(本科）第十九章 终结审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十九章 终结审计教学ppt课件第十九章第十九章 终结审计终结审计第一节第一节 取得管理层声明书和律师声明书取得管理层声明书和律师声明书第二节第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表第三节第三节 与治理层沟通与治理层沟通第四节第四节 复核审计工作复核审计工作第五节第五节 实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核第六节第六节 形成审计意见形成审计意见第一节第一节 取得管理层声明书和律师声明书取得管理层声明书和律师声明书一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明二、取得律师声明书二、取得律师声明书一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审

2、计单位管理层书面声明p管理层书面声明管理层书面声明 是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据确认某些事项或支持其他审计证据 p管理层书面声明具有的管理层书面声明具有的作用作用 明确管理层认可财务报表的责任明确管理层认可财务报表的责任 提供具有补充作用的审计证据提供具有补充作用的审计证据 一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据将管理层书面声明作为审计证据可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形应当获取管理层书面声明的情形应当获取管

3、理层书面声明的情形l对于多数事项来说，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报对于多数事项来说，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项来说，如涉及管理层的判断、意图以及仅限管理表具有重大影响的事项来说，如涉及管理层的判断、意图以及仅限管理层知悉的事实的事项，除存在实施询问程序获得的审计证据之外，不存层知悉的事实的事项，除存在实施询问程序获得的审计证据之外，不存在其他充分、适当的审计证据在其他充分、适当的审计证据一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据将管理层书面声明作为审计证据可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形

4、可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形应当向管理层获取书面声明的主要事项应当向管理层获取书面声明的主要事项l管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任l管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据将管理层书面声明作为审计证据可将管理层书面声明作为审计证据的特殊

5、情形可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形收集审计证据，以支持管理层书面声明收集审计证据，以支持管理层书面声明l从被审计单位内部或外部获取佐证证据从被审计单位内部或外部获取佐证证据l评价管理层书面声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声评价管理层书面声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致明）一致l考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明将管理层书面声明作为审计证据将管理层书面声明作为审计证据可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形管

6、理层书面声明不能替代其他审计证据管理层书面声明不能替代其他审计证据l注册会计师不应以管理层书面声明替代能够合理预期获取的其他审计注册会计师不应以管理层书面声明替代能够合理预期获取的其他审计证据证据l如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计

7、单位管理层书面声明对管理层书面声明的记录对管理层书面声明的记录管理层书面声明的形式管理层书面声明的形式l书面声明书书面声明书l注册会计师提供的列示其对管理层书面声明的理解并经管理层确认的注册会计师提供的列示其对管理层书面声明的理解并经管理层确认的函函l董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明对管理层书面声明的记录对管理层书面声明的记录管理层书面声明书的基本要素管理层书面声明书的基本要素l标题标题书面声明书书面声明书l收件人收件人即接受委托的会计师事务所及签署审计报

8、告的注册会计师即接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师l声明内容声明内容根据审计约定事项的具体情况、财务报表编制基础等因根据审计约定事项的具体情况、财务报表编制基础等因素，由签字的注册会计师列出各项声明素，由签字的注册会计师列出各项声明l签章签章管理层书面声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负管理层书面声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署，在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的主要责任的人员签署，在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层书面声明书其他人员获取管理层书面声明书l日期日期管理层书面声明书标明的日期通常接近或与审计报告日一

9、致，管理层书面声明书标明的日期通常接近或与审计报告日一致，但某些交易或事项的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日但某些交易或事项的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日期期一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明对管理层书面声明的记录对管理层书面声明的记录管理层书面声明书的主要内容管理层书面声明书的主要内容l关于财务报表关于财务报表l关于信息的完整性关于信息的完整性l关于确认、计量和列报关于确认、计量和列报一、取得被审计单位管理层书面声明一、取得被审计单位管理层书面声明管理层拒绝提供声明时的措施管理层拒绝提供声明时的措施l如果管理层拒绝提供注册会计师认为必

10、要的声明，注册会计师应当将如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告l在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响影响二、取得律师声明书二、取得律师声明书p律师声明书可以提供有力的证据，帮助注册会计律师声明书可以提供有力的证据，帮助注册会计师合理确认有关的期

11、后事项和或有事项，从而在师合理确认有关的期后事项和或有事项，从而在一定程度上减少注册会计师对上述事项出错或误一定程度上减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性解的可能性p注册会计师并不能直接根据律师的声明形成审计注册会计师并不能直接根据律师的声明形成审计意见意见 第二节第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表p审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为l 核算差异核算差异因被审计单位对经济业务进行了不恰当

