(本科）第十一章所有者权益教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十一章所有者权益教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第十一章第十一章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益的概念与组成所有者权益的概念与组成第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益2010东北财经大学会计学院4一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念 所有者权益的来源包括所有者权益的来源包括1.1.所有者投入的资本所有者投入的资本2.2.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失3.3.留存收益等留存收益等 对企业净资产对企业净资产的要求权的要求权 2010东北财经大学会计学院5二、所有者权益的特征二

2、、所有者权益的特征 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：个基本特征：1.1.所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金续地使用，企业不必向投资人返还资本金2.2.企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利税后利润的权利3.3.企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权授权管理人员行使经营管理权 4.4.企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的企业的

3、所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任责任或有限的责任2010东北财经大学会计学院6三、所有者权益的组成三、所有者权益的组成所有者权益按其构成，分为所有者权益按其构成，分为: :1.1.投入资本投入资本2.2.资本公积资本公积3.3.留存收益留存收益所有者在企业注册资本所有者在企业注册资本 的范围内实际投入的资本的范围内实际投入的资本 主要包括资本溢价（股本溢价）主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积和其他资本公积主要包括盈余公积和未分配利润主要包括盈余公积和未分配利润 2010东北财经大学会计学院8一、实收资本的概述一、实收资本的概述实收资本和注册资本实收资本和注册资本实收资

4、本的分类实收资本的分类企业投资者按照企业章程或合同、企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本协调的约定，实际投入企业的资本 企业在设立时向工商行政企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额管理部门登记的资本总额按照企业投入资本来源不同分为：国家按照企业投入资本来源不同分为：国家资本、法人资本个人资本、外商资本资本、法人资本个人资本、外商资本2010东北财经大学会计学院9二、实收资本的确认与计量的基本要求二、实收资本的确认与计量的基本要求 企业应当按照企业章程、合同、协议或有关规企业应当按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来定，根据实际收到

5、的货币、实物及无形资产来确认投入资本确认投入资本1.1.以货币出资以货币出资2.2.以非货币出资以非货币出资收到时按实际收款额作收到时按实际收款额作为投入资本入账为投入资本入账 通常采用企业与投资者通常采用企业与投资者双方认可的价值计价双方认可的价值计价2010东北财经大学会计学院10三、实收资本的核算三、实收资本的核算 一般企业取得实收资本的核算一般企业取得实收资本的核算 股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 2010东北财经大学会计学院11 一般企业取得实收资本的核算一般企业取得实收资本的核算接受现金资产投资接受现金资产投资 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限公

6、司，注册资本为有限公司，注册资本为3 000 0003 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%、25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为分别为1 800 0001 800 000元、元、750 000750 000元和元和450 000450 000元。元。A A公司已如期收到投资者一次缴足的款项。公司已如期收到投资者一次缴足的款项。A A公司的公司的会计处理如下：会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 800 00

7、01 800 000 乙乙 750 000750 000 丙丙 450 000450 0002010东北财经大学会计学院12接受非现金资产的投资接受非现金资产的投资 （1 1）接受固定资产投资）接受固定资产投资 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按合同或协议约定价值确定设备等固定资产，应按合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 2010东北财经大学会计学院13 甲有限公司于设立时收到乙

8、公司作为资本投入甲有限公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为器设备的价值为3 000 0003 000 000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为510 000510 000元（假设不允许抵扣）。合同约元（假设不允许抵扣）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限公司做如下账务处理：甲有限公司做如下账务处理： 借：固定资产借：固定资产 3 510 0003 510 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 3 510 0003 510 00020

9、10东北财经大学会计学院14（2 2）接受材料物资投资）接受材料物资投资 企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值作为确定材料物资价值（但合同或协议约定价值作为确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额册资本中应享有的份额 2010东北财经大学会计学院15 乙有限公司于设立时收到乙有限公司于设立时收到B B公司作为资本投入公司作为资本投入的原材料一批，合同或协议约定该原材料的价的原材料一批，合同或协议约定该原材料的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为值

10、（不含可抵扣的增值税进项税额）为200 200 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。元。B B公司已公司已开具了增值税专用发票。假定合同约定的价值开具了增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相符，该增值税进项税额允许抵扣，与公允价值相符，该增值税进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限公司做如下账务处理：不考虑其他因素，乙有限公司做如下账务处理： 借：原材料借：原材料 234 000234 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 234 000234 0002010东北财经大学会计学院16（3 3）接受无形资产投资）接受无形资产投资 企业

