(本科）第十七章 货币资金审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十七章 货币资金审计教学ppt课件第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述第二节第二节 货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试第三节第三节 现金审计现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述一、货币资金的特点一、货币资金的特点二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录 三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系一、货币资金的特点一、货币资金的特点p货

2、币资金是企业货币资金是企业流动性最强的资产流动性最强的资产，是企业进行，是企业进行生产经营必不可少的物质条件生产经营必不可少的物质条件p货币资金项目审计是企业资产负责表审计的一个货币资金项目审计是企业资产负责表审计的一个重要组成部分，主要包括重要组成部分，主要包括库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金的审计的审计p货币资金的货币资金的审计风险较高审计风险较高，需要花费的时间较长，需要花费的时间较长，涉及面也较广涉及面也较广二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录p 现金盘点表现金盘点表p 银行对账单银行对账单p 银行存款余额调节表银行存款余额调节

3、表p 有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）款凭证）p 有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账） 三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系筹资循环筹资循环货币资金货币资金投资循环投资循环生产循环（支付生产循环（支付各种生产费用）、各种生产费用）、购货与付款循环购货与付款循环（支付购货款）（支付购货款）销售与收 款 循销售与收 款 循环（收取货款）环（收取货款）（1）发行股票）发行股票（2）借款）借款（3）还本付息）还本付息（4）支

4、付股利）支付股利（1）收回投资）收回投资（2）收取股利）收取股利（3）进行投资）进行投资付付 款款收收 款款第二节第二节 货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试一、内部控制要点一、内部控制要点二、控制测试二、控制测试一、内部控制要点一、内部控制要点p 岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度 建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、

5、债权、债务账员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程 配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换 对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求理货币资金业务的职责范围和工作要求 审批人应当根据货币

6、资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限批，不得超越审批权限 货币资金收入必须及时入账，不得私设货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库小金库”，不得账外设账，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为严格禁止收款不入账的违法行为 按照规定的程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办按照规定的程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金支付业务理货币资金支付业务 对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对货币资

7、金支付货币资金支付“一支笔一支笔”决策审批的做法决策审批的做法 严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金 一、内部控制要点一、内部控制要点p 现金和银行存款的管理制度现金和银行存款的管理制度 加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行 不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算 加强现金的管理，明确收款、付

8、款、记录等各环节出纳人员与相关人员加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。的职责权限。 现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金的数额，未经银行批准，严禁坐支现金 一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算理存款、取款和

9、转账结算 除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算理转账结算 遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定行和他人现

10、金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户开立和使用银行账户 及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符 定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符一、内部控制要点一、内部控制要点票据及有关印章的保管制度票据及有关印章的保管制度l单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登种票据的购买、保管、

11、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用l单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用账应由专人管理，个人名单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用账应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管章必须由本人或其授权人员保管一、内部控制要点一、内部控制要点监督检查制度监督检查制度l单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查二、控制测试二、控

12、制测试了解货币资金的内部控制了解货币资金的内部控制l注册会计师在进行货币资金的控制测试时注册会计师在进行货币资金的控制测试时l通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件l现场观察被审计单位的有关业务活动现场观察被审计单位的有关业务活动l询问被审计单位有关人员等方法以获取被审计单位内部控制的资料询问被审计单位有关人员等方法以获取被审计单位内部控制的资料（如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作底稿），以掌握被（如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作底稿），以掌握被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当地记录（或审计单位有关内部控制

13、的情况，并对所掌握的情况进行适当地记录（或称描述）称描述）二、控制测试二、控制测试初步评价内部控制的风险初步评价内部控制的风险l注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。如注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序性程序测试货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制l检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关账户的记录检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关账户的记录l抽取并审查收款凭证抽取并审查收款凭证l抽取并审查付款凭证

14、抽取并审查付款凭证l抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核复核l检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致二、控制测试二、控制测试评价货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制l注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价的内部控制及其实施情况进行评价l在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，又要在评价过程中，既要分析其内

15、部控制过程中的薄弱环节和缺点，又要确定其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加确定其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，最后确定实质性程序的审计程序和重点以修改和变动，最后确定实质性程序的审计程序和重点第三节第三节 现金审计现金审计一、现金审计目标一、现金审计目标二、现金的实质性程序二、现金的实质性程序一、现金审计目标一、现金审计目标p 确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有计单位所拥有p 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均确定被审计单位在特定期间内发生

16、的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏已记录，有无遗漏p 确定现金余额是否正确确定现金余额是否正确p 确定现金在财务报表上的披露是否恰当确定现金在财务报表上的披露是否恰当 二、现金的实质性程序二、现金的实质性程序额与总账余额是否相等额与总账余额是否相等核对库存现金日记账余核对库存现金日记账余分析程序分析程序监督盘点库存现金监督盘点库存现金查截止日期前后的现金收支情况查截止日期前后的现金收支情况验证现金收支的截止日期，并审验证现金收支的截止日期，并审审查外币现金的折算是否正确审查外币现金的折算是否正确抽查大额库存现金收支抽查大额库存现金收支确定现金是否在资产负债表上恰当地披露确定现金是否在资产负债

17、表上恰当地披露第四节第四节 银行存款审计银行存款审计一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标p 确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在，是否确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有为被审计单位所拥有p 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏否均已记录完毕，有无遗漏p 确定银行存款余额是否正确确定银行存款余额是否正确p 确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当确定银行存款在财务报表上的披露是否

18、恰当 二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序额与总账余额是否相符额与总账余额是否相符核对银行存款日记账余核对银行存款日记账余分析程序分析程序审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表函证银行存款余额函证银行存款余额验证银行存款收支的截止日期验证银行存款收支的截止日期审查外币银行存款的折算是否正确审查外币银行存款的折算是否正确抽查大额银行存款收支抽查大额银行存款收支产负债表上恰当地披露产负债表上恰当地披露确定银行存款是否在资确定银行存款是否在资第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计一、其他货币资金审计目标一、其他货币资金审计目标二、其他货币资金的实质性程序二、其他货币资金的实

19、质性程序一、其他货币资金审计目标一、其他货币资金审计目标p 确定被审计单位其他货币资金是否存在确定被审计单位其他货币资金是否存在p 确定其他货币资金是否为被审计单位所拥有确定其他货币资金是否为被审计单位所拥有p 确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金业务是确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金业务是否均已记录，有无遗漏否均已记录，有无遗漏p 确定其他货币存款余额是否正确确定其他货币存款余额是否正确p 确定其他货币存款在财务报表上的披露是否恰当确定其他货币存款在财务报表上的披露是否恰当 二、其他货币资金的实质性程序二、其他货币资金的实质性程序核对各明细账核对各明细账期末合计数期末合计数与总账数相符与总账数相符函证期末余额函证期末余额验证其他货币资验证其他货币资金的截止日期及金的截止日期及其前后收支情况其前后收支情况期末余额是期末余额是否折合为记否折合为记账本位币金额账本位币金额抽取一定样抽取一定样本量的原始本量的原始凭证进行测试凭证进行测试审查其他货币资审查其他货币资金是否在资产负金是否在资产负债表上恰当地披露债表上恰当地披露