(本科）第十七章财务报告（二）教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十七章财务报告（二）教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第十七章第十七章 财务报告（二）财务报告（二） 第一节第一节 中期财务报告中期财务报告第二节第二节 合并财务报表合并财务报表2010东北财经大学会计学院4一、中期财务报告的概念及作用一、中期财务报告的概念及作用中期财务报告的概念中期财务报告的概念 中期财务报告的作用中期财务报告的作用 以中期为基础编制的财务报告以中期为基础编制的财务报告 中期财务报告至少应由以下几个部中期财务报告至少应由以下几个部分构成：（分构成：（1 1）资产负债表（）资产负债表（2 2） 利润表（利润表（3 3）现金流量表（）现金流量表（4 4）附注

2、）附注1 1有助于提高会计信息质量有助于提高会计信息质量 2 2有助于完善上市公司信息披露制度有助于完善上市公司信息披露制度 3 3有助于规范企业行为有助于规范企业行为 2010东北财经大学会计学院5二、中期财务报告的编制二、中期财务报告的编制 编制中期财务报告应遵循的原则编制中期财务报告应遵循的原则 中期财务报告的确认与计量中期财务报告的确认与计量 2010东北财经大学会计学院6 编制中期财务报告应遵循的原则编制中期财务报告应遵循的原则与年度财务报告相一致的会计政策原则与年度财务报告相一致的会计政策原则 重要性原则重要性原则及时性原则及时性原则 (1)(1)重要性的判断应以中期财务数据为基础

3、重要性的判断应以中期财务数据为基础 (2)(2)重要性原则的运用不影响中期财务报告重要性原则的运用不影响中期财务报告 披露信息的完整性披露信息的完整性 (3)(3)重要性的判断需要重要性的判断需要“量体裁衣量体裁衣” 2010东北财经大学会计学院7 中期财务报告的确认与计量中期财务报告的确认与计量 中期财务报告的确认与计量的基本原则中期财务报告的确认与计量的基本原则 编制中期财务报告应注意的问题编制中期财务报告应注意的问题 2010东北财经大学会计学院8 中期财务报告的确认与计量的基本原则中期财务报告的确认与计量的基本原则（1 1）与年度财务报表所采用的原则相一致原则。）与年度财务报表所采用的

4、原则相一致原则。 （2 2）计量应以年初至本期末为基础原则。）计量应以年初至本期末为基础原则。 （3 3）会计政策应与年度财务报告相一致及会计）会计政策应与年度财务报告相一致及会计调整应符合规定原则。调整应符合规定原则。 2010东北财经大学会计学院9 编制中期财务报告应注意的问题编制中期财务报告应注意的问题 （1 1）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量认和计量（2 2）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量量2010东北财经大学会计学院10三、中期合并财务报表和母公司财务报表三、中期合并财务报表和母公司财务

5、报表的编报要求的编报要求（一）上年度编报合并财务报表的企业，其中期（一）上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新的规定除外。则有新的规定除外。2010东北财经大学会计学院11（二）企业中期合并财务报表合并范围发生变化（二）企业中期合并财务报表合并范围发生变化 的，则应当区分以下

6、情况进行处理：的，则应当区分以下情况进行处理： 1.1.如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表。尽管如期财务报告中就不必编制合并财务报表。尽管如此，企业提供的上年度比较财务报表仍然应当同此，企业提供的上年度比较财务报表仍然应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。除非在时提供合并财务报表和母公司财务报表。除非在上年度可比中期末，企业没有子公司。上年度可比中期末，企业没有子公司。 2010东北财经大学会计学院122.2.中期内新增符合

7、合并财务报表合并范围要求的中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。的合并范围中。2010东北财经大学会计学院13（三）应当编制合并财务报表的企业，如果在上年（三）应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，如上市公司，那么在其中供了母公司财务报表，如上市公司，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，期财务报告中除了

8、应当提供合并财务报表之外，还应当提供母公司财务报表。还应当提供母公司财务报表。2010东北财经大学会计学院14四、比较财务报表编制要求四、比较财务报表编制要求中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：表：1.1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。表。2.2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上

9、年度年初至上年可比中期末的利润表。表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。3.3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表上年可比本期末的现金流量表 2010东北财经大学会计学院15五、中期财务报告附注五、中期财务报告附注 中期财务报告附注编制的基本要求中期财务报告附注编制的基本要求 中期财务报告附注应披露的内容中期财务报告附注应披露的内容 1.1.附注应当以年初至本中期末为基础编制。附注应当以年初至本中期末为基础编制。 2.2.附注应当对自上年度资产负债表日之后发附注应当对自上年度资产负债表日之后发 生的重要的交易或者事项进行

