(本科）第七章 固定资产[1]教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章 固定资产1教学ppt课件 第七章 固定资产内容概述内容概述单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容固定资产概述固定资产处置及清查盘点的核算固定资产的计价和初始计量固定资产折旧和修理的核算固定资产减值和租赁的核算第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产的含义和特征固定资产的含义和特征 固定资产的分类固定资产的分类一、固定资产的含义和特征一、固定资产的含义和特征&固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：l为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生

2、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；l使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。产所能生产产品或提供劳务的数量。&施工企业的固定资产具有以下三个特征：施工企业的固定资产具有以下三个特征：l为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；l使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；l固定资产为有形资产。固定资产为有形资产。二、固定资产的分类二、固定资产的分类第二节第二节 固定资产的计价和固定

3、资产的计价和初始价量初始价量 第二节第二节 固定资产的计价和初始价量固定资产的计价和初始价量 固定资产的计价固定资产的计价固定资产核算应设置固定资产核算应设置固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定资产的计价一、固定资产的计价&固定资产应当按成本进行初始计量，其主要的计价方固定资产应当按成本进行初始计量，其主要的计价方法有法有 :按原始价值计价按原始价值计价按重置完全价值计价按重置完全价值计价按净值计价按净值计价按现值计价按现值计价按原始价值计价按原始价值计价%原始价值原始价值 原始价值也称作历史成本或原始购置成本，它是指企业购建某项固原始价值也称作历史成本或原始购置成本，它是指企业购建某

4、项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 一般包括一般包括固定资产固定资产买价、运杂费、保险费、包装费、安装成本和缴买价、运杂费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金纳的税金等。等。 按重置完全价值计价按重置完全价值计价%重置完全价值重置完全价值 重置完全价值也称作现时重置成本，它是指在当时的生产技术和市重置完全价值也称作现时重置成本，它是指在当时的生产技术和市场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的全部代价。场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的全部代价。n由于重置完全价值本身经常变化，如果将其作为基本计价方法

5、，势由于重置完全价值本身经常变化，如果将其作为基本计价方法，势必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。这种方法一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原这种方法一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原始价值时使用。始价值时使用。按重置完全价值计价按重置完全价值计价%重置完全价值重置完全价值 重置完全价值也称作现时重置成本，它是指在当时的生产技术和市重置完全价值也称作现时重置成本，它是指在当时的生产技术和市场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的全部代价。场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的

6、全部代价。n由于重置完全价值本身经常变化，如果将其作为基本计价方法，势由于重置完全价值本身经常变化，如果将其作为基本计价方法，势必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。这种方法一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原这种方法一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原始价值时使用。始价值时使用。按净值计价按净值计价%净值净值 固定资产净值也称折余价值，它是指固定资产原始价值或重置完固定资产净值也称折余价值，它是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的净额。全价值减去累计折旧后的净额。n可反映

7、企业实际占用在固定资产上的资金数额，是计算固定资产盘可反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，是计算固定资产盘盈、盘亏、减值和毁损等溢余或损失的依据。盈、盘亏、减值和毁损等溢余或损失的依据。用净值与原始价值或重置完全价值相比较，可了解固定资产的新旧用净值与原始价值或重置完全价值相比较，可了解固定资产的新旧程度，便于企业适时地对固定资产进行更新。程度，便于企业适时地对固定资产进行更新。按现值计价按现值计价%现值现值 现值即折现价值，它是指固定资产按照预计从其持续使用和最终现值即折现价值，它是指固定资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的折现金额。处置中所产生的未来现金流量的折现

8、金额。n 企业以延期支付价款购买固定资产的情况下，固定资产的成本企业以延期支付价款购买固定资产的情况下，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；以购买价款的现值为基础确定；这种方法可以反映企业融资取得的货币时间价值及融资费用。这种方法可以反映企业融资取得的货币时间价值及融资费用。 二、固定资产核算应设置的账户二、固定资产核算应设置的账户“固定资产固定资产” 账户账户 “累计折旧累计折旧” 账户账户 “固定资产清理固定资产清理” 账户账户 “工程物资工程物资” 账户账户 “在建工程在建工程” 账户账户 “待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 账户账户 “固定资产减

