(本科）第十章非流动负债教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十章非流动负债教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第十章第十章 非流动负债非流动负债第一节第一节 长期借款长期借款第二节第二节 应付债券应付债券第三节第三节 预计负债预计负债2010东北财经大学会计学院4一、长期借款的概念及种类一、长期借款的概念及种类 长期借款长期借款是指企业从银行、其他金融机构或其他单位是指企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款照不借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款照不同的分类标准，可以将长期借款分成以下几种类型同的分类标准，可以将长期借款分成以下几种类型 ： （1 1）按照借款用途分类，可以将长期借款

2、分为基本建设借）按照借款用途分类，可以将长期借款分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款款、技术改造借款和生产经营借款 （2 2）按照借款条件分类，可以将长期借款分为抵押借款、）按照借款条件分类，可以将长期借款分为抵押借款、担保借款和信用借款担保借款和信用借款 （3 3）按照偿还方式分类，可以将长期借款分为定期偿还借）按照偿还方式分类，可以将长期借款分为定期偿还借款和分期偿还借款款和分期偿还借款 （4 4）按照借款的币种分类，还可以将长期借款分为人民币）按照借款的币种分类，还可以将长期借款分为人民币借款和外币借款借款和外币借款 2010东北财经大学会计学院5二、长期借款的核算二、长期借款的

3、核算 科目设置科目设置 取得长期借款的核算取得长期借款的核算 长期借款利息的核算长期借款利息的核算2010东北财经大学会计学院6 科目设置科目设置 为了正确地核算长期借款的借入、归还、利息为了正确地核算长期借款的借入、归还、利息计算及支付等情况，企业应设置：计算及支付等情况，企业应设置： 长期借款长期借款 应付利息应付利息负债类，贷方登记长期借款本金的增加额及负债类，贷方登记长期借款本金的增加额及利息调整项目，借方登记长期借款本金的减少利息调整项目，借方登记长期借款本金的减少额及利息调整项目可按贷款单位和贷款种类额及利息调整项目可按贷款单位和贷款种类，分别，分别“本金本金”、“利息调整利息调整

4、”等进行明细核算。等进行明细核算。负债类，核算企业按照合同约定应支付的利息，包负债类，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息债券等应支付的利息 2010东北财经大学会计学院7 取得长期借款的核算取得长期借款的核算取得时取得时借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金2010东北财经大学会计学院8 长期借款利息的核算长期借款利息的核算1.1.长期借款的利息费用等，应当按照权责发生制长期借款的利息费用等，应当按照权责发生制原则的要

5、求按期预提，同时，按照借款费用的原则的要求按期预提，同时，按照借款费用的确认原则计入所购建资产的成本（资本化）或确认原则计入所购建资产的成本（资本化）或直接计入当期财务费用（费用化）直接计入当期财务费用（费用化） 2.2.长期借款的利息通常有单利和复利两种计算方长期借款的利息通常有单利和复利两种计算方法法 2010东北财经大学会计学院10一、应付债券概述一、应付债券概述 债券的构成要素债券的构成要素 债券的种类债券的种类 债券发行的条件债券发行的条件 债券的发行价格债券的发行价格 2010东北财经大学会计学院11 债券的构成要素债券的构成要素 债券作为证明债权债务关系的凭证，一般用具有债券作为

6、证明债权债务关系的凭证，一般用具有一定格式的票面形式来表现。通常，债券的基本一定格式的票面形式来表现。通常，债券的基本要素主要由以下几个方面构成：要素主要由以下几个方面构成： （1 1）票面价值）票面价值 （2 2）还本期限）还本期限 （3 3）债券利率）债券利率 （4 4）发行人名称）发行人名称2010东北财经大学会计学院12 债券的种类债券的种类 1.1.按是否有财产担保，债券可以分为抵押债券和信按是否有财产担保，债券可以分为抵押债券和信用债券用债券 2.2.按是否能转换为公司股票，债券可以分为可转换按是否能转换为公司股票，债券可以分为可转换债券和不可转换债券债券和不可转换债券 3.3.按