10、披露。生的重要的交易或者事项进行披露。 2010东北财经大学会计学院17一、合并财务报表的概念及构成一、合并财务报表的概念及构成 合并财务报表的概念合并财务报表的概念 合并财务报表的构成合并财务报表的构成 1.1.合并资产负债表；合并资产负债表；2.2.合并利润表；合并利润表； 3.3.合并现金流量表；合并现金流量表；4.4.合并所有者权益合并所有者权益 变动表；变动表； 5.5.附注。附注。 合并财务报表与合并财务报表与个别财务报表的区别？个别财务报表的区别？2010东北财经大学会计学院18二、合并范围的确定二、合并范围的确定 母公司拥有其半数以上表决权被投资单位母公司拥有其半数以上表决权被

11、投资单位 母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位位 在确定能否控制被投资单位时应注意的问题在确定能否控制被投资单位时应注意的问题2010东北财经大学会计学院19三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序 对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并工作底稿编制合并工作底稿 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理行抵销处理 计算合并财务报表各项目的合并数额计算合并财务报表各项目的合并数额 填

12、列合并财务报表填列合并财务报表2010东北财经大学会计学院20 对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整1.1.同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制下企业合并中取得的子公司2.2.非同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司2010东北财经大学会计学院21【例例】东方物流公司于东方物流公司于20082008年年1 1月月1 1日以货币资金投日以货币资金投资资72007200万元，取得华美公司万元，取得华美公司8080的股权。东方物的股权。东方物流公司和华美公司所得税均采用债务法核算，适流公司和华美公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为用的

13、所得税税率为2525。两公司属于非同一控制。两公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的下的两个公司，均按净利润的1010提取法定盈余提取法定盈余公积。有关资料如下：公积。有关资料如下： （1 1）20082008年年1 1月月1 1日，东方物流公司账面净资产为日，东方物流公司账面净资产为78007800万元，其中股本万元，其中股本50005000万元，资本公积万元，资本公积800800万元，万元，盈余公积盈余公积200200万元，未分配利润万元，未分配利润18001800万元万元 （2 2）20082008年年1 1月月1 1日，华美公司除一台固定资产的日，华美公司除一台固定资产的公允价值

14、和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为价值为600600万元，账面价值为万元，账面价值为300300万元，预计尚可万元，预计尚可使用年限为使用年限为1010年，采用年限平均法计提折旧，无年，采用年限平均法计提折旧，无残值；残值；20082008年年1 1月月1 1日，华美公司可辨认净资产的日，华美公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为80008000万元。万元。2010东北财经大学会计学院22 要求在合并财务报表中编制要求在合并财务报表中编制20082008年对子公司

15、个别年对子公司个别财务报表进行调整的会计分录。财务报表进行调整的会计分录。 在合并财务报表中编制在合并财务报表中编制20082008年对子公司个别财务年对子公司个别财务报表进行调整的会计分录为：报表进行调整的会计分录为： 借：固定资产借：固定资产原价原价 （600600300300） 300300 贷：资本公积贷：资本公积 300300 借：管理费用借：管理费用 (300/10 ) 30(300/10 ) 30 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 30302010东北财经大学会计学院23在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务

16、报表有关项目的影响进行抵内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理销处理 应合并抵销以下内容：应合并抵销以下内容： (1)(1)母公司对子公司权益性投资项目的数额与子母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额；对于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额；对于子公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则予以相互抵销；予以相互抵销； (2)(2)母公司与子公司，子公司相互之间的应收款母公司与子公司，子公司相互之间的应收款项与应付款项以及与所抵销的应收款项相关的坏项与应付款项以及与所抵销的应收款项相关的坏账准备的抵销；账准备

17、的抵销； 2010东北财经大学会计学院24 (3) (3)母公司与子公司，子公司相互之间持有债母公司与子公司，子公司相互之间持有债券的，内部债券投资与应付债券的抵销；券的，内部债券投资与应付债券的抵销； (4)(4)内部存货销售所产生的未实现内部销售利内部存货销售所产生的未实现内部销售利润的抵销；润的抵销； (5)(5)内部固定资产，无形资产等销售产生的未内部固定资产，无形资产等销售产生的未实现内部销售利润的抵销；实现内部销售利润的抵销； (6)(6)母公司与子公司、子公司相互之间的投资母公司与子公司、子公司相互之间的投资收益与利润分配项目之间的抵销。收益与利润分配项目之间的抵销。2010东北

18、财经大学会计学院25 计算合并财务报表各项目的合并数额计算合并财务报表各项目的合并数额计算方法如下：计算方法如下：1.1.资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。定。2.2.负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关有关的借方发生额，加上

