(本科）第七章审计重要性和审计风险教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章 审计重要性和审计风险教学ppt课件第七章第七章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险第一节第一节 审计重要性审计重要性一一. .审计重要性概述审计重要性概述（一）审计重要性的含义及影响因素1.1.审计重要性审计重要性：重要性取决于在具体环境下具体环境下对错报金错报金额或性质的判断额或性质的判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的影响。如果合理预期某一项错报（包括漏报，下同）单独和连同其他错报可能影响影响财务报表使用者依据财务报表作出的经营决策经营决策，则该项错报是重大的。2.理解和应用重要性概念的要点理解和应用重要性概念的要点（1

2、）错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可错报可能是由于错误或舞弊导致的。能是由于错误或舞弊导致的。当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整必要调整。（2）重要性概念中的错报包含漏报包含漏报（3）判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报改变或影响财务报表使用者的相关决策表使用者

3、的相关决策，则该项错报就重要；（4）重要性的判断离不开具体环境具体环境；（5）即重要性包括数量和性质数量和性质两个方面； 数量方面是指错报的金额大小，一般而言，金额大金额大的错报比金额小的错报更重要的错报比金额小的错报更重要；小金额错报或漏报的累计累计，可能对财务报表产生重大影响，因此对存在大量的小金额的错报或漏报的行为不应该忽视。性质方面则是指错报的性质。通常情况下，涉及不不正当行为正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误更重要；如果可能引起有合同义务上的结果有合同义务上的结果，则在其他情况下认为是较小的错误，也可能是重要的；影响企业收益变动趋势收益变动趋势的错报漏报从性质上来讲就比较重要

4、。如一家连续两年亏损的上市公司，在第三年年报显示净利2 000元，但审计发现该公司通过一笔业务虚构利润10 000元，如果扣除该虚构业务的影响，该公司将亏损8 000元。这里，尽管这笔错报的金额可能占这家公司主营业务收入的比重较小，但从性质上看它仍是一项重要的业务。（6）对重要性的评估需要运用职业判断职业判断3.错报的分类（1）事实错报（2）判断错报（3）推断错报二.会计重要性与审计重要性（一）会计重要性和审计重要性的相同点1.从二者的产生来看，都是基于客观经济的需要2.从二者的特征来看，都具有数量和质量两大特征3.从二者的具体运用来看，都需要专业人员的职业判断（二）会计重要性和审计重要性的区

5、别1.二者要达到的目的不同2.二者运用的主体和对主体的要求不同3.二者运用的范围及复杂程度不同4.二者运用主体的风险责任不同三.重要性水平（1）重要性水平是指用金额额度金额额度表示的会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响足以影响会计信息使用者的判断或者决策。 （2）重要性水平是会计报表中允许错报或漏报的最最高限额高限额，只有在确定的审计目标是“对会计报表合法性、公允性发表意见”的情况下，才需要确定重要性水平。（3）重要性水平是一个经验值经验值，注册会计师只能通过职业判断职业判断来确定。在审计过程中，注册会计师对重要性水平的确定分为两个层次两个层次：A.财务报表层次报表层次的重要性水平；

6、B.各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（一）（一）会计报表层次的重要性水平的确定对于报表层次重要性水平的确定，注册会计师首先选择一个恰当的基准基准，然后运用职业判断职业判断合理选择百百分比分比，最后用选定的基准和适当的百分相乘，从而得出财务报表层次的重要性水平。重要性水平重要性水平= =判断基础判断基础比率（固定或变动比率）比率（固定或变动比率）（1）重要性的国际确认基础及其比例标准 利润总额 5%-10% 净利润 5%-10% 总资产 0.5%-1% 净资产 1%-5% 营业收入 0.5%-1%（2）确定报表层次重要性水平应遵从的原则原则虽然注册会计

