(本科）第七章无形资产教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章无形资产教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第七章第七章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产的组成与确认无形资产的组成与确认第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置2010东北财经大学会计学院4一、无形资产的特征一、无形资产的特征 由无形资产的定义，可以得出无形资产的特征由无形资产的定义，可以得出无形资产的特征有以下几个方面：有以下几个方面： 1.1.没有实物形态没有实物形态 2.2.将在较长时期内为企业提供经济利益将在较长时期内为企业提供经济利益 3.3.无形资产具

2、有可辨认性无形资产具有可辨认性 4.4.所提供的未来经济利益具有高度不确定性所提供的未来经济利益具有高度不确定性2010东北财经大学会计学院5二、无形资产的组成二、无形资产的组成无形资产的内容包括：无形资产的内容包括： 1.1.专利权专利权2.2.商标权商标权3.3.非专利技术非专利技术4.4.著作权著作权5.5.土地使用权土地使用权6.6.特许权特许权2010东北财经大学会计学院6三、无形资产的确认三、无形资产的确认 只有同时满足以下三个条件，企业才能将其确只有同时满足以下三个条件，企业才能将其确认为无形资产：认为无形资产： 1.1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 2.2.与该无形资产

3、相关的预计未来经济利益很可与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业能流入企业 3.3.无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的成本能够可靠地计量企业自创的商誉以及企业内部产生的企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，因其发生的成本无品牌、报刊名等，因其发生的成本无法明确区分而不确认为企业的无形资产法明确区分而不确认为企业的无形资产 2010东北财经大学会计学院8一、无形资产成本的构成一、无形资产成本的构成（1 1）购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以）购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。及直接归属于使该项资产

4、达到预定用途所发生的其他支出。（2 2）物流企业自行开发取得的无形资产，其成本包括开发）物流企业自行开发取得的无形资产，其成本包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用的其他专利过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。化的利息支出。（3 3）投资者投入的无形资产，成本应当按照投资合同或协）投资者投入的无形资产，成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定。如果投资合同或协议约定的价值不公议约定的价值确定。如果投资合同或协议约定的价值不公允，应按无形资产的公允价值入账。允

5、，应按无形资产的公允价值入账。2010东北财经大学会计学院9（4 4）物流企业通过非货币性资产交换取得无形资产）物流企业通过非货币性资产交换取得无形资产（5 5）物流企业通过债务重组取得的无形资产，成本应当以）物流企业通过债务重组取得的无形资产，成本应当以其公允价值入账。其公允价值入账。区分是否具有区分是否具有商业实质，如商业实质，如何计算其成本何计算其成本2010东北财经大学会计学院10二、无形资产增加的会计处理二、无形资产增加的会计处理 购入的无形资产购入的无形资产 自行开发的无形资产自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交

6、换取得的无形资产 债务重组取得的无形资产债务重组取得的无形资产2010东北财经大学会计学院11 购入的无形资产购入的无形资产1.1.外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值发生的其他支出的合计数作为入账价值 2.2.如果物流企业购买无形资产的价款超过正常信用条件如果物流企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基

7、础加以确定。应以购买价款的现值为基础加以确定。3.3.实际支付的价款与现值之间的差额，如果按照实际支付的价款与现值之间的差额，如果按照企业企业会计准则第会计准则第1717号号借款费用借款费用的规定应予资本化的，的规定应予资本化的，则应进行资本化处理；不能资本化的，应当在信用期则应进行资本化处理；不能资本化的，应当在信用期间内计入当期损益间内计入当期损益 2010东北财经大学会计学院12 自行开发的无形资产自行开发的无形资产物流企业内部研究开发过程分为两个阶段，即物流企业内部研究开发过程分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段研究阶段和开发阶段研究阶段的支出，在发生时全部计入当期损益。研究阶段的支出，

