(本科）第七章 所有者权益教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章 所有者权益教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室34本章结构本章结构5本章学习目标本章学习目标n本章学习目标是使学生掌握所有者权益的概念和所有者权益的来源以及内容。通过本章学习，理解所有者权益的内涵,理解所有者权益的来源和内容;了解实收资本的概念和内容,了解资本公积的概念和构成;了解留存收益的概念和内容。6 一、所有者权益的定义一、所有者权益的定义（一）所有者权益（一）所有者权益n 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由

2、所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益也权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益也称股东权益或业主权益，是指所有者对企业资产的剩余索称股东权益或业主权益，是指所有者对企业资产的剩余索取权，反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有取权，反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。所有者权益既可反映所有者投入资本的保者享有的部分。所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。7二二、所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成n包括：包括：所有者投入的资本所有者投入的资本；直接

3、计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的利得和损失损失；留存收益等留存收益等。n所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。风险准备，也构成所有者权益。8三、所有者权益与负债的区别和联系三、所有者权益与负债的区别和联系 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因

4、而所有者权益与负债（债权人权益）同属者权益与负债（债权人权益）同属“权益权益”, ,均有对企业均有对企业资产的要求权。资产的要求权。两者之间明显的区别主要表现在：两者之间明显的区别主要表现在：n性质不同性质不同n偿还责任不同偿还责任不同n享受的权利不同享受的权利不同n计量特性不同计量特性不同n风险和收益的大小不同风险和收益的大小不同 一、实收资本的概念一、实收资本的概念n实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。所有者实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期使向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期使用，实收资本的构成比例，即

5、投资者的出资比例或股东的用，实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。对净资产的要求权的依据。二、实收资本确认和计量二、实收资本确认和计量n 企业应当设置企业应当设置“实收资本实收资本”科目，核算企业接受投资科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改

6、为者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股股本本”。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。资产投资。n企业收到投资时，一般应作如下会计处理：企业收到投资时，一般应作如下会计处理：n 收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，以科目，以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有实物资产投

7、资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目，以无形资产投资的，应按照合同、协议或公关资产科目，以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产无形资产”科目，按科目，按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本资本溢价溢价”或或“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”等科目。等科目。 三、实收资本增减变动的会计处理三、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理（一）实收资本增加的会计处

8、理1.1.企业增加资本的一般途径企业增加资本的一般途径企业增加资本的途径一般有三条：企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资资本公积本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。n二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。这里要注意科目。这里要注意的是资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本的是资本公积和盈余公积均属所有

9、者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。投资者所持股份同比例增加各股东的股权。n三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业接受投资者投入的资本，借记业接受投资者投入的资本，借记“银行存款银行存款”、“固定固定资产资产”、“无形资产无形资产”、“长期股权投资长期股权投资”等科目，贷等科目，贷记记“实收资本实收资本”或或“股本股

10、本”等科目。等科目。 2.股份有限公司发放股票股利股份有限公司发放股票股利n股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配，如股东所持股份股利时，按照股东原来持有的股数分配，如股东所持股份按比例分配的股利不足一股时，应采用恰当的方法处理。按比例分配的股利不足一股时，应采用恰当的方法处理。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记理增资手续后，借记“利润分配利润分配 转作股本的股利转作股本的股利”科科目，贷记目，贷记“股本股本”科目。

11、科目。 （二）实收资本减少的会计处理（二）实收资本减少的会计处理 n企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记册资本的，借记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （一

12、）资本公积概述（一）资本公积概述n 资本公积与企业的净利润无关，它不由企业的净利润转资本公积与企业的净利润无关，它不由企业的净利润转化而形成的，它的形成有其特定的来源，从本质上讲属于化而形成的，它的形成有其特定的来源，从本质上讲属于投入资本的范畴。它随同投入资本进入企业，或从其他渠投入资本的范畴。它随同投入资本进入企业，或从其他渠道进入企业，可供企业长期周转使用，具有资本的属性。道进入企业，可供企业长期周转使用，具有资本的属性。 n 为了反映资本公积的增减变动情况，会计上需要设置为了反映资本公积的增减变动情况，会计上需要设置“资资本公积本公积”科目进行核算。该科目的性质是所有者权益类。科目进行

13、核算。该科目的性质是所有者权益类。其贷方登记从各种来源渠道形成的资本公积数额，借方登其贷方登记从各种来源渠道形成的资本公积数额，借方登记用资本公积转增资本的数额，期末余额在贷方，表示资记用资本公积转增资本的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的结余数额。本公积的结余数额。本科目按资本公积形成的类别设置明本科目按资本公积形成的类别设置明细科目，具体包括以下明细科目：细科目，具体包括以下明细科目：n1.“1.“股（资）本溢价股（资）本溢价”反映企业实际收到的所有者投入资反映企业实际收到的所有者投入资金大于注册资本的金额。金大于注册资本的金额。n2. “2. “其他资本公积其他资本公积”，反映企业除股

14、（资）本溢价以外的，反映企业除股（资）本溢价以外的各项资本公积。各项资本公积。 （二）资本公积的核算（二）资本公积的核算1、资本溢价和股本溢价、资本溢价和股本溢价n 新加入的投资者如与投资者共享这部分留存收益，也要新加入的投资者如与投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入算的出资额部分，应计入“实收资本实收资本“科目，大于部分应科目，大于部分应计入计入“资本公积资本公积”科目的明细科目

15、科目的明细科目“资本溢价资本溢价”。2 2、其他资本公积、其他资本公积n其他资本公积，是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所其他资本公积，是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。形成的资本公积。详细内容为：详细内容为：（1）以权益结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取）以权益结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管管理费用理费用”等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。n（2 2）采用权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采）采用权益法核算的长

