(本科）第二章 税务基础理论教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第二章 税务基础理论教学ppt课件2第一篇 企业税务会计基础第二章 税务基础理论学习目标学习目标（一）掌握税收的产生过程及职能作用（一）掌握税收的产生过程及职能作用 。（二）正确理解税收的涵义含义及其存在的必然性。（二）正确理解税收的涵义含义及其存在的必然性。 （三）理解和掌握税制构成要素及税收法律关系。（三）理解和掌握税制构成要素及税收法律关系。（四）了解和把握我国税制发展历程及其现行税法体系。（四）了解和把握我国税制发展历程及其现行税法体系。 3第二章 税务基础理论课程内容课程内容一、税收基本知识一、税收基本知识二、税制基础理论二、税制基础理论 三、税制发展历程三、税制发展历程4第

2、二章 税务基础理论一、税收基本知识一、税收基本知识（一）税收的概念（一）税收的概念1. 税收历史上的名称变化税收历史上的名称变化 我国曾把税收称为贡、助、彻、租、赋、税、捐、课、调、役、我国曾把税收称为贡、助、彻、租、赋、税、捐、课、调、役、银和钱等，其中使用范围较广的有贡、赋、租、税和捐银和钱等，其中使用范围较广的有贡、赋、租、税和捐5种。种。 2. 对税收概念的不同看法对税收概念的不同看法3. 本书对税收概念的认识本书对税收概念的认识 税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配所税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配所形成的一种财政收入。形成的一种财政收入。 5

3、第二章 税务基础理论对税收的概念可从以下几个方面来理解：对税收的概念可从以下几个方面来理解： （1）税收的主体。包括征税主体和纳税主体两个方面。）税收的主体。包括征税主体和纳税主体两个方面。 （2）税收的依据。税收依据是唯一的政治权力而不是财产权力。税收的依据。税收依据是唯一的政治权力而不是财产权力。 （3）税收的特征。具体表现为：税收的特征。具体表现为： 征税前的固定性。国家征税通过法律形式预先规定了征税范围、征税前的固定性。国家征税通过法律形式预先规定了征税范围、计税标准和征收比例（或单位税额），按预定标准征收。计税标准和征收比例（或单位税额），按预定标准征收。 征税中的强制性。税收凭借国

4、家政治权力，通过法律形式对国民征税中的强制性。税收凭借国家政治权力，通过法律形式对国民收入进行的强制征收。收入进行的强制征收。 征税后的无偿性。国家征税以后，税款成为国家所有而不再归还征税后的无偿性。国家征税以后，税款成为国家所有而不再归还给纳税人，国家也不需支付任何报酬。给纳税人，国家也不需支付任何报酬。 （4）税收的范畴。税收在社会再生产过程中属于分配范畴，是一种）税收的范畴。税收在社会再生产过程中属于分配范畴，是一种特定的分配关系。特定的分配关系。 （5）税收的形态。从历史演变来看，税收的形态有力役、实物和货）税收的形态。从历史演变来看，税收的形态有力役、实物和货币三种。目前我国税收均实

5、现了货币形式的征收。币三种。目前我国税收均实现了货币形式的征收。6第二章 税务基础理论（二）税收的产生（二）税收的产生1. 税收产生的条件税收产生的条件前提条件前提条件经济条件经济条件国家的产生国家的产生 私有制存在私有制存在 7第二章 税务基础理论2. 税收产生的过程税收产生的过程 （1）夏商周时期的）夏商周时期的“贡助彻贡助彻”雏形阶段雏形阶段 贡是夏代王室对其所属部落及平民的一种强制征收。包括：一是贡是夏代王室对其所属部落及平民的一种强制征收。包括：一是与主从关系相联系的土贡；二是与耕种土地相联系的贡。与主从关系相联系的土贡；二是与耕种土地相联系的贡。 到了商代，贡法逐渐演变为助法。助法

6、是借助平民耕种公田的力到了商代，贡法逐渐演变为助法。助法是借助平民耕种公田的力 役征收，属于力役形式的缴纳。役征收，属于力役形式的缴纳。 到了周代，助法又演变为彻法。彻法是按田亩征收实物的课税制到了周代，助法又演变为彻法。彻法是按田亩征收实物的课税制 度，即每户平民耕种的土地要以一定产量的实物缴纳给王室。度，即每户平民耕种的土地要以一定产量的实物缴纳给王室。（2）春秋时期鲁国的）春秋时期鲁国的“初税亩初税亩”成熟阶段成熟阶段 鲁国鲁宣公鲁国鲁宣公15年（公元前年（公元前594年）开始对井田以外的私田征税，即年）开始对井田以外的私田征税，即不论公田和私田一律按亩征税，征收比例约为不论公田和私田一