7、利率是否固定，债券可以分为固定利率债券和按利率是否固定，债券可以分为固定利率债券和浮动利率债券浮动利率债券 4.4.按是否能够提前偿还，债券可以分为可赎回债券按是否能够提前偿还，债券可以分为可赎回债券和不可赎回债券和不可赎回债券 5.5.按偿还方式不同，债券可以分为一次到期债券和按偿还方式不同，债券可以分为一次到期债券和分期到期债券分期到期债券 2010东北财经大学会计学院13 债券发行的条件债券发行的条件 根据根据公司法公司法的规定，我国债券发行的主体，的规定，我国债券发行的主体，主要是公司制企业和国有企业。企业发行债券主要是公司制企业和国有企业。企业发行债券的的条件条件是：是：(1)(1)

8、股份有限公司的净资产额不低于人民币股份有限公司的净资产额不低于人民币3 0003 000万元，万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币有限责任公司的净资产额不低于人民币6 0006 000万元。万元。(2)(2)累计债券总额不超过净资产的累计债券总额不超过净资产的40%40%。(3)(3)最近最近3 3年平均可分配利润足以支付公司债券年平均可分配利润足以支付公司债券1 1年的利年的利息。息。(4)(4)筹资的资金投向符合国家的产业政策。筹资的资金投向符合国家的产业政策。(5)(5)债券利息率不得超过国务院限定的利率水平。债券利息率不得超过国务院限定的利率水平。(6)(6)其他条件。其他条件。2

9、010东北财经大学会计学院14 债券的发行价格债券的发行价格 债券的发行价格取决于票面利率和市场利率的债券的发行价格取决于票面利率和市场利率的关系。关系。 1.1.当债券票面利率当债券票面利率= =市场利率时，债券现值市场利率时，债券现值= =面值面值 按面值发行按面值发行 2.2.当债券票面利率当债券票面利率市场利率时，债券现值市场利率时，债券现值面值面值 按溢价发行按溢价发行 3.3.当债券票面利率当债券票面利率市场利率时，债券现值市场利率时，债券现值面值面值 按折价发行按折价发行2010东北财经大学会计学院15二、应付债券的核算二、应付债券的核算 发行债券发行债券 债券的利息债券的利息

10、债券还本付息债券还本付息企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”科目科目 可按可按“面值面值”、“利息调整利息调整”、 “ “应计利息应计利息”等进行明细分类核算等进行明细分类核算 2010东北财经大学会计学院16 发行债券发行债券 （1 1）债券按面值发行）债券按面值发行 东方物流公司于东方物流公司于20062006年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行3 3年年期、年利率为期、年利率为10%10%、面值总额为、面值总额为20 000 00020 000 000元元的债券。债券为到期一次还本付息，假定不考的债券。债券为到期一次还本付息，假定不考虑债券发行手续费。虑债券发行手续费。 借：

11、银行存款借：银行存款 20 000 00020 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值20 000 00020 000 000 2010东北财经大学会计学院17（2 2）债券溢价发行）债券溢价发行 东方物流公司于东方物流公司于20062006年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行3 3年年期、年利率为期、年利率为10%10%、面值总额为、面值总额为20 000 00020 000 000元元的债券，此时市场利率为的债券，此时市场利率为8%8%。债券发行价总额。债券发行价总额为为21 030 80021 030 800元，已存入银行。债券为到期一元，已存入银行。债券为到期一次还本

12、付息（假定不考虑债券发行手续费）。次还本付息（假定不考虑债券发行手续费）。 借：银行存款借：银行存款21 030 80021 030 800 贷：应付债券贷：应付债券面值面值20 000 00020 000 000 利息调整利息调整 1 030 800 1 030 800 2010东北财经大学会计学院18（3 3）债券折价发行）债券折价发行 东方物流公司于东方物流公司于20062006年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行3 3年年期、年利率为期、年利率为10%10%、面值总额为、面值总额为20 000 00020 000 000元元的债券，此时市场利率为的债券，此时市场利率为12%12

