(本科）第十三章 销售与收款循环审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十三章 销售与收款循环审计教学ppt课件第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试第四节第四节 主营业务收入审计主营业务收入审计第五节第五节 应收账款审计应收账款审计第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、一、 销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户销售与收款循环中涉及的主要财务报表账

2、户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户一、一、 销售与收款循环中涉销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户及的主要财务报表账户资产负债表资产负债表利润表利润表应收账款应收账款坏账准备坏账准备应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费主营业务收入主营业务收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动销售业务中的主要活动销售业务中的主要活动l接受订单接受订单订货单是客户购买商品或劳务

3、的一种书面文件订货单是客户购买商品或劳务的一种书面文件l赊销信用批准赊销信用批准为了扩大销售，公司往往会对商品或劳务进行赊销为了扩大销售，公司往往会对商品或劳务进行赊销l供货与发运供货与发运公司管理层往往要求公司仓库只有在收到经过批准的公司管理层往往要求公司仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货销售单时才能供货l开具账单开具账单开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号销售发票开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号销售发票l记录销售记录销售按照发票编制收款凭证或者转账凭证并据以登记明细账按照发票编制收款凭证或者转账凭证并据以登记明细账和总账和总账二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业

4、务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动收款业务中主要活动收款业务中主要活动l收到现金收到现金包括现销交易中收到的现金和赊销交易中应收账款收回包括现销交易中收到的现金和赊销交易中应收账款收回l将现金送存银行将现金送存银行l记录收款记录收款二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动销售调整业务中的主要活动销售调整业务中的主要活动l办理和记录销货退回、折扣与折让办理和记录销货退回、折扣与折让发生此类事项，必须经过审核发生此类事项，必须经过审核批准批准l提取坏账准备提取坏账

5、准备按照会计准则规定和公司的会计政策计提坏账准备按照会计准则规定和公司的会计政策计提坏账准备l注销坏账注销坏账对于无法收回应收账款，经过适当审批后进行会计调整对于无法收回应收账款，经过适当审批后进行会计调整二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户原始凭证类原始凭证类l顾客订单顾客订单客户提出订货的书面要求，公司可以采用多种方式发送客户提出订货的书面要求，公司可以采用多种方式发送订购单来接受顾客订货订购单来接受顾客订货l销售单销售单指列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他有关信指列示客户所订商

6、品的名称、规格、数量以及其他有关信息的凭证息的凭证l装运凭证装运凭证装运凭证是指公司在发运货物时编制的、用以反映发出装运凭证是指公司在发运货物时编制的、用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证商品的规格、数量和其他有关内容的凭证l销售发票销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证l汇款通知书汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的书面凭据寄回销售单位的书面凭据二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户销售与收款

7、循环中主要业务凭证和账户原始凭证类（续）原始凭证类（续）l贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或折让而引起的应收账是一种用来表示由于销售退回或折让而引起的应收账款减少的凭据款减少的凭据l坏账审批表坏账审批表公司内部使用用来批准核销个别应收账款的书面凭据公司内部使用用来批准核销个别应收账款的书面凭据l应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表公司按月编制的反映月末尚未收回的应收账公司按月编制的反映月末尚未收回的应收账款数额和账龄款数额和账龄l月末对账单月末对账单公司按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账公司按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭据目的凭据l商品价目表商品价目表是

8、列示已经公司相关部门批准的可供销售的各种商品是列示已经公司相关部门批准的可供销售的各种商品的价格清单的价格清单二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户记账凭证类记账凭证类l收款凭证收款凭证l转账凭证转账凭证序时账和明细账类序时账和明细账类l库存现金日记账库存现金日记账l银行存款日记账银行存款日记账l应收账款明细账应收账款明细账l主营业务收入明细账主营业务收入明细账l销售折扣与折让明细账销售折扣与折让明细账二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要

9、业务凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户总账类总账类l库存现金账户库存现金账户l银行存款账户银行存款账户l应收账款账户应收账款账户l应收票据账户应收票据账户l坏账准备账户坏账准备账户l预收账款账户预收账款账户l应交税费账户应交税费账户l主营业务收入账户主营业务收入账户l营业税金及附加账户营业税金及附加账户l销售费用账户销售费用账户l其他业务收入账户其他业务收入账户l其他业务成本账户其他业务成本账户第二节第二节 销售与收款销售与收款循环内部控制及其测试循环内部控制及其测试一、内部控制要点一、内部控制要点二、控制测试二、控制测试一、内部控制要点一、内部控制要点信用批准信用批准记录销售记录销