7、师可以应用不同的方法和计算基础，对同一被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平，但对于同一年度的所有会计报表所有会计报表，只能有一只能有一个共用的报表层次个共用的报表层次的重要性水平。在最终确定重要性水平时，注册会计师应从众多的计算方法和计算结果中选择一个较低者较低者作为此次审计报表层次的重要性水平。 当某些指标处于异常时，如净利润接近于零净利润接近于零时，不应当将净利润作为基准。 由于销售收入和总资产销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 （3）影响报表层次重要性水平的因素审计人员以往的审计经验审计经验。被审计单位的经营规模及业务性质经营规模及业务性

8、质。 如果企业的规模比较大，则可以设定较高的重要性水平；如果被审计单位的性质决定被审计单位容易出现舞弊，则应设定较低的重要性水平。内部控制与风险评估的结果内部控制与风险评估的结果。如果被审计单位内部控制较为完善，注册会计师可以设定较高的重要性水平。报表使用者对报表精度的要求报表使用者对报表精度的要求。如果报表使用者对报表精度的要求较高，即报表使用者可以接受的错报或漏报程度较低，则应设定较低的重要性水平，反之则应设定较高的重要性水平。 【例题【例题1 1】审计人员拟以资产总额作为审计过程中确定重要性水平的基准，根据审计人员的执业经验认为采用1%的比率比较合适。如果被审计单位期末资产总额为1,00

9、0万元，其中负债600万元，所有者权益400万元。那么在确认以上信息的基础上，审计人员应确定的重要性水平为：1,0001%=10万元。即审计过程中，如果全部错报（包括已发现的错报和推断的错报）金额远低于10万元，那么这些错报就是不重要的，即不会影响信息使用者的决策；如果远超过10万元，那么这些错报就是重要的，即如果被审计单位不进行调整就会影响信息使用者的决策【例题【例题2 2】如果在审计过程中，另外一位审计人员对重要性水平的确认基础提出了异议，认为采用净资产为基础比较合适，并且将比率定为2%，那么此时的重要性水平为4002%=8万元。那么此时重要性水平最终该如何决定？根据重要性水平只选其一并且

10、遵从从低的原则，审计人员应选择8万元作为报表层次的重要性水平。报表项目称报表金额（1）固定比率（2）重要性水平（3）=（1）（2）库存现金700应收账款2,100存 货4,200固定资产7,000资产总计14,0001%净 资 产8,0002%营业收入32,0000.5%净 利 润105%【例题【例题3 3】华商公司】华商公司20102010年度会计报表未经审计的年度会计报表未经审计的部分资料及如下：部分资料及如下：【分析】【分析】根据固定比率下重要性水平的确认原则，如果注册会计师有多种计算基础来确定重要性水平，那么最终的重要性水平只能选择一个，而且是众多的重要性水平中应选择数值最低的一个，因

11、此应该选择0.5万元作为报表层次的重要性水平。但这里有一个问题值得注意，那就是相对于华商公司的资产总额、所有者权益总额和营业收入，华商公司的净利润明显偏低，虽然不接近于零，但选作重要性水平的确认基准也不太合适，因此注册会计师应选择140万元作为报表层次的重要性水平。（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平重要性水平又可称为“可容忍错报可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基财务报表层次重要性水平的初步评估为基础础，它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类

12、交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报或漏报最大错报或漏报。1.确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的方法方法（1） 在不考虑报表层次重要性水平的基础上，注册会计师根据执业经验单独确定单独确定；（2）将报表层次的重要性水平在各相关项目中进行分配分配注意注意：究竟采用那种方法，取决于审计人员的专业判断，但在审计实务中，分配的方法更具普遍性分配的方法更具普遍性。2.分配的对象分配的对象采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表一般是资产负债表账户，利润表账户一般不参加分配利润表账户一般不参加分配。理由有两个：一是所有损益表上账户记录的业务，几乎都能在资产和负债账户记录的业务范围内