19、该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定。对于少数股东权益项目，贷方发生额计算确定。对于少数股东权益项目，在计算其合并数时，比照负债类项目和所有者在计算其合并数时，比照负债类项目和所有者权益类项目处理。权益类项目处理。2010东北财经大学会计学院263.3.收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。4.4.成本费用类项目和利润分配的各项目，其合计成本费用类项目和利润分配的各项目，其合计数根据该项目加总的数额，加

20、上该项目抵销分数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。发生额计算确定。2010东北财经大学会计学院27四、合并资产负债表、合并利润表和合并四、合并资产负债表、合并利润表和合并使用者权益变动表抵销分录的编制使用者权益变动表抵销分录的编制 将对子公司的长期股权投资按照权益法进行将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整调整 抵销分录的编制抵销分录的编制 2010东北财经大学会计学院28 将对子公司的长期股权投资按照权益法将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整进行调整 按照权益法调整对子公司的长期股权

21、投资，在按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1.1.对于应享有子公司当期实现净利润的份额对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借借: :长期股权投资长期股权投资 贷贷: :投资收益投资收益 2.2.按照应承担子公司当期发生的亏损份额按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借借: :投资收益投资收益 贷贷: :长期股权投资长期股权投资2010东北财经大学会计学院293.3.对于当期收到子公司分派的现金股利或利润对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借借: :投资收益投资收益 贷贷: :长期股权投资长期股权投资4.4.在持股比

22、例不变的情况下，对于子公司除净损在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权长期股权投资投资”项目，贷记或借记项目，贷记或借记“资本公积资本公积”项目。项目。2010东北财经大学会计学院30【例例】东方物流公司和华美公司均为增值税一般纳东方物流公司和华美公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为1717；年末均按实现；年末均按实现净利润的净利润的1010提取法定盈余公积。假定产品销售提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含

23、增值税的公允价格。价格均为不含增值税的公允价格。20082008年发生的年发生的有关交易或事项如下：有关交易或事项如下： （1 1）1 1月月1 1日，东方物流公司以日，东方物流公司以31003100万元取得华美万元取得华美公司有表决权股份的公司有表决权股份的7070作为长期股权投资。当作为长期股权投资。当日，华美公司可辨认净资产的账面价值和公允价日，华美公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为值均为50005000万元；所有者权益为万元；所有者权益为50005000万元，其中万元，其中股本股本20002000万元，资本公积万元，资本公积18001800万元，盈余公积万元，盈余公积700700

24、万元，未分配利润万元，未分配利润500500万元。在此之前，东方物流万元。在此之前，东方物流公司和华美公司之间不存在关联方关系。公司和华美公司之间不存在关联方关系。2010东北财经大学会计学院31（2 2）4 4月月1212日，东方物流公司对外宣告发放上年度日，东方物流公司对外宣告发放上年度现金股利现金股利300300万元；万元；4 4月月2020日，华美公司收到东方日，华美公司收到东方物流公司发放的现金股利物流公司发放的现金股利210210万元。东方物流公司万元。东方物流公司20082008年度利润表列报的净利润为年度利润表列报的净利润为400400万元。万元。 要求：编制东方物流公司要求：

25、编制东方物流公司20082008年年1212月月3131日合并华日合并华美公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权美公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。投资的会计分录。 20082008年年1212月月3131日东方物流公司应做以下调整分录：日东方物流公司应做以下调整分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 280280 贷：投资收益贷：投资收益 2802802010东北财经大学会计学院32 抵销分录的编制抵销分录的编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目权益项目 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长母公司对子公司、子

26、公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目期股权投资的投资收益等项目内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销 内部应收款项计提坏账准备的抵销内部应收款项计提坏账准备的抵销存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理 2010东北财经大学会计学院33 母公司对子公司股权投资项目与子公司母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目所有者权益项目（1 1）子公司为全资子公司）子公司为全资子公司（2 2）子公司为非全资子公司）子公司为非全资子公司借借: :股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公

27、积 未分配利润未分配利润年末年末贷贷: :长期股权投资长期股权投资 当母公司对子公司长期股权投资的金额当母公司对子公司长期股权投资的金额 与应享有子公司所有者权益总额不一致与应享有子公司所有者权益总额不一致 时，其差额作为商誉处理，应按其差额，时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记借记“商誉商誉”科目，若为贷方差额，在合科目，若为贷方差额，在合 并当期记入合并利润表，贷记并当期记入合并利润表，贷记“营业外营业外 收入收入”科目，科目， 在合并以后期间，调整期在合并以后期间，调整期 初未分配利润初未分配利润 借记借记“股本股本”、“资本公积资本公积”“”“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分