13、%。债券发行价总。债券发行价总额为额为19 039 40019 039 400元，已存入银行。债券为到期元，已存入银行。债券为到期一次还本付息（假定不考虑债券发行手续费）。一次还本付息（假定不考虑债券发行手续费）。 借：银行存款借：银行存款19 039 40019 039 400 应付债券应付债券利息调整利息调整 960 600 960 600 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 20 000 00020 000 0002010东北财经大学会计学院19（4 4）若东方物流公司以银行存款）若东方物流公司以银行存款10 00010 000元另行元另行支付债券发行费用，且该债券发行所筹集的资支付债券发

14、行费用，且该债券发行所筹集的资金用于企业扩大生产经营，则金用于企业扩大生产经营，则 ： 借：财务费用借：财务费用债券发行费用债券发行费用20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 0002010东北财经大学会计学院20 债券的利息债券的利息平价发行时债券的利息平价发行时债券的利息溢价发行时债券的利息溢价发行时债券的利息折价发行时债券的利息折价发行时债券的利息债券是到期还本付息的，应付的债券是到期还本付息的，应付的 债券利息记入债券利息记入“应付债券应付债券应计利应计利 息息”明细科目中；如果债券是分期明细科目中；如果债券是分期 付息的，则将应付的债券利息记入付息的，则

15、将应付的债券利息记入“应付利息应付利息”科目科目 各种情况下利息的计算方法及账务处理？各种情况下利息的计算方法及账务处理？2010东北财经大学会计学院21 债券溢折价摊销的方法有直线法和实际利率法两债券溢折价摊销的方法有直线法和实际利率法两种，我国一般采用实际利率法摊销溢折价。种，我国一般采用实际利率法摊销溢折价。 在实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价在实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价为债券实际利息（即利息费用）与票面利息的差为债券实际利息（即利息费用）与票面利息的差额，具体计算公式如下：额，具体计算公式如下： 票面利息票面利息= =债券面值债券面值票面利率票面利率计息期间计息期

16、间 实际利息实际利息= =（债券面值尚未摊销的溢价）（债券面值尚未摊销的溢价）发行债券时发行债券时的市场利率的市场利率计息期间计息期间 或实际利息或实际利息= =（债券面值尚未摊销的折价）（债券面值尚未摊销的折价）发行债券发行债券时的市场利率时的市场利率计息时间计息时间 溢价摊销额溢价摊销额= =票面利息实际利息票面利息实际利息 折价摊销额折价摊销额= =票面利息实际利息票面利息实际利息2010东北财经大学会计学院23一、或有事项一、或有事项或有事项概念或有事项概念或有事项内容或有事项内容或有事项特征或有事项特征是指过去的交易或者事项形成的，其是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事

17、项的发生或不发结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项生才能决定的不确定事项 未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等 2010东北财经大学会计学院24 或有事项特征或有事项特征 或有事项具有以下或有事项具有以下基本特征基本特征： （1 1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况状况 （2 2）或有事项具有不确定性）或有事项具有不确定性（3 3）或有事项的结果

18、只能由未来发生的事项确）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定定（4 4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制业控制2010东北财经大学会计学院25二、预计负债二、预计负债 预计负债的确认预计负债的确认 预计负债的计量预计负债的计量 2010东北财经大学会计学院26 预计负债的确认预计负债的确认 按照企业会计准则规定，如果与或有事项相关按照企业会计准则规定，如果与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：负债： （1 1）该义务是企业承担的现时义务）该义务是企业承担的现时义务 （2 2）履行该义