12、的会计处理而引起的差因被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计处理而引起的差异，用审计重要性原则来衡量每一项核算差异，又可分为异，用审计重要性原则来衡量每一项核算差异，又可分为 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项l 重分类差异重分类差异因被审计单位未按适用的会计准则规定编制财务报表而引起的因被审计单位未按适用的会计准则规定编制财务报表而引起的差异差异p审计差异按性质可以分为审计差异按性质可以分为l 已知错报已知错报 通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整的错报或漏报的错报或漏报,如计算错误、分类不当或记录错误等如计算错误、分类不

13、当或记录错误等l 估计错报估计错报 通过审计抽样或执行分析性程序所估计的未调整的错报或通过审计抽样或执行分析性程序所估计的未调整的错报或漏报漏报p 差错准备差错准备 即那些可能存在，但在审计过程中不一定必须查出的错报即那些可能存在，但在审计过程中不一定必须查出的错报或漏报，或者说是可容忍的差异或漏报，或者说是可容忍的差异一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表审计差异的评价与处理审计差异的评价与处理汇总数超过重要性水平汇总数超过重要性水平l提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于重要性水平；提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于

14、重要性水平；如被审计单位同意采纳，应获取其同意调整的书面确认函如被审计单位同意采纳，应获取其同意调整的书面确认函l如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整，或调整如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整，或调整后的汇总数仍高于重要性水平，说明存在较大的审计风险，注册会计师后的汇总数仍高于重要性水平，说明存在较大的审计风险，注册会计师应当应当扩大实质性测试范围扩大实质性测试范围，对错报或漏报进行重新评估，对错报或漏报进行重新评估一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表审计差异的评价与处理审计差异的评价与处理汇总数接近重要性水平汇总数接近重要性水平l由于审计测试的局限性

15、，注册会计师不可能发现财务报表中存在的全由于审计测试的局限性，注册会计师不可能发现财务报表中存在的全部错报或漏报。因此，即使尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性部错报或漏报。因此，即使尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，但由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报的汇总数可能超过重水平，但由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报的汇总数可能超过重要性水平，注册会计师也应当实施要性水平，注册会计师也应当实施追加实质性程序或提请被审计单位调追加实质性程序或提请被审计单位调整整，以降低审计风险并有助于形成恰当的审计意见，以降低审计风险并有助于形成恰当的审计意见二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表p试

16、算平衡表试算平衡表 是注册会计师在被审计单位提供未调整财务报表是注册会计师在被审计单位提供未调整财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式的已审计数和报表反映数的表式l 资产负债表试算平衡表资产负债表试算平衡表 l 利润表试算平衡表利润表试算平衡表 二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表资产负债表试算平衡表例子资产负债表试算平衡表例子被审计单位被审计单位：S公司公司索引号索引号：8110项目项目：资产负债表试算平衡表资产负债表试算平衡表截止日截止日：2010年年12月月31日日编制编制：孙仁孙仁复核复核：吴

17、亮吴亮日期日期：2011年年1月月19日日日期日期：2011年年1月月20日日项目项目期末期末未审数未审数账项调整账项调整重分类调整重分类调整期末期末审定数审定数借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方货币资金货币资金119 712 566.06119 712 566.06交易性金融资产交易性金融资产-应收票据应收票据2 380 346.672 380 346.67应收账款应收账款309 959 510.08309 959 510.08预付账款预付账款2 256 282.472 256 282.47应收利息应收利息-应收股利应收股利-其他应收款其他应收款112 456.02112 456.02存货存货

18、1 431 622 996.6510 453 607.511 421 169 389.14一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产-其他流动资产其他流动资产1 493 199.011 493 199.01可供出售金融资产可供出售金融资产-项目项目期末期末未审数未审数账项调整账项调整重分类调整重分类调整期末期末审定数审定数借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方持有至到期投资持有至到期投资-长期应收款长期应收款-长期股权投资长期股权投资-投资性房地产投资性房地产-固定资产固定资产966 882 962.23966 882 962.23在建工程在建工程-工程物资工程物资-固定资产清理固定资产清理-无形