11、接受以无形资产方式投入的资本，应按投资企业接受以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值作为确定无形资产价值（但合同或协议约定价值作为确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。册资本中应享有的份额。 2010东北财经大学会计学院17 丙有限公司于设立时收到丙有限公司于设立时收到C C公司作为资本投入公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定该专利技术的价的非专利技术一项，合同约定该专利技术的价值为值为30 00030 000元，同时收到元，同时收到D D公司作为资本投入公司作为资本投入的土地使用权一项

12、，投资合同约定价值为的土地使用权一项，投资合同约定价值为40 40 000000元。假设丙公司接受这两项投资符合国家元。假设丙公司接受这两项投资符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定价值注册资本管理的有关规定，可按合同约定价值作为实收资本入账，合同约定的价值与公允价作为实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，丙有限公司做如下值相符，不考虑其他因素，丙有限公司做如下账务处理：账务处理： 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 30 00030 000 土地使用权土地使用权 40 00040 000 贷：实收资本贷：实收资本CC公司公司 30 00030 000 D

13、 D公司公司 40 00040 0002010东北财经大学会计学院18 股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 股票的种类股票的种类 股票发行的核算股票发行的核算2010东北财经大学会计学院19 股票的种类股票的种类（1 1）股票根据上市地区不同，可以分为）股票根据上市地区不同，可以分为A A股、股、B B股、股、H H股、股、N N股和股和S S股股（2 2）股票根据代表的股东权利不同，可分为普）股票根据代表的股东权利不同，可分为普通股和优先股通股和优先股（3 3）股票按是否记名可分为记名股票和无记名）股票按是否记名可分为记名股票和无记名股票股票（4 4）按股票是否有面值可分为有票面值

14、股票和）按股票是否有面值可分为有票面值股票和无票面值股票无票面值股票2010东北财经大学会计学院20 股票发行的核算股票发行的核算 在我国采用溢价发行股票的情况下，企业应将在我国采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入相当于股票面值的部分记入“股本股本”科目，其科目，其余部分在扣除手续费、佣金等发行费用后，记余部分在扣除手续费、佣金等发行费用后，记入入“资本公积资本公积”科目。科目。【例例】某物流有限公司发行普通股某物流有限公司发行普通股2 0002 000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格4 4元。假定股票发元。假定股票发行成功，股款行成功，

15、股款8 0008 000万元已全部收到，若不考万元已全部收到，若不考虑发行费用等因素，该公司账务处理如下：虑发行费用等因素，该公司账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 80 000 00080 000 000 贷：股本贷：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积 60 000 00060 000 0002010东北财经大学会计学院21 四、实收资本（或股本）的变动增减变动的四、实收资本（或股本）的变动增减变动的会计处理会计处理 实收资本或股本的增加实收资本或股本的增加 实收资本或股本的减少实收资本或股本的减少 2010东北财经大学会计学院22 实收资本或股本的增加实

16、收资本或股本的增加实收资本或股本的增加主要有三个途径：实收资本或股本的增加主要有三个途径：1.1.是接受投资者追加的投资是接受投资者追加的投资 2.2.是将资本公积转为实收资本是将资本公积转为实收资本 3.3.是将盈余公积转为实收资本。是将盈余公积转为实收资本。 借：银行存款等科目借：银行存款等科目贷：实收资本贷：实收资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本2010东北财经大学会计学院23 实收资本或股本的减少实收资本或股本的减少 账务处理方法：账务处理方法：1.1.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，股份有限公司采用收购本

17、公司股票方式减资的，按投票面值和注销股数计算的股票面值总额冲按投票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本。减股本。2.2.按注销库存股的账面余额与所冲减的差额冲减按注销库存股的账面余额与所冲减的差额冲减股本溢价，股本溢价不足以冲减的，再冲减盈股本溢价，股本溢价不足以冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。余公积直至未分配利润。3.3.如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。为增加股本溢价处理。 2010东北财经大学会计学院24【例例】东方物流公司东方物流公

18、司20072007年年1212月月3131日的股本为日的股本为10 10 000 000000 000股，面值为股，面值为1 1元。资本公积（股本溢价）元。资本公积（股本溢价）为为3 000 0003 000 000元，盈余公积为元，盈余公积为4 000 0004 000 000元。经股元。经股东大会批准，东大会批准，A A公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票2 000 2 000 000000股并注销。假定股并注销。假定A A公司以公司以2 2元回购股票，不考虑元回购股票，不考虑其他因素，其账务处理如下：其他因素，其账务处理如下：（1 1）回购本公司股票时）回购本公司股票时 借：