8、在发生时全部计入当期损益。而对于开发阶段的支出，应该满足一定的条件而对于开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值才能予以资本化，计入无形资产的价值 账务处理账务处理2010东北财经大学会计学院13 账务处理账务处理 为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产进行确认，需要设置进行确认，需要设置“研发支出研发支出”科目，以反映科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支

9、出”进行明细核算进行明细核算 发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出 费用化支出费用化支出 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目 2010东北财经大学会计学院14研究开发项目达到预定用途形成无形资产时研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 ：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期末，企业应将本科目归集的费用化支出期末，企业应将本科目归集的费用化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出 费用化支出费用化支出 例题见课本例题见课本P129P129

10、2010东北财经大学会计学院15 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产账务处理：账务处理：借：无形资产（按照投资合同或协议约定的价值）借：无形资产（按照投资合同或协议约定的价值） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积（入账价值与折合资本额间的差资本公积（入账价值与折合资本额间的差额）额）2010东北财经大学会计学院16 非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产 这种方式取得的无形资产其入账价值的确定应这种方式取得的无形资产其入账价值的确定应按照按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产非货币性资产交换交换的规定来确定。的规定来确定。 具体应分别两种情况进行处理

11、：具体应分别两种情况进行处理： 具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量价值能够可靠计量 不具有商业实质，而且换入资产或换出资产公不具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值不能够可靠计量允价值不能够可靠计量 2010东北财经大学会计学院17 具有商业实质，而且换入资产或换出资产具有商业实质，而且换入资产或换出资产 公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量 账务处理方法：账务处理方法：1.1.换入的无形资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入的无形资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入无形资产成本换入无形资产成本( (入账价值

12、入账价值) )，公允价值与换出资产账面，公允价值与换出资产账面价值的差额作为非货币性资产交换损失或利得计当期损益，价值的差额作为非货币性资产交换损失或利得计当期损益，借记借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目科目 2.2.如为支付补价的，则换入无形资产成本与换出资产账面价如为支付补价的，则换入无形资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付相关税费之和的差额，计入当期损值加支付补价、应支付相关税费之和的差额，计入当期损益益 3.3.如为收到补价的，换入无形资产成本减收到补价与换出资如为收到补价的，换入无形资产成本减收到补价与换出资产账面价值加应支付相关税费

13、之和的差额，计入当期损益产账面价值加应支付相关税费之和的差额，计入当期损益 2010东北财经大学会计学院18不具有商业实质，而且换入资产或换出资不具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值不能够可靠计量产公允价值不能够可靠计量1.1.应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本，不确认损益无形资产的成本，不确认损益 2.2.如为支付补价的，换入无形资产成本应当以换出资产的账如为支付补价的，换入无形资产成本应当以换出资产的账面价值加支付的补价、应支付的相关税费来确定，不确认面价值加支付的补价、应支付的相关税费来确定，不确认损

14、益损益 3.3.如为收到补价的，换入无形资产成本应当以换出资产账面如为收到补价的，换入无形资产成本应当以换出资产账面价值，减去收到的补价，并加应支付的相关税费来确定，价值，减去收到的补价，并加应支付的相关税费来确定，也不确认损益也不确认损益 2010东北财经大学会计学院19【例例】7-17-1 东方物流公司根据发展需要，决定以一台设备交东方物流公司根据发展需要，决定以一台设备交换换W W公司一项专利权。该项固定资产原始价值公司一项专利权。该项固定资产原始价值125 125 000000元，累计折旧元，累计折旧1 0001 000元，已计提减值准备元，已计提减值准备2 0002 000元。元。

15、假定该设备的公允价值为假定该设备的公允价值为120 000120 000元，则：元，则： 换入无形资产成本换入无形资产成本=120000=120000 换出资产账面价值换出资产账面价值=125000-11000-2000=112 000=125000-11000-2000=112 000非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得=120 000-112 000=8 000=120 000-112 000=8 0002010东北财经大学会计学院20会计分录如下：会计分录如下：借：无形资产借：无形资产120 000120 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 0002 000 累计折旧累计折