9、值准备固定资产减值准备” 账户账户三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 施工企业固定资产初始计量的施工企业固定资产初始计量的基本原则基本原则是是按成本入账按成本入账，其，其取得方式决定其价值构成的具体内容，取得方式包括：取得方式决定其价值构成的具体内容，取得方式包括：n外购的固定资产外购的固定资产n自行建造的固定资产自行建造的固定资产n投资人投入的固定资产投资人投入的固定资产n改建、扩建或者改良的固定资产改建、扩建或者改良的固定资产n接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产n债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产非货币性资产交换换入的固定资产非货币性资产交换换入的固定资产外购固定资产

10、核算的会计处理外购固定资产核算的会计处理&企业购入的固定资产分为企业购入的固定资产分为不需要安装不需要安装和和需要安装需要安装两种情况：两种情况：Y购入不需要安装固定资产的会计核算购入不需要安装固定资产的会计核算购入固定资产新新的固定资产已使用过已使用过的固定资产按实际支出作为入账价值支出小于小于原账面价值：原账面价值作为固定资产原价，支付价款作为净值，差额作为已提折旧支出小于小于原账面价值：以实际价款作为入账价值外购固定资产核算的会计处理外购固定资产核算的会计处理Y购入需要安装固定资产的会计核算购入需要安装固定资产的会计核算n购入的固定资产以及发生的安装费用等支出均应通过“在建工程在建工程”

11、账户归集和计算，待固定资产安装完毕交付使用时再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户；如果购入的是已使用过的已使用过的固定资产，则应按售出单位的固定资产账按售出单位的固定资产账面原价，扣除原安装成本，加上新的安装成本和运输费用等其他支面原价，扣除原安装成本，加上新的安装成本和运输费用等其他支出出，作为固定资产原价固定资产原价，实际支付的价款实际支付的价款，作为固定资产净值固定资产净值，将二者之间的差额作为已提折旧已提折旧。自行建造完工固定资产核算的会计处理&企业自行建造的固定资产按施工方式可分为企业自行建造的固定资产按施工方式可分为出包工程出包工程和和自营工程自营工程两种：两种：Y自营建造：自

12、营建造：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等确定其工程成本，并单独核算。以及应分摊的其他费用等。Y出包方式建造：出包方式建造：按应支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出。投资人投入固定资产核算的会计处理。改建、扩建或者改良固定资产核算的会计处理企业改建、扩建或者改良固定资产的支出企业改建、扩建或者改良固定资产的支出如果增强了固

13、定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，应将该后续支出计入固定资产的账面价值，其增计金额不应不应超过超过该固定资产的可收回金额可收回金额；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。在会计核算上，对改、扩建过程所发生的有关经济业务，先通过“在建工程”账户核算，待改、扩建工程完工后，再将新增加的固定资产价值自“在建工程”账户转入“固定资产”账户。其他方式取得固定资产核算的会计处理企业企业接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，按所确定的固定资产原价记入，按所确定的固定资产原价记入“固定资固定资产产” 账户，按估计的折旧记入账户，按估计的折旧记入“累计折旧累计折旧” 账户，按未

14、来应交的账户，按未来应交的所得税记入所得税记入“递延所得税负债递延所得税负债”账户，按借贷金额的差额记入账户，按借贷金额的差额记入“营营业外收入业外收入”账户。账户。企业企业接受抵债取得的固定资产接受抵债取得的固定资产，应按照受让的固定资产的公允价值，应按照受让的固定资产的公允价值加上相关税费作为其入账价值，如果企业已对应收债权计提减值准加上相关税费作为其入账价值，如果企业已对应收债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，借贷双方差额计入营业外收备的，应当先将该差额冲减减值准备，借贷双方差额计入营业外收支。支。在在非货币性资产交换换入固定资产非货币性资产交换换入固定资产时，如果该交换具有

15、商业实质且时，如果该交换具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量的情形下，分不涉及换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量的情形下，分不涉及补价、收到补价和支付补价三种情况进行会计处理。补价、收到补价和支付补价三种情况进行会计处理。融资租入固定资产和盘盈固定资产融资租入固定资产和盘盈固定资产第三节第三节 固定资产折旧和修理固定资产折旧和修理的核算的核算第三节第三节 固定资产折旧和修理的固定资产折旧和修理的核算核算一、固定资产折旧核算的内容一、固定资产折旧核算的内容& 固定资产折旧计提范围固定资产折旧计提范围Y计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、

16、，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需要的固定资产。的固定资产、未使用和不需要的固定资产。Y不计提折旧的固定资产不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。& 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素Y折旧的基数折旧的基数Y预