10、售处理订单处理订单供货与发运供货与发运开具账单开具账单二、控制测试二、控制测试记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解l注册会计师通过询问、观察和检查凭证，可以取得对被审注册会计师通过询问、观察和检查凭证，可以取得对被审计单位销售与收款循环的控制政策和程序的了解计单位销售与收款循环的控制政策和程序的了解l注册会计师应将所了解到的情况作出书面记录，记录的方注册会计师应将所了解到的情况作出书面记录，记录的方式可根据需要灵活选择，如问卷调查表、流程图或者是文字式可根据需要灵活选择，如问卷调查表、流程图或者是文字说明性备忘录说明性备忘录二、控制测试二、控制测试测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评

11、价控制风险 确认可能发生哪些错报确认可能发生哪些错报评价所获取的证据评价所获取的证据证据关键控制点有效性的证据关键控制点有效性的通过控制测试，获取这些通过控制测试，获取这些报需要设计哪些关键控制点报需要设计哪些关键控制点确认防止、发现或纠正这些错确认防止、发现或纠正这些错评价该项认定的控制风险评价该项认定的控制风险第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序一、销售交易的实质性分析程序二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试三、收款的交易类别测试三、收款的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序一、销售交易的实质性分析程序用分析程序的交

12、易或者账户余额用分析程序的交易或者账户余额确认可能发生哪些错报识别需要运确认可能发生哪些错报识别需要运识别和调查异常数据识别和调查异常数据确定可接受的差异额确定可接受的差异额确定期望值确定期望值评估分析程序结果评估分析程序结果二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试p测试登记入账的销货业务是否真实测试登记入账的销货业务是否真实 l 一般审计目标是一般审计目标是真实性（与真实性（与“发生发生”认定有关）认定有关） p测试已发生的销货业务是否均已登记入账测试已发生的销货业务是否均已登记入账l 一般审计目标是一般审计目标是完整性（与完整性（与“完整性完整性”认定有关）认定有关）p测试登记已入账的

13、销货业务估价是否准确测试登记已入账的销货业务估价是否准确l 一般审计目标是一般审计目标是估价（与估价（与“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关） 二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试p测试登记入账的销货业务的分类是否正确测试登记入账的销货业务的分类是否正确l 一般审计目标是一般审计目标是分类（与分类（与“分类分类”认定有关）认定有关）p测试销货业务的记录是否及时测试销货业务的记录是否及时l 发货后应尽快开具销售发票并登记入账，以防止无意漏发货后应尽快开具销售发票并登记入账，以防止无意漏记销货业务，确保把它们记入正确的会计期间记销货业务，确保把它们记入正确的会计期间 p测试销货业务是

14、否已正确地记入明细账并准确地测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总汇总l 应收账款明细账和主营业务收入明细账必须予以准确地应收账款明细账和主营业务收入明细账必须予以准确地加总并过入总账加总并过入总账 三、收款的交易类别测试三、收款的交易类别测试p收款的交易类别测试同销售的交易类别测试一样，收款的交易类别测试同销售的交易类别测试一样，控制测试的性质取决于内部控制的性质控制测试的性质取决于内部控制的性质 p收款业务的一部分测试可与销售业务的测试一并收款业务的一部分测试可与销售业务的测试一并进行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分进行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍须单独进行测

15、试仍须单独进行 第四节第四节 主营业务收入审计主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标一、主营业务收入的审计目标二、主营业务收入的实质性程序二、主营业务收入的实质性程序一、主营业务收入的审计目标一、主营业务收入的审计目标p确定本期已入账的主营业务收入确定本期已入账的主营业务收入是否确实是否确实发生发生p确定已实现的主营业务收入确定已实现的主营业务收入是否是否全部入账全部入账p确定主营业务收入的确定主营业务收入的截止截止是否适当是否适当p确定主营业务收入的确定主营业务收入的金额金额是否是否正确正确p确定主营业务收入确定主营业务收入在财务报表上的在财务报表上的披露披露是否恰当是否恰当二、主营业务