7、律按亩征税，征收比例约为1/10，史称，史称“初税亩初税亩”。 8第二章 税务基础理论（三）税收的职能（三）税收的职能 税收职能是税收分配在一定社会制度下所固有的功能和职责，是税收职能是税收分配在一定社会制度下所固有的功能和职责，是税收的一种长期固定的属性。具有财政、调控和管理三种职能。税收的一种长期固定的属性。具有财政、调控和管理三种职能。1. 税收的财政职能税收的财政职能 税收的财政职能是指税收为国家组织财政收入的功能。在取得财税收的财政职能是指税收为国家组织财政收入的功能。在取得财政收入上具有广泛、可靠、及时、均衡、无偿的功能。政收入上具有广泛、可靠、及时、均衡、无偿的功能。 2. 税收

8、的调控职能税收的调控职能 税收的调控职能是指国家运用税收来调控经济运行的功能。具有税收的调控职能是指国家运用税收来调控经济运行的功能。具有权威性、广泛性和灵活性的特殊功能。权威性、广泛性和灵活性的特殊功能。 3. 税收的管理职能税收的管理职能 税收的管理职能是指国家通过税收征管法令来约束纳税人社会经税收的管理职能是指国家通过税收征管法令来约束纳税人社会经济行为的功能。贯穿于税收活动的全过程。济行为的功能。贯穿于税收活动的全过程。 9第二章 税务基础理论（四）税收的作用（四）税收的作用1. 税收的财政作用税收的财政作用 税收的财政作用主要表现为：税收取得财政收入可靠、有效；税税收的财政作用主要表

9、现为：税收取得财政收入可靠、有效；税收取得财政收入的来源广泛；税收取得财政收入及时、均衡；税收取收取得财政收入的来源广泛；税收取得财政收入及时、均衡；税收取得收入不需要进行偿还；税收为取得财政收入奠定基础。得收入不需要进行偿还；税收为取得财政收入奠定基础。2. 税收的调控作用税收的调控作用 税收的调控作用税收的调控作用主要表现为：主要表现为：调整社会财富自然分配；调节社会调整社会财富自然分配；调节社会产品分配关系；促进经济资源有效配置；保障社会经济稳定发展。产品分配关系；促进经济资源有效配置；保障社会经济稳定发展。 3. 税收的管理作用税收的管理作用 税收的调控作用主要表现为：贯彻税收政策法令

10、；反映国民经济税收的调控作用主要表现为：贯彻税收政策法令；反映国民经济动态；监督企业经济活动；加强企业财务管理；打击经济犯罪活动。动态；监督企业经济活动；加强企业财务管理；打击经济犯罪活动。 10第二章 税务基础理论（五）税收存在的必然性（五）税收存在的必然性 实现国家政治目的的客观需要实现国家政治目的的客观需要积累国家财政资金的客观需要积累国家财政资金的客观需要 稳定社会经济发展的客观需要稳定社会经济发展的客观需要协调多种经济发展的客观需要协调多种经济发展的客观需要调节企业利润水平的客观需要调节企业利润水平的客观需要保障国际经济交往的客观需要保障国际经济交往的客观需要必然性11第二章 税务基

11、础理论二、税制基础理论二、税制基础理论（一）税制的基本概念（一）税制的基本概念1. 税制的基本含义税制的基本含义 税制是税制是“税收制度税收制度”的简称，是指国家及其有关部门制定的各种税的简称，是指国家及其有关部门制定的各种税收法令和征管办法的总称。收法令和征管办法的总称。2. 税制的基本内容税制的基本内容 税制的基本形式包括税收法律、条例、细则、法规、规定、办法和税制的基本形式包括税收法律、条例、细则、法规、规定、办法和通知等。通知等。 税制的内容有广义与狭义之分，广义税制的基本内容包括与税收工税制的内容有广义与狭义之分，广义税制的基本内容包括与税收工作有关的一系列规章制度。如税收基本法规（