17、计净残值预计净残值Y预计使用年限预计使用年限二、固定资产折旧的计算方法二、固定资产折旧的计算方法100%固定资产预计使用寿命固定资产原值残值固定资产原值预计净固定资产年折旧率100%1固定资产预计使用寿命预计净残值率年限折旧法年限折旧法工作量法工作量法预计总工作量预计净残值率固定资产原值单位工作量折旧额1行驶里程法行驶里程法总行驶里程预计净残值率固定资产原值单位里程折旧额1工作小时法工作小时法总工作小时预计净残值率固定资产原值每工作小时折旧额1双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法100%2固定资产预计使用寿命固定资产年折旧率u双倍余额递减法没有考虑固定资产的预计净残值，不能使固定资

18、产净值小于它的预计净残值。u通常的做法是在折旧期最后两年内采用直线法，将固定资产净值减去预计净残值的余额平均摊销。100%21预计使用年限预计使用年限年限预计使用年限已使用固定资产年折旧率100%的年数总和固定资产预计使用年限固定资产尚可使用年数三、固定资产折旧核算的会计处理三、固定资产折旧核算的会计处理“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧累计折旧” 账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。当需要账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。当需要查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上所记载查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实

19、际使用年数等资料进行计算。的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。“固定资产折旧计算及分配表固定资产折旧计算及分配表”四、固定资产修理的核算及会计处理 & 企业固定资产的修理按其修理范围的大小和修理企业固定资产的修理按其修理范围的大小和修理 时间间隔的长短可以分为时间间隔的长短可以分为经常修理经常修理和和大修理大修理。Y固定资产的固定资产的经常性修理经常性修理，修理范围小，费用支出少，在整个使用期间，修理范围小，费用支出少，在整个使用期间修理的次数比较多，每次修理间隔时间较短。修理的次数比较多，每次修理间隔时间较短。Y固定资产的固定资产的大修理大修理，修理范围大，费用支出多，在

20、整个使用期间修理，修理范围大，费用支出多，在整个使用期间修理的次数少，每次修理的间隔时间长。的次数少，每次修理的间隔时间长。 注意注意：企业发生的：企业发生的固定资产大修理支出固定资产大修理支出属于维护性支出，属于维护性支出，不符合资不符合资本化的条件本化的条件，应在发生时直接计入，应在发生时直接计入当期损益当期损益，不再通过预提或者待摊，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。的方式进行核算。第四节第四节 固定资产减值和租赁固定资产减值和租赁的核算的核算第四节第四节 固定资产减值和租赁的核算固定资产减值和租赁的核算固定资产减值准备的核算固定资产减值准备的核算固定资产租赁的核算及会计处理固定资产租

21、赁的核算及会计处理一、固定资产减值准备的核算固定资产减值的判断固定资产减值的判断确认固定资产减值损失的步骤确认固定资产减值损失的步骤确认减值损失后计提固定资产折旧确认减值损失后计提固定资产折旧固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核重新复核固定资产的折旧方法，预计使用寿命和预计净残值，并应区别情况采用不同的处理方法。确认固定资产减值损失的步骤企业确认固定资产减值损失一般需要经过以下四个步骤：企业确认固定资产减值损失一般需要经过以下四个步骤：u根据固定资产发生的减值迹象，判断固定资产发生减值；u计算固定资产可回收金额；u比较固定资产账面价值与可回收金额；u进行账务处理。 企业出租固定资产照常计提

22、固定资产折旧，应单独设置，来详细记录出租固定资产的有关资料。企业出租固定资产应按照合同规定收取租金，租金收入计入，租出固定资产按期计提的折旧费计入。 二、固定资产租赁的核算及会计处理 & 租出租出固定资产核算的内容固定资产核算的内容 二、固定资产租赁的核算及会计处理& 租入租入固定资产核算的内容固定资产核算的内容 企业租入的固定资产，根据租赁目的，以与租赁资产企业租入的固定资产，根据租赁目的，以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度所有权相关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度为依据，租赁可分为：为依据，租赁可分为：Y经营性租赁经营性租赁，也称临时性租赁，是企业为了解决临时，