28、配利润年末年末”科目，科目，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”和和“少数股东权益少数股东权益”科目。当母公司对子公司长期科目。当母公司对子公司长期 股权投资的金额与应享有子公司所有者权益总额不一致时，其差额比股权投资的金额与应享有子公司所有者权益总额不一致时，其差额比 照全资子公司处理。照全资子公司处理。 2010东北财经大学会计学院34 母公司对子公司、子公司相互之间持有母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目对方长期股权投资的投资收益等项目（1 1）子公司为全资子公司）子公司为全资子公司 借：投资收益借：投资收益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：本年利润分配贷

29、：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利 未分配利润未分配利润年末年末2010东北财经大学会计学院35（2 2）子公司为非全资子公司）子公司为非全资子公司 借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利 未分配利润未分配利润年末年末2010东北财经大学会计学院36 内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销（1 1）内部债权债务项目本身的抵销）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目债权类项目借：债务类项目债权类项目 贷：债权类项目贷：债权类项目（2 2）内部利

30、息收入和利息费用的抵销）内部利息收入和利息费用的抵销 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 2010东北财经大学会计学院37 内部应收款项计提坏账准备的抵销内部应收款项计提坏账准备的抵销抵销坏账准备的期初数。抵销坏账准备的期初数。借：应收账款借：应收账款贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初抵销本期计提的坏账准备数额抵销本期计提的坏账准备数额借：应收账款借：应收账款贷：资产减值损失贷：资产减值损失如本期为坏账准备的冲回则应做相反的抵销处理。如本期为坏账准备的冲回则应做相反的抵销处理。2010东北财经大学会计学院38 存货价值中包含的未实现内部销售损益存货价值中包含的未实现内部销售损

31、益的抵销的抵销 （1 1）年初存货中包含的未实现内部销售利润的）年初存货中包含的未实现内部销售利润的抵销抵销 将期初存货中包含的未实现内部销售利润的抵将期初存货中包含的未实现内部销售利润的抵销，抵销分录为：销，抵销分录为： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本2010东北财经大学会计学院39 （2 2）本期内部商品销售收入抵销。）本期内部商品销售收入抵销。 在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，存在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，存货价值中相应的包括两部分内容：一部分是真正货价值中相应的包括两部分内容：一部分是真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；的存

32、货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。减去销售成本的差额）。 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本（按照销售企业销售该商品的销贷：营业成本（按照销售企业销售该商品的销售成本）售成本） 存货（按照当期期末存货价值中包含的未存货（按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额）实现内部销售损益的金额）2010东北财经大学会计学院40【例例】华美公司华美公司20082008年向东方物流公司销售轮胎年向东方物流公司销售轮胎12001200万元，其销售成本为万元，其销售成本为10001000

33、万元，该商品的销万元，该商品的销售毛利率为售毛利率为16.6716.67。东方物流公司购进的该批轮。东方物流公司购进的该批轮胎胎20082008年全部未实现销售形成期末存货。年全部未实现销售形成期末存货。 在编制在编制20082008年合并资产负债表时，应进行如下抵销处理：年合并资产负债表时，应进行如下抵销处理： （1 1）借：营业收入）借：营业收入 12001200 贷：营业成本贷：营业成本 12001200 （2 2）借：营业成本）借：营业成本 200200 贷：存货贷：存货 200200 在编制在编制20092009年合并资产负债表时，应进行如下抵销处理：年合并资产负债表时，应进行如下抵

34、销处理： （1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初 200200 贷：营业成本贷：营业成本 2002002010东北财经大学会计学院41 内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理（1 1）期初固定资产原价中未实现内部销售利润）期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销。抵销。 借借: :未分配利润未分配利润年初年初 贷贷: :固定资产固定资产原价原价（2 2）期初累计多提折旧抵销。）期初累计多提折旧抵销。 借借: :固定资产固定资产累计折旧累计折旧 贷贷: :未分配利润未分配利润年初年初2010东北财经大学会计学院42 （3 3）本期购入固定资产原价中未实现内部销售利）本期购

35、入固定资产原价中未实现内部销售利润的抵销。首先将内部交易固定资产相关的销售润的抵销。首先将内部交易固定资产相关的销售收入，销售成本以及原价中包含的未实现内部销收入，销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。售损益予以抵销。 借借: :营业收入营业收入( (按销售企业由于该固定资产交易所按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入实现的销售收入) ) 贷贷: :营业成本营业成本( (按其销售成本按其销售成本) ) 固定资产固定资产原价原价( (按照该固定资产的销售按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售损益的金