12、如个人所得税法、企业所作有关的一系列规章制度。如税收基本法规（如个人所得税法、企业所得税法等）、税收征收管理制度（如税收征管法）、税收管理体制、税得税法等）、税收征收管理制度（如税收征管法）、税收管理体制、税收计会统工作制度、税务行政复议与诉讼制度、发票管理制度等。收计会统工作制度、税务行政复议与诉讼制度、发票管理制度等。12第二章 税务基础理论（二）税制构成要素（二）税制构成要素1. 征税对象征税对象（1）含义：）含义：指税法中规定征税的标的物，即对什么东西征指税法中规定征税的标的物，即对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志税，是区分不同税种的主要标志 。（2）相关概念）相关概念税源税源：

13、即指每种税的经济来源：即指每种税的经济来源 。税目税目：它规定征税对象的具体项目。：它规定征税对象的具体项目。征税范围征税范围：即指税法规定的应税内容的具体区间：即指税法规定的应税内容的具体区间 。计税依据计税依据：征税对象在数量上的具体化，是计算每种税应纳：征税对象在数量上的具体化，是计算每种税应纳 税额的根据税额的根据 。计税单位计税单位：即指征税对象的计量单位：即指征税对象的计量单位 。计税价格计税价格：即指征税对象在计算应纳税额时使用的价格：即指征税对象在计算应纳税额时使用的价格 。13第二章 税务基础理论2. 纳税人纳税人（1）含义：）含义：指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人

14、，即指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，即由谁来纳税由谁来纳税 。（2）相关概念）相关概念扣缴人负税人税法中直接规定的负有代收代缴、代扣代缴义务的单位和个人 税款的实际负担者 14第二章 税务基础理论3. 税率税率（1）含义：应纳税额与征税对象量的份额，是对征税对象（或计）含义：应纳税额与征税对象量的份额，是对征税对象（或计 税依据）的征收比例或征收额度税依据）的征收比例或征收额度 。（2）类型）类型 比例税率比例税率 差别比例税率差别比例税率 单一比例税率单一比例税率 优惠比例税率优惠比例税率 幅度比例税率幅度比例税率 15第二章 税务基础理论超额累进税率超额累进税率 即指征税对象数

15、额各按所属数额级次适用的征税比例计税的一即指征税对象数额各按所属数额级次适用的征税比例计税的一种累进税率种累进税率 。级次级次全年应纳所得额全年应纳所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过5 000元部分元部分502超过超过5 00010 000元部分元部分102503超过超过10 00030 000元部分元部分201 2504超过超过30 00050 000元部分元部分304 2505超过超过50 000元部分元部分356 75016第二章 税务基础理论 定额税率定额税率 地区差别税额地区差别税额 幅度固定税额幅度固定税额 分类分级税额分类分级税额 17第二章 税务基础理论

16、特殊税率特殊税率 零税率零税率 加成与加倍征收加成与加倍征收 18第二章 税务基础理论4. 税收优惠税收优惠（1）含义：指税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照）含义：指税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。顾的特殊规定。（2）方式）方式 征税对象优惠。征税对象优惠。即指在税制中规定为征税对象的货物、财产、收入、即指在税制中规定为征税对象的货物、财产、收入、 所得等在计税时不全部作为计税依据，即征税对象的量减少一部分或所得等在计税时不全部作为计税依据，即征税对象的量减少一部分或减为零减为零 。 税率优惠。税率优惠。即指税制中规定的标准税率之外，另外规定减低税率或即指税

17、制中规定的标准税率之外，另外规定减低税率或零税率零税率 。 税额优惠。税额优惠。即指按规定的征税对象的量和税率计算出应纳税额，然即指按规定的征税对象的量和税率计算出应纳税额，然后从中减征一部分税款或全部免征后从中减征一部分税款或全部免征 。19第二章 税务基础理论5. 其他要素其他要素其其他他要要素素纳税环节纳税环节 纳税期限纳税期限 征收方法征收方法 纳税地点纳税地点 总则、罚则和附则总则、罚则和附则 20第二章 税务基础理论（二）税收法律关系（二）税收法律关系 1. 税收法律关系的概念税收法律关系的概念（1）含义：国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国）含义：国家与纳税人之间在税收

