用时，n借:管理费用 贷:长期待摊费用二、二、医院医院负债负债（一）（一）医院医院负债内容负债内容n负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括流动负债和非流动负债。n流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的短期借款、应付票据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职工薪酬和应付社会保障费等。n非流动负债是指偿还

19、期在一年以上（不含一年）的长期借款、长期应付款等。（二）负债科目及其核算内容：（二）负债科目及其核算内容：医院医院会计与事业单会计与事业单位会计比较位会计比较主要差异包括：主要差异包括：n（1）医院按照规定应付给职工个人的薪酬、福利费和社会保障费分别通过“应付职工薪酬”、“应付福利费”和“应付社会保障费”三个科目核算，与事业单位会计仅通过“应付职工薪酬”科目核算不同，但核算方法原理相同.n（2）医院的“应缴款项”核算内容不仅包括上缴国库款项，还包括上缴行政主管部门款项，而事业单位这两项款项则分别通过“应缴国库款”和“上缴上级支出”科目核算，但核算方法与“应缴国库款”原理相同。相关举例参见医院资

20、产的核算。n（3）医院因采用权责发生制，需要设置“预收医疗款”和“预提费用”科目。(三三)医院负债特殊业务的核算医院负债特殊业务的核算 1.借款利息的预提预提借款利息时，n借:管理费用 贷:预提费用2应付职工薪酬、应付福利费和应付社会保障费(1)提取或代扣代缴时,n借:医疗业务成本/在加工物资/管理费用 贷:应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费(2)支付时,n借:应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款3预收医疗款“预收医疗款”科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。(1)收到住院病人、门诊病人预交金，按实际预收的金额，借:银行存款/库

21、存现金 贷:预收医疗款(2)与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，借:库存现金/银行存款(病人补付金额) 预收医疗款(病人应付的医疗款金额) 贷:医疗收入如病人应付的医疗款金额小于其预交金额,借:预收医疗款(病人应付的医疗款金额) 贷:医疗收入一、医院净资产的内容一、医院净资产的内容二、二、净资产科目及其核算内容：净资产科目及其核算内容： 医院医院会计与事业单位会计比较会计与事业单位会计比较三、医院三、医院净资产特殊业务的核算净资产特殊业务的核算一、医院净资产的内容一、医院净资产的内容 净资产是指医院资产减去负债后的余额净资产是指医院资产减去负债后的余额,包括包括:n事

22、业基金事业基金n专用基金专用基金n待冲基金待冲基金n财政补助结转（余）财政补助结转（余）n科教项目结转（余）科教项目结转（余）n未弥补亏损未弥补亏损二、二、净资产科目及其核算内容：净资产科目及其核算内容： 医院医院会计与事业单位会计比较会计与事业单位会计比较n主要差异在于：主要差异在于：（1）医院的“事业基金”科目核算内容包括从科研项目收入中提取的管理费或间接费。（2）“待冲基金”是医院使用财政补助、科教项目收入购建实物资产、无形资产等所形成的净资产，类似事业单位会计的非流动资产基金。（3）“专用基金”科目核算内容包括奖助基金的提取和使用。（4）医院收入减支出的差额通过“财政补助结转（余）”、

23、“科教项目结转（余）”和“本期结余”科目核算。1.事业基金“事业基金”科目核算医院拥有的非限定用途的净资产。（1）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金时，n借:科教项目结转（余） 贷:事业基金（2）年末，将当年未分配结余转入事业基金时，n借:结余分配转入事业基金 贷:事业基金（3）年末，用事业基金弥补亏损时，n借:事业基金 贷:结余分配事业基金弥补亏损三、医院三、医院净资产特殊业务的核算净资产特殊业务的核算2.专用基金“专用基金”科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产。（1）按照有关规定提取职工福利基金时，n借:结余分配提取职工福利基金 贷:专用基金职工福利基金（2）按照有

24、关规定提取医疗风险基金时，n借：医疗业务成本 贷:专用基金医疗风险基金（3）按规定使用专用基金时，n借:专用基金 贷：银行存款3.待冲基金n“待冲基金”科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。n账务处理参见在建工程、固定资产、无形资产和库存物资的核算n4.财政补助结转（余）“财政补助结转（余）”科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。期末，将本期财政项目补助收入和支出结转入财政补助结转（余）时，n借：财政补助收入项目支出 贷：财政

25、补助结转（余）财政补助结转项目支出结转n借：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转 贷：财政项目补助支出年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）时，n借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转基本支出结转年末，结转财政补助结余资金性质，n借：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转 贷：财政补助结转（余）财政补助结余）。上缴或注销财政补助结转和结余额度等时，n借：财政补助结转（余） 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款5.科教项目结转（余）“科教项目结转（余）”科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继

26、续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。(1)期末，结转本期科教项目收入和支出，n借：科教项目收入 贷:科教项目结转（余）n借:科教项目结转（余） 贷：科教项目支出（2）科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基金的，n借:科教项目结转（余） 贷：事业基金6.本期结余“本期结余”项目核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。（1）期末，结转除财政项目补助收支、科教项目收支以外的其他各收入、费用类科目的本期发生额，n借：医疗收入/财政补助收入/其他收入 贷：本期结余同时，n借：本期结余 贷：医疗业务成本/管理费用/其

27、他支出（2）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余），n借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）（3）年末，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结余分配，n借：本期结余 贷：结余分配或，n借：结余分配 贷：本期结余7.结余分配“结余分配”科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。（1）年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余或亏损结转入结余分配时， 借：本期结余 贷：结余分配或， 借：结余分配 贷：本期结余（2）提取职工福利基金时，n借：结余分配（提取职工福利基金） 贷：

28、专用基金将提取职工福利基金后结余分配科目的贷方余额转入事业基金时，n借：结余分配（转入事业基金） 贷：事业基金（3）以事业基金弥补亏损时，n借：事业基金 贷：结余分配（事业基金弥补亏损）一、一、财务报表财务报表的的概念和构成概念和构成二、资产负债表二、资产负债表三、收入费用表三、收入费用表四、财政补助收入四、财政补助收入费用费用表表一、一、财务报表财务报表的的概念和构成概念和构成n医院医院财务报告是财务报告是是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件，包括财务报表和和财务情况说明书。n医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。n医院财务报表包括会计报表和会计报表附注。n医院会计报表主要包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。二、资产负债表二、资产负债表n资产负债表是反映医院在某一特定日期在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况的报表。资产负债表分为月报、季报和年报基本格式和编制方法参见教材。三、收入费用总表n收入费用总表是反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际情况的报表。收入费用总表按照编制时间分为月报、季报和年报。 基本格式和编制方法参见教材。四、现金流量表n现金流量表是反映医院在某一会计年度内现金流入和流出的信息的报表。 基本格式和编制方法参见教材。