19、资产无形资产-开发支出开发支出-商誉商誉-长期待摊费用长期待摊费用-递延所得税资产递延所得税资产7 529 926.957 529 926.95其他非流动资产其他非流动资产-合合 计计2 834 420 319.197 529 926.9510 453 607.51-2 831 496 638.63项目项目期末期末未审数未审数账项调整账项调整重分类调整重分类调整期末期末审定数审定数借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方短期借款短期借款838 436 800.00838 436 800.00交易性金融负债交易性金融负债-应付票据应付票据-应付账款应付账款776 709 092.45776 709 09

20、2.45预收款项预收款项10 085 196.6710 085 196.67应付职工薪酬应付职工薪酬236 148.23236 148.23应交税费应交税费17 782 895.021 566.9417 781 328.08应付利息应付利息4 302 240.134 302 240.13应付股利应付股利6 726 400.006 726 400.00其他应付款其他应付款91 611 657.5391 611 657.53一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债负债324 000 000.00324 000 000.00其他流动负债其他流动负债-长期借款长期借款80 000 000.0080 0

21、00 000.00应付债券应付债券-长期应付款长期应付款-项目项目期末期末未审数未审数账项调整账项调整重分类调重分类调整整期末期末审定数审定数借方借方贷方贷方借借方方贷贷方方专项应付款专项应付款-预计负债预计负债-递延所得税负债递延所得税负债-其他非流动负债其他非流动负债-实收资本（或股本）实收资本（或股本）191 952 000.00191 952 000.00资本公积资本公积171 021 007.138 879.32171 012 127.81盈余公积盈余公积132 181 882.72333 354.47132 515 237.19未分配利润未分配利润189 374 999.314 8

22、79 820.461 633 231.69186 128 410.54合计合计2 834 420 319.194 890 266.721 966 586.16-2 831 496 638.63二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表利润表试算平衡表例子利润表试算平衡表例子被审计单被审计单位位：S公司公司索 引 号索 引 号 ：8120项目项目 ：利润表试算平衡表利润表试算平衡表期间期间 ：2010年度年度编制编制 ：孙仁孙仁复核复核 ：吴亮吴亮日期日期 ：2011年年1月月29日日日期日期 ：2011年年1月月31日日项目项目未审数未审数调整金额调整金额审定数审定数借方借方贷方贷方一一营业收入营业

23、收入7 116 153 430.217 116 153 430.21减：营业成本减：营业成本6 766 657 807.40-52 740 874.706 713 916 932.70营业税金及附加营业税金及附加51 716 877.6551 716 877.65销售费用销售费用36 634 857.2936 634 857.29管理费用管理费用28 693 048.4252 740 874.7081 433 923.12财务费用财务费用81 618 534.5881 618 534.58资产减值损失资产减值损失2 342 366.2610 453 607.5112 795 973.77加：公

24、允价值变加：公允价值变动损益动损益投资收益投资收益二二营业利润营业利润148 489 938.6110 453 607.51138 036 331.10加：营业外收入加：营业外收入11 729.9910 446.2622 176.25减：营业外支出减：营业外支出5 016 810.185 016 810.18三三利润总额利润总额143 484 858.4210 453 607.5110 446.26133 041 697.17减：所得税费用减：所得税费用21 569 571.84-5 863 154.6015 706 417.24四四净利润净利润121 915 286.584 590 452.

25、9110 446.26117 335 279.93五五未分配利润未分配利润189 374 999.314 879 820.461 633 231.69186 128 410.53第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通一、与治理层的沟通一、与治理层的沟通二、与管理层的沟通二、与管理层的沟通一、与治理层的沟通一、与治理层的沟通沟通事项沟通事项审计工作中发现的问题审计工作中发现的问题l注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法l审计工作中遇到的重大困难审计工作中遇到的重大困难l尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重尚未更正的错报，除非注册会计师认

26、为这些错报明显不重l审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项监督责任直接相关的其他事项l根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明l已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项一、与治理层的沟通一、与治理层的沟通沟通事项沟通事项注册会计师的独立性注册会计师的独立性l就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所

27、按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明l据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额非审计服务的收费总额l为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防为消除对独立性的威胁或将其

28、降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施护措施一、与治理层的沟通一、与治理层的沟通沟通事项沟通事项要求和商定沟通的其他事项要求和商定沟通的其他事项l法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项l与治理层或管理层商定沟通的事项与治理层或管理层商定沟通的事项一、与治理层的沟通一、与治理层的沟通沟通事项沟通事项补充事项补充事项l引起注册会计师注意的事项引起注册会计师注意的事项l根据职业判断认为与治理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚根据职业判断认为与治理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项未与治理层有效沟通的事项一、与