19、务很可能导致经济利益流出企业）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量 2010东北财经大学会计学院27 预计负债的计量预计负债的计量 预计负债的计量主要涉及两个问题：预计负债的计量主要涉及两个问题：是最佳估计数的确定是最佳估计数的确定是预期可获得的补偿的处理是预期可获得的补偿的处理 2010东北财经大学会计学院28 最佳估计数的确定最佳估计数的确定（1 1）预计负债应当按照履行相关现时义务所需）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。若所需支出支出的最佳估计数进行初始计量。若所需支出存在一个连续范围，且该范

20、围内各种结果发生存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。内的中间值确定。2010东北财经大学会计学院29【例例】 20072007年年1212月月2020日甲公司因侵犯日甲公司因侵犯B B企业的专利权被企业的专利权被B B企业起诉，要求赔偿企业起诉，要求赔偿5050万元，至万元，至1212月月3131日法院尚日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为诉讼败诉的可能性为80%80%，最大可能赔偿金额为，最大可能赔偿金额为3030万元，

21、假设甲公司认为很可能赔偿的金额在万元，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在2525万万元元3535万元，则按其中间值确定预计负债万元，则按其中间值确定预计负债3030万元。万元。 借：营业外支出借：营业外支出 300 000 300 000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 300 000300 0002010东北财经大学会计学院30(2)(2)或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。定。(3)(3)有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定关概率确定 。 2010东北财经大学会计学院31【

22、例例】甲公司甲公司20072007年销售丁产品年销售丁产品500500万元，将在产万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为往经验，不发生质量问题的可能性为80%80%，无须支，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%15%，发，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%2%；发生较大质量问题的可能性为发生较大质量问题的可能性为4%4%，发生较大质量，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的问题后发生的维修费为销售收入的

23、10%10%；发生严重；发生严重质量问题的可能性为质量问题的可能性为1%1%，发生严重质量问题后发，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的生的维修费为销售收入的20%20%。 则则20072007年应计提的产品质量保证金年应计提的产品质量保证金= =（5005002%2%）15% +15% +（50050010%10%） 4% +4% +（50050020%20%）1%=4.51%=4.5（万元）（万元） 借：销售费用借：销售费用 45 000 45 000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证金产品质量保证金 45 00045 0002010东北财经大学会计学院32 预期可获得的补偿的处

24、理预期可获得的补偿的处理 我国企业会计准则规定，企业清偿预计负债所我国企业会计准则规定，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应当超过预计单独确认，且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。负债的账面价值。在确定补偿金额时应注意：（在确定补偿金额时应注意：（1 1）补偿金额只有在）补偿金额只有在“基本确定基本确定”能能收到时予以确认，即发生的概率在收到时予以确认，即发生的概率在95%95%以上时才能做账，将补偿以上时才能做账

25、，将补偿金额计入账内。（金额计入账内。（2 2）补偿金额应单独确认为资产，即应计入）补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其其他应收款他应收款”科目，不能直接冲减科目，不能直接冲减“预计负债预计负债”。（。（3 3）确认入账的金）确认入账的金 额不能超过预计负债的金额。额不能超过预计负债的金额。 2010东北财经大学会计学院33【例例】 20072007年年1212月月2020日甲公司因侵犯日甲公司因侵犯B B企业的专利企业的专利权被权被B B企业起诉，要求赔偿企业起诉，要求赔偿5050万元，至万元，至1212月月3131日法日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，院尚未判决。甲公司经研

26、究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为本诉讼败诉的可能性为80%80%，最大可能赔偿金额为，最大可能赔偿金额为3030万元。万元。 如果上述侵权行为是由于甲公司委托的如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C C公司在完公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C C公司索赔公司索赔4040万元，基本确定能获赔万元，基本确定能获赔2525万元，万元， 则会计处理如下：则会计处理如下： 借：其他应收款借：其他应收款CC公司公司 250 000250 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 250 000250 000 2010东北财经大学会计学院34三、或有负债三、或有负债或有负债概念或有负债概念或有负债特征或有负债特征 1.1.或有负债是由过去的交易或事项形成的或有负债是由过去的交易或事项形成的 2.2.或有负债的结果具有不确定性或有负债的结果具有不确定性