13、得到反映；二是利润表的账户一般情况下都要详查。3.分配的步骤分配的步骤（1）根据确定的报表层次的重要性水平按同一比例同一比例在相关项目中分配；（2）根据影响该层次重要性水平的因素对第一步分配的结果进行调整调整，最终确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。4.分配的结果即使在采用分配法的情况下，资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和之和也不一定要等于不一定要等于会计报表层次重要性水平。A.在抽样审计的情况下，注册会计师不会对所有不会对所有的资产负债表项目都分配相应的重要性水平；B.随着审计实践要求的不同，资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和究竟应该限定在什么样的范围之内，在很多情

14、况下甚至完全取决于甚至完全取决于审计人员的审计人员的判断判断。即使在要求“各账户或交易层次重要性水平之和应等于会计报表层次重要性水平”的情况下，资产负债表中资产、负债和所有者权益账户所分配的重要性水平之和事实上也是会计报表层次重要性水平的两倍两倍。其道理在于，复式记账复式记账体系下，一笔业务的错误记录，一定会导致至少两个或两个以上账户的错报。之所以做出“各账户或交易层次重要性水平之和应等于报表层次重要性水平”这样的说明，是出于对我国会计环境的考虑，强调应用谨慎性强调应用谨慎性原则的结果【例题【例题3 3】假设各账户或交易层次的重要性水平之和等于报表层次的重要性水平，将例题1中确定的重要性水平在

15、资产负债表项目中进行分配。【分析】【分析】在例题1中以资产总额为基准，按1%的固定比率最终确定的报表层次的重要性水平为140万元，这方便计算资产类科目账户层次的重要性水平。因此，在分配报表层次的重要性水平时：第一步注册会计师先以各资产类项目的金额乘以1%，计算出初次分配的账户层次的重要性水平；第二步注册会计师再根据自己的执业经验和影响账户层次重要性水平的因素对初次分配的结果进行调整，这里的调整没有明确的量化标准。项 目金额第一步按1%的比例分配第二步：基于专业判断的调整库存现金70072.8应收账款21002125.2存 货42004270固定资产70007042总 计14000140140账

16、户层次重要性水平的分配过程及结果账户层次重要性水平的分配过程及结果 【例题【例题3 3】假定在例题1中，企业的净资产变为6,000万元，其他资料不变。要求确定报表层次和各账户层次的重要性水平。【分析】【分析】如果企业的净资产变为6,000万元，那么以此为基础确认的重要性水平就变为6,0002%=120万元，低于以资产总额为基础确认的重要性水平140万元，以净利润为基础确定重要性水平仍不适用，此时注册会计师最终确定的报表层次的重要性水平为120万元。确定报表层次的重要性水平后，需将报表层次的重要性水平120万元在资产类账户间进行分配，但由于净资产总额小于资产总额，所以不能按2%的比率来确定初次分

17、配的重要性水平，而应首先将120万元的重要性水平在全部资产中分配，以确定单位金额分配的比率，分配的比率为12014,000=0.86%，然后按照报表各科目金额与该比率的乘积确定初次分配的重要性水平，然后再根据职业判断进行调整。根据上述分析，账户层次重要性水平的分配过程及结果如表所示。报表项目称报表金额 固定比率初次重要性水平调整后的结果库存现金7000.86%62.4应收账款2,1000.86%1821.6存 货4,2000.86%3660固定资产7,0000.86%6036资产总额14,000120120账户层次重要性水平的分配过程及结果账户层次重要性水平的分配过程及结果三三. .重要性水平

18、在审计中的运用步骤重要性水平在审计中的运用步骤步骤步骤1 1 初步确定初步确定可接受的重要性水平可接受的重要性水平步骤步骤2 2 将初步确定的重要性水平分配至各账户将初步确定的重要性水平分配至各账户步骤步骤3 3 实质性测试，实质性测试，修正修正已确定或分配的重要性水平已确定或分配的重要性水平步骤步骤4 4 估计估计每个账户的总体错报每个账户的总体错报步骤步骤5 5 估计所有账户的错报估计所有账户的错报汇总数汇总数步骤步骤6 6 将所有账户的错报汇总数与初步（或修正的）重将所有账户的错报汇总数与初步（或修正的）重 要性要性对比对比计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段1.审计准备阶段