16、收入的实质性程序二、主营业务收入的实质性程序务收入项目明细表务收入项目明细表获取或编制主营业获取或编制主营业相关凭证的审查相关凭证的审查实施实质性分析程序实施实质性分析程序认原则和计量是否正确认原则和计量是否正确审查主营业务收入的确审查主营业务收入的确实施销售的截止测试实施销售的截止测试回与折让业务测试回与折让业务测试销售折扣、销货退销售折扣、销货退润表上的披露是否恰当润表上的披露是否恰当确认主营业务收入在利确认主营业务收入在利第五节第五节 应收账款审计应收账款审计一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序一、应收账款的审计目标一、应收账款的审

17、计目标p确定应收账款是否确定应收账款是否存在存在p确定应收账款是否归被审计单位确定应收账款是否归被审计单位所有所有p确定应收账款增减变动的记录是否确定应收账款增减变动的记录是否完整完整p确定应收账款的期末余额是否确定应收账款的期末余额是否正确正确p确定应收账款在财务报表上的确定应收账款在财务报表上的披露披露是否恰当是否恰当二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序取得或编制应取得或编制应收账款明细表收账款明细表分析应收分析应收账款账龄账款账龄函证应收账款函证应收账款审查未函证审查未函证的应收账款的应收账款审查坏账的审查坏账的确认和处理确认和处理确定应收账款在确定应收账款在资产负债表上资产

18、负债表上是否已恰当披露是否已恰当披露抽查有无抽查有无不属于结算不属于结算业务的债权业务的债权审查外币应审查外币应收账款的折算收账款的折算分析应收账分析应收账款明细账余额款明细账余额第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计一、坏账准备的审计目标一、坏账准备的审计目标二、坏账准备的实质性程序二、坏账准备的实质性程序一、坏账准备的审计目标一、坏账准备的审计目标p确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当p坏账准备的计提是否充分坏账准备的计提是否充分p确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备增减变动的记录是否完整p确定坏账准备期末余额是否正确确定坏账准备期末余额是否正

19、确p确定坏账准备的披露是否恰当确定坏账准备的披露是否恰当 二、坏账准备的实质性程序二、坏账准备的实质性程序复核坏账准备数额复核坏账准备数额实施分析程序实施分析程序审查坏账损失审查坏账损失审查坏账准备的计提审查坏账准备的计提检查函证结果检查函证结果审查长期挂账的应收款项审查长期挂账的应收款项确定坏账准备是否已恰当披露确定坏账准备是否已恰当披露第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计 相关账户审计的主要目标和实质性程序相关账户审计的主要目标和实质性程序账户账户名称名称审计目标审计目标实质性程序实质性程序应应收收票票据据1 1确定应收票据是否确定应收票据是否存在存在2 2确定应收票据是否确定应

20、收票据是否归被审计单位所有归被审计单位所有3 3确定应收票据增减确定应收票据增减变动的记录是否完整变动的记录是否完整4 4确定应收票据是否确定应收票据是否有效、能否收回有效、能否收回5 5确定应收票据期末确定应收票据期末余额是否正确余额是否正确6 6确定应收票据在财确定应收票据在财务报表上的披露是否恰务报表上的披露是否恰当当1 1获取或编制应收票据明细表，复核其加计数是否获取或编制应收票据明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符细账合计数是否相符2 2监盘库存票据监盘库存票据3 3函证应收票据，证实其存在

21、性和可收回性函证应收票据，证实其存在性和可收回性4 4检查应收票据的利息收入是否正确入账，注意逾检查应收票据的利息收入是否正确入账，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息期应收票据是否已按规定停止计提利息5 5对于已贴现应收票据，注册会计师应审查其贴现对于已贴现应收票据，注册会计师应审查其贴现额、贴现息的计算是否正确，会计处理方法是否恰额、贴现息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当当6 6审查已贴现应收票据的贴现额与利息额的计算是审查已贴现应收票据的贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当，复核、统计已贴否正确，会计处理方法是否恰当，复核、统计已贴现以及已转让但尚未到期的应收票据的

22、金额现以及已转让但尚未到期的应收票据的金额7 7对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性8 8确定应收票据是否已在资产负债表上恰当披露确定应收票据是否已在资产负债表上恰当披露第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计 相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）账户账户名称名称审计目标审计目标实质性程序实质性程序预预收收账账款款1 1确定预收账款的发确定预收账款的发生及偿还记录是否完整生及偿还记录是否完整2 2确定预收账款的期确定预收账款的期末