23、也称临时性租赁，是企业为了解决临时性需要而租入的固定资产。性需要而租入的固定资产。Y融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。部风险和报酬的租赁。经营性租赁的核算及其会计处理经营性租赁的核算及其会计处理企业经营租入的固定资产只有使用权而没有所有权，企业经营租入的固定资产只有使用权而没有所有权，不作为企业自有固定资产不作为企业自有固定资产入账核算，只在备查簿中入账核算，只在备查簿中作备查登记。作备查登记。经营性租入的固定资产由经营性租入的固定资产由出租方出租方计提折旧，承租方计提折旧，承租方在租赁期内支付的租金按直线法或其他方

24、法计入有在租赁期内支付的租金按直线法或其他方法计入有关成本或费用。关成本或费用。融资租赁的核算及其会计处理融资租赁的核算及其会计处理 企业融资租赁实质上是以融资方式分期付款购买固定资产以融资方式分期付款购买固定资产，在会计核算时应注意以下几点：应在“固定资产”账户下，设置“融资租人固定资产”明细账户。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人在计算最低租赁付款额

25、的现值时，按如下顺序确定：第五节第五节 固定资产处置及清查固定资产处置及清查盘点的核算盘点的核算第五节 固定资产处置及清查盘点的核算固定资产处置的核算固定资产处置的核算固定资产清查盘点的核算及其会计处固定资产清查盘点的核算及其会计处理理 一、固定资产处置的核算一、固定资产处置的核算 固定资产处置的原因固定资产处置的原因固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产处置的步骤固定资产处置的步骤固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理固定资产处置的原因施工企业固定资产被处置的原因主要有：施工企业固定资产被处置的原因主要有： 因长期使用丧失工作能力而正常报废因长期使用丧失工作能力而正常报废

26、 由于技术进步等原因而发生的提前报废由于技术进步等原因而发生的提前报废 因遭受自然灾害或非常事故而造成的损毁因遭受自然灾害或非常事故而造成的损毁 将多余不需用或不适用的固定资产出售给其他单位将多余不需用或不适用的固定资产出售给其他单位 向其他单位投资转出固定资产向其他单位投资转出固定资产 捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产 发生固定资产盘亏等发生固定资产盘亏等固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一应固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一应当予以终止确认：当予以终止确认：n该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该

27、固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置的步骤固定资产处置的步骤企业因出售、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债企业因出售、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理出售固定资产出售固定资产 出售过程中转销的原有固定资产的账面净值，发生的拆卸、搬运等清理费用，出售收入、出售不动产按规定应缴纳的营业税，均通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。 （3）收到出售设备价款时：）收到出售设备价款时：借：银行存款 贷：固定资产清理

28、（4）计算应交营业税时：）计算应交营业税时：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （5）结转出售固定资产净损失时：）结转出售固定资产净损失时：借：营业外支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理（1）转销固定资产的原价和累）转销固定资产的原价和累计折旧时：计折旧时：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）支付处置费用时：）支付处置费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理报废、毁损固定资产报废、毁损固定资产 报废、毁损固定资产会计处理的步骤除与出售固定资产会计处理步骤相同外，如果涉及保险公司、过失人赔偿的，应对其数额进行核算。（1）转销固定资

29、产的原价和累）转销固定资产的原价和累计折旧时：计折旧时：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）核定应由保险公司赔偿损）核定应由保险公司赔偿损失时：失时：借：其他应收款 贷：固定资产清理（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款（4）残料入库时：）残料入库时：借：原材料贷：固定资产清理（5）结转固定资产清理净损失时：）结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出处理固定资产净损失贷：固定资产清理 二、固定资产清查盘点的核算及会计处理 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 施工企业对清查中发现的盘盈固定资产，必须进行鉴定，经查明确属本企业所有，应根据盘存凭证填制固定资产交接

30、凭证，为盘盈固定资产设立固定资产卡片，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。期末转入“利润分配未分配利润”账户。 盘亏的固定资产盘亏的固定资产 企业盘亏的固定资产在按规定程序批准之前，应先作为待处理财产损待处理财产损溢溢处理，按规定程序报经批准后再将盘亏固定资产的净损失计入营业营业外支出外支出。固定资产盘盈核算的会计处理固定资产盘盈核算的会计处理 企业在财产清查中，盘亏翻斗车一辆，原值为165 000元，已提折旧120 000元，按规定程序报经批准后入账，会计分录如下：（1）报经批准前：）报经批准前： 借：待处理财产损益待处理固定资产损益 45 000 累计折旧 120 000 贷：固定资产 165 000（2）报经批准后：）报经批准后： 借：营业外支出固定资产盘亏 45 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 45 000