29、治理层的沟通一、与治理层的沟通沟通的形式沟通的形式l口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通沟通的时间沟通的时间l被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构l其他法律法规要求的期限其他法律法规要求的期限l治理层的期望，包括对与注册会计师定期会面或沟通的安排治理层的期望，包括对与注册会计师定期会面或沟通的安排l注册会计师识别出特定事项的时间注册会计师识别出特定事项的时间一、与治理层的沟通一、与治理层的沟通沟通过程的充分性沟通过程的充分性l注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现

30、审计目注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、标。如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险适当的审计证据的风险沟通的记录沟通的记录l注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。如果以被审计单位编注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿二、与管理层的沟通二、与管理

31、层的沟通p如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部注册可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部注册会计师讨论有关事项会计师讨论有关事项p如果管理层或内部审计师的意见及拟采取的措施如果管理层或内部审计师的意见及拟采取的措施有助于治理层了解特定事项，注册会计师应当考有助于治理层了解特定事项，注册会计师应当考虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内容虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内容中中 第四节第四节 复核审计工作复核审计工作一、签发审计报告前复核的意义一、签发审计报告前复核的意义二、整理和复核审计工作底稿二、整

32、理和复核审计工作底稿三、复核和分析已审计财务报表三、复核和分析已审计财务报表一、签发审计报告前复核的意义一、签发审计报告前复核的意义p实施对审计工作结果的最后质量控制实施对审计工作结果的最后质量控制p确保审计工作达到会计师事务所的工作标准确保审计工作达到会计师事务所的工作标准 p防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险计风险二、整理和复核审计工作底稿二、整理和复核审计工作底稿p 注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理 p 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工由项目

33、组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作作l 在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行 重大事项是否已提请进一步考虑重大事项是否已提请进一步考虑 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围 已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录已执行的审计工作

34、是否支持形成的结论，并已得到适当记录 获取的审计证据是否充分、适当获取的审计证据是否充分、适当 审计程序的目标是否实现审计程序的目标是否实现 三、复核和分析已审计财务报表三、复核和分析已审计财务报表p在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或主任会计师复核经审计后的财务报表主任会计师复核经审计后的财务报表p复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常

35、的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当是否充分、适当 第五节第五节 项目质量控制复核项目质量控制复核一、项目质量控制复核的总体要求一、项目质量控制复核的总体要求二、项目质量控制复核对象的确定二、项目质量控制复核对象的确定三、项目质量控制复核的具体要求三、项目质量控制复核的具体要求四、项目质量控制复核的性质四、项目质量控制复核的性质五、项目质量控制复核的范围五、项目质量控制复核的范围六、项目质量控制复核的时间六、项目质量控制复核的时间七、项目质量控制复核人员的资格标准七、项目质量控制复核人员的资格标准八、项目质量控制复核的记录八、项目

36、质量控制复核的记录一、项目质量控制复核的总体要求一、项目质量控制复核的总体要求p项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程评价的过程p对特定业务实施项目质量控制复核，充分体现了对特定业务实施项目质量控制复核，充分体现了分类控制、突出重点的质量控制理念分类控制、突出重点的质量控制理念p值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任

37、，更不能替代项目负责人的责任负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任 二、项目质量控制复核对象的确定二、项目质量控制复核对象的确定项目质量控制复核政策和程序项目质量控制复核政策和程序l对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核l规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核目质量控制复核l对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核对符

38、合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核对其他业务实施项目质量控制复核应考虑的问题对其他业务实施项目质量控制复核应考虑的问题l业务的性质，包括涉及公众利益的范围业务的性质，包括涉及公众利益的范围l在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险l法律法规是否要求实施项目质量控制复核法律法规是否要求实施项目质量控制复核三、项目质量控制复核的具体要求三、项目质量控制复核的具体要求p项目质量控制复核的性质、时间和范围项目质量控制复核的性质、时间和范围p项目质量控制复核人员的资格标准项目质量控制复核人员的资格标准p对项目质量控制复核的记录要求对项目质量控制复核的

39、记录要求 四、项目质量控制复核的性质四、项目质量控制复核的性质p 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括l 与项目负责人进行讨论与项目负责人进行讨论l 复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当l 选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核 五、项目质量控制复核的范围五、项目质量控制复核的范围p 在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人