16、期股权投资。长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益外、其他综合收益用权益法核算的，被投资单位除净损益外、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期投资的账股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其它资本公积）。面价值，同时增加或减少资本公积（其它资本公积）。二、其他综合收益二、其他综合收益n 其他综合收益，是指企业根据其它会计准则规定未在当其他综合收益，是指企业根据其它会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间

17、不能期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重新分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定重新分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。（一）以后会计期间不能重新分类进损益的其他综合收益项（一）以后会计期间不能重新分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量或设定受益计划净负债或净资产导致目，主要包括重新计量或设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新剂量设定受的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新剂量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持益

18、计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分综合收益。股比例计算确认的该部分综合收益。（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益，主要包括：综合收益，主要包括：n 可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动 。可供出售金融资产。可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得公允价值的变动形成的利得, ,除减值损失和外币货币性金除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“

19、其他综合收益其他综合收益”科目，公允科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。价值变动形成的损失，做相反的会计分录。n可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。n金融资产的重分类。金融资产的重分类。n采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资n存货或自用房地产转换为投资性房地产采用公允价值模式存货或自用房地产转换为投资性房地产采用公允价值模式计量计量, ,转换日的公允价值大于账面价值的转换日的公允价值大于账面价值的, ,按其差额计入按其差额计入“其他综合收益其他综合收益”科目。科目。n现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部现金流量套

20、期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。分。n外币财务报表折算差额。外币财务报表折算差额。一、盈余公积一、盈余公积 （一）盈余公积概述（一）盈余公积概述n盈余公积，是企业从税后利润中提取的具有特定用途的各盈余公积，是企业从税后利润中提取的具有特定用途的各种积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。种积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 n法定盈余公积，是指企业按照法律规定，必须提取所形成法定盈余公积，是指企业按照法律规定，必须提取所形成的盈余公积。现行财务制度规定，企业在年度终了，必须的盈余公积。现行财务制度规定，企业在年度终了，必须按当年税后利润扣掉被没收的财物损失，支付各项税收的

21、按当年税后利润扣掉被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，以及弥补企业以前年度亏损后的余额的滞纳金和罚款，以及弥补企业以前年度亏损后的余额的10%提取法定盈余公积，但此项公积金已达注册资本的提取法定盈余公积，但此项公积金已达注册资本的50%时可不再提取。时可不再提取。n任意盈余公积，是指股份制企业在用税后利润弥补亏损、任意盈余公积，是指股份制企业在用税后利润弥补亏损、提取法定盈余公积和支付优先股股利后，按照公司章程规提取法定盈余公积和支付优先股股利后，按照公司章程规定或经股东会议决议提取的盈余公积。定或经股东会议决议提取的盈余公积。（二）盈余公积的会计处理（二）盈余公积的会计处理 1.企

22、业提取盈余公积金时企业提取盈余公积金时 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 2.按规定可用盈余公积弥补亏损：按规定可用盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 3.3.当企业按规定用盈余公积转增资本金时：当企业按规定用盈余公积转增资本金时： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本4.4.用盈余公积分配股利时用盈余公积分配股利时: : 借：盈余公积借：盈余公

23、积 贷：应付股利贷：应付股利 二、未分配利润二、未分配利润（一）未分配利润概述（一）未分配利润概述n 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润也就是期末未分配利润主权。从数量上来讲，未分配利润也就是期末未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种

24、盈余公积和分出的利润后的余额。种盈余公积和分出的利润后的余额。（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理n 未分配利润是通过未分配利润是通过“利润分配利润分配”科目进行核算，本科目科目进行核算，本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从利润数，或年终时从“本年利润本年利润”账户的贷方转来的当年账户的贷方转来的当年亏损总额；贷方登记年终时从亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润本年利润”账户借方转来账户借方转

25、来的当年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的的当年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。损。n “利润分配利润分配”科目应当分别科目应当分别“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作转作股本的股利股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进等进行明细核算。行明细核算。1.1.分配股利或利润的会计处理分配股利或利润的会计处理n经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者

26、的现金经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记股利或利润，借记“利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”科目。经股东大会或类似机构决科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科科目。目。 2.2.期末结转的会计处理期末结转的会计处理n 企业期末应将各损益类科目的余额转入企业期末应将各损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目科目。年度终了，应将本年实

27、现的净利润或净亏损转入。年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。同时，将科目。同时，将“利润分配利润分配”科目科目所属的其他明细科目的余额，转入所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润未分配利润”明细科明细科目。目。结转后，结转后，“未分配利润未分配利润”明细科目的贷方余额，就是明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示为弥补亏损未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示为弥补亏损的金额。的金额。“利润分配利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额科目所属的其他明细科目应无余额。3.3.弥补亏损的会计处理弥补亏损的会计处理n

28、企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，借记科目，借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“利利润分配润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过通过“利润分配利润分配”科目核算有关

29、亏损的弥补情况。科目核算有关亏损的弥补情况。n 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则需用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转需用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自年实现的利润自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借方余额自然抵补。的借方余额自然抵补。复习思考题复习思考题1.1.什么是所有者权益？所有者权益的来源有哪些？什么是所有者权益？所有者权益的来源有哪些？2.2.所有者权益和负债有何区别和联系？所有者权益和负债有何区别和联系？3.3.资本公积的内容有哪些？它与实收资本和盈余公积有何联资本公积的内容有哪些？它与实收资本和盈余公积有何联系和区别？系和区别？4.4.留存收益的内容有哪些？各有什么用途？留存收益的内容有哪些？各有什么用途？