19、审计准备阶段初步确定重要性水平在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受可接受的重要性水平，即计划重要性水平，以发现在金额上重大的错报，并初步决定初步决定所需要实施的审计程序。重要性水平越低，需要获取的审计证据越多；反之需要获取的审计证据越少。2.实施阶段实施阶段对计划阶段确定的重要性水平进行调整（1）修正计划的重要性水平，进而修改进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（2）如果注册会计师决定接受更低更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师需要收集的审计证据也将增加。此时注册会计师可以选用下列两种方法两种方法收集更多的审计证据，降低审计风险降：一是如有可能，通过扩大控制测试范围或实

20、施追加的控制测扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；二是通过修改计划实施的实质性修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险程序的性质、时间和范围，降低检查风险。3.审计报告阶段汇总评价汇总评价错报的影响审计报告阶段，对于重要性水平，注册会计师需要从事两方面的工作：一是重估重要性水平重估重要性水平；二是汇总所有的错报并与最终的重要性水平对比，最终确定对审计意见类型的影响审计意见类型的影响。1.1.重估重要性水平重估重要性水平（1）如果重估的重要性水平大大低于大大低于计划阶段的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计审

21、计程序是否充分程序是否充分。（2）如果重估的重要性水平高于高于计划阶段的重要性水平， 则不会对注册会计师既定的审计意见产生影响，只会影响审计的效率效率。2.2.汇总所有错报对审计意见的影响汇总所有错报对审计意见的影响（1）估计每个账户的错报（2）估计所有账户错报的汇总数错报汇总数=具体识别的错报具体识别的错报+推断的错报推断的错报（3）错报汇总数远低于远低于重要性水平即使被审计单位管理当局拒绝进行调整拒绝进行调整，注册会计师仍然仍然可以出具无保留意见无保留意见的审计报告。（4）错报汇总数接近接近重要性水平的处理追加审计程序追加审计程序。如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同

22、尚未发现的错报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，收集更多的审计证据用于确定尚未调整的错报或漏报是否重要；提请被审计单位进一步调整已发现的错报提请被审计单位进一步调整已发现的错报，从而使未调整的错报汇总数连同已发现但尚未调整的错报数低于重要性水平，从而降低审计风险。（5）错报汇总数高于高于重要性水平的处理应当考虑扩大实质性程序范围扩大实质性程序范围或提请被审计单位调提请被审计单位调整整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性程序范围后，尚未调整的错报的汇总数仍然超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见保留意见或否定意见第二节第二节 审计风

23、险审计风险审计风险:审计风险审计风险审计风险是指财务报表存在重大存在重大错报错报而注册会计师发表不恰当不恰当审计意见的可能性可能性。它包括以下几方面的含义：（1）财务报表存在重大错报；（2）审计人员发表了不恰当的审计意见；（3）是一种可能性。（4）审计风险并不包含这种情况不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。一.重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前审计前存在重大错报的可能性。它包括以下几方面的含义：（1）重大错报风险是财务报表审计前其报表本身固固有的有的风险；（2）重大错报风险与被审计单位的风险相关被审计单位的风险相关，

24、且独立存在于财务报表的审计； （3）错报的金额或性质应该是重大的，是其单独或连同其他错报一起足以影响报表使用者的判断或决策影响报表使用者的判断或决策的错报，否则，则属于非重大错报；（4）重大错报的存在仅仅是一种可能仅仅是一种可能，并不是已经肯定其存在。（4）重大错报风险分为财务报表层次财务报表层次的重大错报风险和认定层次认定层次的重大错报风险。财务报表层次财务报表层次重大错报风险与财务报表整体整体存在广泛联系，它可能影响多项认定，但难以界定与某类交易、账户余额、列报有关的具体认定。 认定层次的重大错报风险是指各类交易、账户余额、列报构成的重大错报风险，即因对会计要素进行确认、计量和列报构成的重