23、余额是否正确末余额是否正确3 3确定预收账款在财确定预收账款在财务报表上的披露是否恰务报表上的披露是否恰当当1 1获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符细账合计数是否相符2 2抽查相关销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，抽查相关销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确保预收账款期末余额的正确性。确保预收账款期末余额的正确性。3 3选择预收账款的重大项目函证选择预收

24、账款的重大项目函证4 4检查预收账款长期挂账的原因，必要时提请被审检查预收账款长期挂账的原因，必要时提请被审计单位予以调整计单位予以调整5 5检查预收货款是否已在资产负债表上作恰当披露检查预收货款是否已在资产负债表上作恰当披露披露披露第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计 相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）账户账户名称名称审计目标审计目标实质性程序实质性程序应应交交税税费费1 1确定应计和已缴税确定应计和已缴税费的记录是否完整费的记录是否完整2 2确定应交税费的期确定应交税费的期末余额是否正确末余额是否正确3 3确定应交税费在财确定应交税费

25、在财务报表上的披露是否恰务报表上的披露是否恰当当1 1获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符细账合计数是否相符2 2查阅相关文件，确认其在被审计期间的应纳税内查阅相关文件，确认其在被审计期间的应纳税内容容3 3核对期初未交税费与税务机关认定数是否一致，核对期初未交税费与税务机关认定数是否一致，如有差异应查明原因作出记录，必要时建议作适当如有差异应查明原因作出记录，必要时建议作适当的调整的调整4 4检查应交增值税、应交营业税、应交消费税、应检查应

26、交增值税、应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交土地资源税的计算是否正确，是否交资源税、应交土地资源税的计算是否正确，是否按规定进行会计处理按规定进行会计处理5 5确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计 相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）账户账户名称名称审计目标审计目标实质性程序实质性程序营营业业税税金金及及附附加加1 1确定营业税金及附确定营业税金及附加的记录是否完整加的记录是否完整2 2确定营业税金及附确定营业税金及附加的计算和会计处理是加的计算和会计

27、处理是否正确否正确3 3确定营业税金及附确定营业税金及附加在财务报表上的披露加在财务报表上的披露是否恰当是否恰当1 1获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计数获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计数是否正确，并核对其与报表数、总账数和明细账合是否正确，并核对其与报表数、总账数和明细账合计数是否相符计数是否相符2 2确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定规定3 3检查营业税金及附加的计算及对应关系是否正确检查营业税金及附加的计算及对应关系是否正确4 4确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，

28、手续是否完备否充分，手续是否完备5 5确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露露第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计 相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）账户账户名称名称审计目标审计目标实质性程序实质性程序销销售售费费用用1 1确定销售费用的内确定销售费用的内容是否完整容是否完整2 2确定销售费用的分确定销售费用的分类、归属和会计处理是类、归属和会计处理是否正确否正确3 3确定销售费用在财确定销售费用在财务报表上的披露是否恰务报表上的披露是否恰当当1 1获取或编制销售费用明细表，复核加计数是否正

29、获取或编制销售费用明细表，复核加计数是否正确，与核对其报表数、总账数和明细账合计数是否确，与核对其报表数、总账数和明细账合计数是否相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清了销售费用和其他费用的算内容与范围，是否划清了销售费用和其他费用的界限界限2 2检查销售费用各项目开支标准和内容是否符合有检查销售费用各项目开支标准和内容是否符合有关规定，计算是否正确关规定，计算是否正确3 3实施分析程序，将本期销售费用与上期进行比较，实施分析程序，将本期销售费用与上期进行比较，将本期各月销售费用进行比较，确认有无重大波动将本期各月销售费用进行比较，确认有无重大波动和异常情况，如有，应查明原因并作适当处理和异常情况，如有，应查明原因并作适当处理4 4检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时可进行截止测试必要时可进行截止测试5 5核对相关的钩稽关系，检查销售费用的结转是否核对相关的钩稽关系，检查销售费用的结转是否正确、合规正确、合规6 6检查销售费用是否已在利润表上恰当披露检查销售费用是否已在利润表上恰当披露