40、员应当考虑核人员应当考虑 项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价 在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施 作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断 是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论询，以及咨询得出的结论 在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况 拟与管理层、治理层以及其他方面沟

41、通的事项拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项 所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论拟出具的审计报告的适当性否支持得出的结论拟出具的审计报告的适当性 六、项目质量控制复核的时间六、项目质量控制复核的时间p 会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核目质量控制复核p 项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决实施复核，以使重大事项

42、在出具报告前得到满意解决p 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告p 只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告项后，项目负责人才能出具报告 七、项目质量控制复核人员的资格标准七、项目质量控制复核人员的资格标准p会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求的项目质量控制复核

43、人员应符合的下列要求 履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限 在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度八、项目质量控制复核的记录八、项目质量控制复核的记录p会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括目质量控制复核情况，包括l 有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行l 项目质量控制复核在出具报告前业已完成项目质量控制复核在出具报告前业已完成l 复核人员没有发现任何尚未解决的事项

44、，使其认为项目复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当组作出的重大判断及形成的结论不适当 第六节第六节 形成审计意见形成审计意见一、评价财务报表的合法性一、评价财务报表的合法性二、评价财务报表的公允性二、评价财务报表的公允性一、评价财务报表的合法性一、评价财务报表的合法性评价所选择和运用的会计政策评价所选择和运用的会计政策l合法性合法性评价被审计单位选择和运用的会计政策是否符合适用的会评价被审计单位选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度计准则和相关会计制度l合理性合理性选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况选择和运用的会计

45、政策是否适合于被审计单位的具体情况评价所作出的会计估计评价所作出的会计估计l评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法l复核资产减值准备计算的正确性复核资产减值准备计算的正确性l在可能的情况下，比较前期计提资产减值准备数与实际发生数是否一在可能的情况下，比较前期计提资产减值准备数与实际发生数是否一致致l检查资产减值准备计提和核销的批准程序检查资产减值准备计提和核销的批准程序l检查期后事项，进一步验证资产减值准备计提的合理性检查期后事项，进一步验证资产减值准备计提的合理性l关注被审计单位管理层有无盈余管理的动机，是否通过资产减值的计关注被审计单位管理

46、层有无盈余管理的动机，是否通过资产减值的计提蓄意调节损益提蓄意调节损益一、评价财务报表的合法性一、评价财务报表的合法性评价财务报表所反映信息的质量评价财务报表所反映信息的质量l评价财务报表的评价财务报表的相关性相关性评价被审计单位提供的财务信息是否与财务报评价被审计单位提供的财务信息是否与财务报表使用者的经济决策需要相关，是否有助于财务报表使用者对被审计单位过表使用者的经济决策需要相关，是否有助于财务报表使用者对被审计单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测去、现在或者未来的情况作出评价或者预测l评价财务报表的评价财务报表的可靠性可靠性评价被审计单位是否以实际发生的交易或者事评价被审计单位

47、是否以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证财务信息真实可靠，内容完整会计要素及其他相关信息，保证财务信息真实可靠，内容完整l评价财务信息的评价财务信息的可比性可比性评价被审计单位提供的财务信息是否具有可比评价被审计单位提供的财务信息是否具有可比性。即评价被审计单位不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，是否性。即评价被审计单位不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，是否采用了一致的会计政策采用了一致的会计政策l评价财务报表的评价财务报表的可理解性可

48、理解性评价被审计单位所提供的财务信息是否清晰评价被审计单位所提供的财务信息是否清晰明了，表述清楚，便于财务报表使用者理解和使用明了，表述清楚，便于财务报表使用者理解和使用一、评价财务报表的合法性一、评价财务报表的合法性评价财务报表的披露评价财务报表的披露l评价被审计单位财务报表作出的披露是否充分，是否使财务报表使用者能评价被审计单位财务报表作出的披露是否充分，是否使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响二、评价财务报表的公允性二、评价财务报表的公允性评价财务报表的整体合理性评价财务报表的整体合理性l评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，有无重大错报或漏报环境的了解一致，有无重大错报或漏报评价财务报表的列报与内容的合理性评价财务报表的列报与内容的合理性l评价被审计单位财务报表的列报、结构和内容是否合理评价被审计单位财务报表的列报、结构和内容是否合理评价财务报表反映的真实性评价财务报表反映的真实性l评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质