25、大错报风险。认定层次的重大错报风险在具体应用过程中又可进一步细分为固有风险和控制风险固有风险和控制风险。4.4.固有风险固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。某些类别的交易、账户余额、列报及其认定固有风险很高，如复杂的计算比简单的计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。5.5.控制风险控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有

26、效性，由于控制的固有局限性，某种程序的控制控制风险始终存在风险始终存在。6.检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 检查风险取决于审计程序审计程序设计的合理合理性性和执行的有效性执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。影响因素影响因素是否可改变是否可改变固有风险固有风险被审单位所处环境被审单位所处环境均无法改变，但审均无法改变，但审计人员计人员可以改变评可以改变评估水平估水平控制风险控制风险内控设计及运行内控设

27、计及运行有效性有效性企业可以改变，审企业可以改变，审计人员无法改变，计人员无法改变，但但可以改变对其评可以改变对其评估水平估水平检查风险检查风险审计程序的详简、审计程序的详简、审计证据的多少及审计证据的多少及审计工作的有效性审计工作的有效性审计人员可以控制审计人员可以控制和改变和改变审计风险及其影响因素审计风险及其影响因素注：固有风险和控制风险合称重大错报风险注：固有风险和控制风险合称重大错报风险（二）审计风险、重大错报风险和检查风险间的关系1.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，三者之间关系用数学模型表示：审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险。检查风险。（1）重大错报风险

28、和检查风险二者的叠加产生的了审计风险，即如果不存在重大错报风险，当然也不存在审计风险和检查风险，即审计风险=0检查风险=0；如果尽管存在重大错报风险，审计检查时均已发现并按审计准则作了适当处理，当然也就排除了审计风险，这时检查风险为0，代人模型即审计风险=重大错报风险0=0。2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险成反向关系反向关系。检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，是指评估的重大错报风险越高，报表错报的可能性则越大，确定的检查风险水平就越低；反之，评估的重大错报风险越低。报表错报的可能性则越小，确定的检查风险水平应越高。 二.审计风险的应

29、对1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。 三三. .审计风险模型简介审计风险模型简介（1）审计风险固有风险控制风险检查风险（旧模型旧模型）重大错报风险检查风险（新模型新模型）（2）审计风险与期望审计风险 在实务中应用时，审计风险模型中的审计风险是指审计风险是指期望审计风险期望审计风险，期望审计风险是在审计完成并发表了无保留意见之后，审计人员所愿承担的一种主观确定的，财务报表未公允表达的风险。从大多

30、数会计师事务所的审计手册看，一般可容忍的审计风险均确认在5%5% 尽管5%的风险水平为职业界所接受，但在特定情况下，如保护财务报表的使用者和审计人员，审计人员应当设法降低审计风险设法降低审计风险。（3）审计风险模型的应用 期望审计风险检查风险=- 重大错报风险其中：其中：期望审计风险期望审计风险是指审计人员对发表合理的审计意见的把握程度，把握程度，检查风险是根据重大错报风险确定的根据风险评估模型，注册会计师应当合理设计进一进一步审计程序步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。（4 4）审计风险模型的运用环节）审计风险模型的运用环节通过“风险评估程序”了解被审计单

31、位及其环境；评估重大错报风险A.根据评估的财务报表层次的重大错报风险设计总体应对措施；B.根据评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序。C.注册会计师按照设计的程序执行审计工作（包括修订审计计划），获取充分适当的审计证据，形成审计结论，出具审计报告。四.审计风险与审计重要性审计风险与审计重要性的关系1.重要性与审计风险的关联关系重要性与审计风险间存在反向关系反向关系。重要性水平重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。2.重要性水平与审计风险相互作用相互作用（1）重要性水平的确定会影响影响审计风险；（2）重要性水平的确定需要考虑考虑可接受的审计风险（3）反向关系不能不能认为是注册会计师可以通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险人为调高重要性水平来降低审计风险谢 谢