18、分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系 。（2）特征）特征 主体的双重性主体的双重性 纳税的义务性纳税的义务性 权责的相对性权责的相对性 财权的转移性财权的转移性 21第二章 税务基础理论2. 税收法律关系的构成税收法律关系的构成税收法律关系的主体。税收法律关系的主体。即指参与税收法律关系、享有权利和即指参与税收法律关系、享有权利和承担义务的人，包括征税主体和纳税主体承担义务的人，包括征税主体和纳税主体 。税收法律关系的客体。税收法律关系的客体。即指税收法律关系主体的权利和义务即指税收法律关系主体的权利和义务

19、共同指向的对象共同指向的对象 。税收法律关系的内容。税收法律关系的内容。即指税收法律关系主体所享有的权利即指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务和所承担的义务 。22第二章 税务基础理论3. 税收法律关系的行为税收法律关系的行为税收法律关系的产生税收法律关系的产生 。税收法律关系主体之间权利与义务关税收法律关系主体之间权利与义务关系的形成，以应税行为和事件的形成为标志系的形成，以应税行为和事件的形成为标志 。税收法律关系的变更税收法律关系的变更 。依照税法形成的税收法律关系由于客依照税法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变更观情况的变化而引起权利与义务的变更 。税收法

20、律关系的终止税收法律关系的终止 。征纳税主体之间权利与义务关系的消征纳税主体之间权利与义务关系的消失失 。税收法律关系的保护。税收法律关系的保护。保障征纳税权利主体行使权利和监督保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动义务主体履行义务的活动 。23第二章 税务基础理论三、税制发展历程三、税制发展历程（一）新中国税制的建立（一）新中国税制的建立1. 新中国税制建立的背景新中国税制建立的背景 1950年年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行了月由中央人民政府（政务院）颁布施行了全国税全国税政实施要则政实施要则（以下简称（以下简称要则要则）和）和全国各级税务机关暂全国各级税务机关暂行组

21、织规程行组织规程。 2. 新中国税制的主要内容新中国税制的主要内容 要则要则中规定：除农业税外，在全国统一征收中规定：除农业税外，在全国统一征收14种税，即种税，即货物税、工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和货物税、工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐税、关税、薪给报酬所得税等。临时商业税）、盐税、关税、薪给报酬所得税等。24第二章 税务基础理论（二）计划经济时期的税制建设（二）计划经济时期的税制建设1. 1953年修正税制年修正税制 1952年年12月政务院发布了月政务院发布了关于税制若干修正及实行关于税制若干修正及实行日期日期的的通告通告和和商品流通税试

22、行办法商品流通税试行办法，并于，并于1953年年1月月起实施起实施 。试行商品流通税试行商品流通税 修订货物税修订货物税 修订工商业税修订工商业税 25第二章 税务基础理论2. 1958年改革税制年改革税制 经过这次税制改革，我国工商税制大为简化，由原来的经过这次税制改革，我国工商税制大为简化，由原来的11个税种简并为个税种简并为8个，使税制在结构上更突出了以流转税为主体的个，使税制在结构上更突出了以流转税为主体的税制格局税制格局 。实行工商统一税实行工商统一税 统一全国农业税统一全国农业税 26第二章 税务基础理论3. 1973年试行工商税年试行工商税 主要内容：将企业原来缴纳的工商统一税及

23、其附加、城市主要内容：将企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；简房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；简化税目税率，调整行业税率，并简化了征收办法。化税目税率，调整行业税率，并简化了征收办法。 工商税制通过这次简并，税种只剩工商税制通过这次简并，税种只剩7个，形成了对国营企业个，形成了对国营企业只征收一种工商税，对集体企业只征工商税和工商所得税的税只征收一种工商税，对集体企业只征工商税和工商所得税的税制格局制格局 。27第二章 税务基础理论4. 19801981年建立涉外税制年建立涉外税制 党的十一届三中全会以后，为适应经济发展

24、的要求，党的十一届三中全会以后，为适应经济发展的要求，1980年以后建立了涉外所得税法，明确对涉外企业及涉外个人征收年以后建立了涉外所得税法，明确对涉外企业及涉外个人征收的流转税制和财产税制。的流转税制和财产税制。建立涉外所得税法建立涉外所得税法 涉外其他有关税法规定涉外其他有关税法规定 28第二章 税务基础理论5. 19831984年国营企业利改税年国营企业利改税 所谓利改税是指对国营企业用征收所得税的办法代替利润所谓利改税是指对国营企业用征收所得税的办法代替利润上缴的办法，把国家与国营企业的利润分配关系用税收形式固上缴的办法，把国家与国营企业的利润分配关系用税收形式固定下来定下来 。 （1