19、库存股借：库存股 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000（2 2）注销本公司股票时）注销本公司股票时 借：股本借：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 0002 000 000 贷：库存股贷：库存股 4 000 0004 000 0002010东北财经大学会计学院26一、资本公积的来源及用途一、资本公积的来源及用途 资本公积的含义资本公积的含义 资本公积的来源资本公积的来源 资本公积的用途资本公积的用途2010东北财经大学会计学院27二、资本公积的核算二、资本公积的核算 资本或股本

20、溢价的核算资本或股本溢价的核算 其他资本公积的核算其他资本公积的核算 2010东北财经大学会计学院28 资本或股本溢价的核算资本或股本溢价的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.资本或股本的溢价部分应记入资本或股本的溢价部分应记入“资本公积资本公积”科科目的贷方目的贷方2.2.若股份有限公司发行股票相关的手续费、佣金若股份有限公司发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中扣除，冲减资本公积（股本溢价）价中扣除，冲减资本公积（股本溢价）3.3.无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不

21、足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2010东北财经大学会计学院29【例例】某物流有限公司发行普通股某物流有限公司发行普通股1 0001 000万股，每万股，每股面值股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。该公司以银行存元。该公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计款支付发行手续费、咨询费等费用共计150150万元。万元。假定股票发行收入假定股票发行收入5 0005 000万元已全部收到，发行费万元已全部收到，发行费用已全部付出，若不考虑发行费用等因素，该公用已全部付出，若不考虑发行费用等因素，该公司账务处理如下司账务处理如下：（

22、1 1）收到发行收入时）收到发行收入时 股本溢价股本溢价= =（5-15-1）10 000 00010 000 00040 000 00040 000 000 借：银行存款借：银行存款 50 000 00050 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 00040 000 000（2 2）支付发行费时）支付发行费时 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 0002010东北财经大学会计学院30 其他资本公积的核算其他资

23、本公积的核算 当企业的长期股权投资采用权益法核算时，且当企业的长期股权投资采用权益法核算时，且在其持股比例不变的情况下，被投资单位除净在其持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值并增加资本公积；如长期股权投资的账面价值并增加资本公积；如果是损失，做相反会计分录。若处置采用权益果是损失，做相反会计分录。若处置采用权益法核算的长期股权投资，应当将原计入资本公法核算的长期股权投资，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益积

24、的相关金额转入投资收益 2010东北财经大学会计学院31【例例】东方物流有限责任公司于东方物流有限责任公司于20072007年年1 1月月1 1日向日向A A公司投资公司投资4 000 0004 000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%20%的股份，的股份，并对该公司有重大影响，因而对并对该公司有重大影响，因而对A A公司长期股权投公司长期股权投资采用权益法核算。资采用权益法核算。20022002年年1212月月3131日，日，A A公司净损公司净损益之外的所有者权益增加了益之外的所有者权益增加了500 000500 000元。假定除此元。假定除此之外，之外，A A公司的所有者权益没有

25、变化，该有限责任公司的所有者权益没有变化，该有限责任公司的持股比例没有变化，公司的持股比例没有变化，A A公司资产的账面价值公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。与公允价值一致，不考虑其他因素。 该公司的账务处理如下：该公司的账务处理如下： 其他资本公积其他资本公积=500 000=500 00020%=100 00020%=100 000（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 100 000 100 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 000100 0002010东北财经大学会计学院33一、留存收益的内容一、留存收益的内容 盈余公

26、积盈余公积 未分配利润未分配利润等待分配或留待以等待分配或留待以后年度在进行分配后年度在进行分配的结存利润的结存利润2010东北财经大学会计学院34 盈余公积盈余公积盈余公积的形成来源盈余公积的形成来源盈余公积的用途盈余公积的用途从税后利润中提取的各种从税后利润中提取的各种积累资金可分为法定盈余积累资金可分为法定盈余公积和任意盈余公积公积和任意盈余公积弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本 分派现金股利分派现金股利2010东北财经大学会计学院35二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.提取盈余公积提取盈余公积2. 2. 盈余公积补亏盈余公积补亏 3.3.盈余公积转增资

27、本盈余公积转增资本 4.4.用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利2010东北财经大学会计学院36三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.通过利润分配账户下的未分配利润明细账户进通过利润分配账户下的未分配利润明细账户进行核算行核算2.2.期末将本期实现的各项收入和发生的各项费用期末将本期实现的各项收入和发生的各项费用全部转入全部转入“本年利润本年利润”账户，从而计算出本期账户，从而计算出本期经营成果，然后转入经营成果，然后转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户进行分配账户进行分配