36、额）实现内部销售损益的金额）) )2010东北财经大学会计学院43【例例】东方物流公司以东方物流公司以200200万元的价格自华美公司万元的价格自华美公司购入汽车一辆，华美公司生产该汽车的成本为购入汽车一辆，华美公司生产该汽车的成本为180180万元。东方物流公司购买该汽车作为管理部门用万元。东方物流公司购买该汽车作为管理部门用车管理。假设东方物流公司对该固定资产按车管理。假设东方物流公司对该固定资产按4 4年的年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为零。该固定资产购销发生于为零。该固定资产购销发生于20082008年年1 1月月1 1日，为日

37、，为简化抵销处理，假定东方物流公司该内部交易固简化抵销处理，假定东方物流公司该内部交易固定资产按定资产按1212个月计提折旧。个月计提折旧。 有关抵销处理如下：有关抵销处理如下： （1 1）该固定资产相关的销售收入、销售成本以及）该固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。其原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。 借：营业收入借：营业收入 200200 贷：营业成本贷：营业成本 180180 固定资产固定资产原价原价 20202010东北财经大学会计学院44（2 2）该固定资产当期多提折旧的抵销）该固定资产当期多提折旧的抵销 借：固定资产借：固定资产累计折旧累

38、计折旧 5 5 贷：管理费用贷：管理费用 5 5 2009 2009年编制合并财务报表时的抵销分录如下：年编制合并财务报表时的抵销分录如下：（1 1）抵销期初固定资产原价中包含的未实现利润抵）抵销期初固定资产原价中包含的未实现利润抵销销 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020（2 2）抵销期初累计多提折旧）抵销期初累计多提折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 5 5 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 5 5（3 3）抵销本期多提折旧）抵销本期多提折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 5 5 贷：管理费贷：管理费 5 5

39、2010东北财经大学会计学院45五、合并现金流量表五、合并现金流量表编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目及抵销分录及抵销分录 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映映 2010东北财经大学会计学院46 编制合并现金流量表时应进行抵销处理编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目及抵销分录的项目及抵销分录1.1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金进行投资或收购股权增加的投资所产生的现金进行投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销流量应当抵销2.2.母公司与子

40、公司、子公司相互之间当期以现金母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金支付股利、利润、利息所产生的现金流量应当支付股利、利润、利息所产生的现金流量应当抵销抵销3.3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销债权与债务所产生的现金流量应当抵销 2010东北财经大学会计学院474.4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销所产生的现金流量应当抵销5.5.母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产、无形资产和其他

41、长期资产所产生的现金流资产、无形资产和其他长期资产所产生的现金流量，应在合并处置固定资产、无形资产和其他长量，应在合并处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目与合并购建固定资期资产所收回的现金净额项目与合并购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目之间相互抵销。之间相互抵销。2010东北财经大学会计学院48 合并现金流量表中有关少数股东权益项合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映目的反映 1.1.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在性资本投资，

42、在合并现金流量表中应当在“筹筹资活动产生的现金流量资活动产生的现金流量”之下的之下的“吸收投资收吸收投资收到的现金到的现金”项目下项目下“其中：子公司吸收少数股其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金东投资收到的现金”项目反映。项目反映。2.2.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的筹资活动产生的现金流量现金流量”之下的之下的“分配股利、利润或偿付利分配股利、利润或偿付利息支付的现金息支付的现金”项目下项目下“其中：子公司支付给其中：子公司支付给少数股东的股利、利润少数股东的股利、利润”项目

43、反映。项目反映。2010东北财经大学会计学院49六、合并股东权益变动表六、合并股东权益变动表 编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目项目 合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制 2010东北财经大学会计学院50 编制合并所有者权益变动表时应进行抵编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目销的项目 1.1.母公司对子公司的长期股权投资与母公司母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销分录如下：其抵销分录如下： 借借: :实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈

44、余公积盈余公积 未分配利润未分配利润年末年末 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 2010东北财经大学会计学院512.2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销股权投资的投资收益应当抵销 在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分类为：销分类为： 借借: :投资收益投资收益 未分配利润未分配利润年初年初 贷贷: :利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利( (包括转作股本的股利，下同包括转作股本的股利，下同) ) 未分配利润未

45、分配利润年末年末2010东北财经大学会计学院52 在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：抵销分录为： 借借: :投资收益投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷贷: :利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利 未分配利润未分配利润年末年末2010东北财经大学会计学院53七、母公司在报告期增减子公司在合并财七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映务报表的反映母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映表的反映母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映表的反映母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的反映反映 母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映反映