25、）1983年实行第一步利改税。财政部在总结各地利改税试年实行第一步利改税。财政部在总结各地利改税试点经验的基础上，提出了点经验的基础上，提出了关于国营企业利改税试行办法（草关于国营企业利改税试行办法（草案）案），经国务院批准，从，经国务院批准，从1983年年1月起在全国范围内对国营工月起在全国范围内对国营工业、商业、交通业实行利改税业、商业、交通业实行利改税 。 （2）1984年实行第二步利改税。年实行第二步利改税。1984年年9月国务院批转了财月国务院批转了财政部政部关于在国营企业推行利改税第二步改革的报告关于在国营企业推行利改税第二步改革的报告和和国国营企业第二步利改税办法营企业第二步利改

26、税办法 。29第二章 税务基础理论6. 1984年全面改革工商税制年全面改革工商税制 国务院根据全国人大常委会的授权，发布了国务院根据全国人大常委会的授权，发布了中华人民中华人民共和国产品税条例（草案）共和国产品税条例（草案）等等11种税的条例或办法。种税的条例或办法。 税制改革的内容主要包括：将工商税分为产品税、增值税制改革的内容主要包括：将工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税税、营业税和盐税4种税；开征国营企业所得税、国营企业种税；开征国营企业所得税、国营企业调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税和调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税和车船使用税（其中后车船使用

27、税（其中后4种暂缓征收）。种暂缓征收）。30第二章 税务基础理论7. 19851993年调整与改革税制年调整与改革税制 为适应经济改革开放的要求和经济发展的新形势，从为适应经济改革开放的要求和经济发展的新形势，从19851993年税制作了进一步的修改、调整和补充年税制作了进一步的修改、调整和补充 。完善流转税制完善流转税制 健全所得税制健全所得税制 其他各税改革其他各税改革 税制总体格局税制总体格局 31第二章 税务基础理论（三）适应市场经济体制的税制改革（三）适应市场经济体制的税制改革1. 税制改革的指导思想税制改革的指导思想 从建立社会主义市场经济的要求出发，充分考虑经济体制从建立社会主义

28、市场经济的要求出发，充分考虑经济体制改革的总体要求，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权改革的总体要求，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。要求的税制体系。 2. 税制改革的主要内容税制改革的主要内容 （1）流转税制改革）流转税制改革 （2）所得税制改革）所得税制改革 （3）其他各税改革）其他各税改革 （4）税收征管改革）税收征管改革 32第二章 税务基础理论3. 税制改革的基本效果税制改革的基本效果 按上述改革及其设想，新税制体系共分按上述改革及其设想，新税制体系共

29、分5类类20个税种。上述个税种。上述的税制结构，基本上实现了建立适应生产力发展水平的、符合的税制结构，基本上实现了建立适应生产力发展水平的、符合社会主义市场经济要求的税制体系的总体目标，是中国税制改社会主义市场经济要求的税制体系的总体目标，是中国税制改革规模最大、内容最多、最科学、最成功的一次，是税制建设革规模最大、内容最多、最科学、最成功的一次，是税制建设中的历史性突破。中的历史性突破。33第二章 税务基础理论（四）进入（四）进入21世纪以来的税制调整世纪以来的税制调整1. 流转税的调整与改革流转税的调整与改革2. 所得税的调整与改革所得税的调整与改革 3. 其他税种的调整与改革其他税种的调

30、整与改革 34第二章 税务基础理论（五）我国现行税收法律体系（五）我国现行税收法律体系1. 税收实体法体系的构成税收实体法体系的构成（1）流转税法类）流转税法类 （2）所得税法类）所得税法类 （3）资源税法类）资源税法类 （4）财产税法类）财产税法类 （5）行为目的税法类）行为目的税法类 2. 税收程序法体系的构成税收程序法体系的构成 35第二章 税务基础理论本章思考题：本章思考题：1如何理解税收的涵义含义？如何理解税收的涵义含义？ 2税收、税制与税法有何关系？税收、税制与税法有何关系？3简要说明国家征税的理论基础。简要说明国家征税的理论基础。 4税制构成要素有哪些？如何理解？税制构成要素有哪些？如何理解？ 5企业税收权利与义务有哪些？企业税收权利与义务有哪些？6. 简述我国税制建立与发展过程。简述我国税制建立与发展过程。