16、旧 11 00011 000 贷：固定资产贷：固定资产 125 000125 000 营业外收入营业外收入 8 0008 0002010东北财经大学会计学院21 假定在假定在 例例7-17-1中，东方物流公司换入无形资产中，东方物流公司换入无形资产的同时，收到的同时，收到W W公司的现金补价公司的现金补价1 0001 000元，其他条元，其他条件不变，则：件不变，则： 非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得= =（120 000+1 000120 000+1 000）-112 -112 000=9 000000=9 000（元）（元） 借：无形资产借：无形资产 120 000120 000

17、固定资产减值准备固定资产减值准备2 0002 000 累计折旧累计折旧 11 00011 000 银行存款银行存款 1 0001 000 贷：固定资产贷：固定资产125 000125 000 营业外收入营业外收入9 0009 0002010东北财经大学会计学院22 假定在假定在 例例7-17-1中，东方物流公司用来交换无形中，东方物流公司用来交换无形资产的固定资产公允价值无法确定，其他条件不资产的固定资产公允价值无法确定，其他条件不变，则：变，则： 换入无形资产成本换入无形资产成本=125 000-11 000-2 000=112 =125 000-11 000-2 000=112 00000

18、0（元）（元） 借：无形资产借：无形资产 112 000112 000 固定资产减值准备固定资产减值准备2 0002 000 累计折旧累计折旧 11 00011 000 贷：固定资产贷：固定资产 125 000125 0002010东北财经大学会计学院23 假定在假定在 例例7-17-1中，东方物流公司用来交换无形中，东方物流公司用来交换无形资产的固定资产公允价值无法确定，而且又向对资产的固定资产公允价值无法确定，而且又向对方企业支付补价方企业支付补价2 0002 000元，其他条件不变，则：元，其他条件不变，则： 换入无形资产成本换入无形资产成本=125 000-11 000-2 000+2

19、 =125 000-11 000-2 000+2 000=114 000000=114 000（元）（元） 借：无形资产借：无形资产 114 000114 000 固定资产减值准备固定资产减值准备2 0002 000 累计折旧累计折旧 11 00011 000 贷：固定资产贷：固定资产125 000125 000 营业外收入营业外收入2 0002 0002010东北财经大学会计学院24 债务重组取得的无形资产债务重组取得的无形资产账务处理方法：账务处理方法：1.1.物流企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按物流企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按受让无形资产的公允价值加上应支

20、付的相关税费来确定。受让无形资产的公允价值加上应支付的相关税费来确定。2.2.重组债权的账面价值与取得的无形资产公允价值之间的差重组债权的账面价值与取得的无形资产公允价值之间的差额计入当期损益，借记额计入当期损益，借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。3.3.如果在债务重组的过程中，债权人在受让无形资产的同时，如果在债务重组的过程中，债权人在受让无形资产的同时，又受让债务人的部分现金资产，重组债权的账面价值首先又受让债务人的部分现金资产，重组债权的账面价值首先应冲减受让的现金资产，然后通过余额与受让无形资产公应冲减受让的现金资产，然后通过余额与受让

21、无形资产公允价值进行比较，确定的差额作为债务重组损失或利得借允价值进行比较，确定的差额作为债务重组损失或利得借记记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。账面余额减去已计提的坏账准备账面余额减去已计提的坏账准备2010东北财经大学会计学院26一、无形资产摊销的方法一、无形资产摊销的方法处理方法：处理方法：1.1.使用寿命有限的无形资产应当自取得当月起在使用寿命有限的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益预计使用年限内分期平均摊销，计入损益 2.2.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要

22、摊销，但应在每个会计期间进行减值测试需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试 我国会计准则的对于来源于合同我国会计准则的对于来源于合同性权利或其他法定权利的无形资性权利或其他法定权利的无形资产的使用寿命产的使用寿命 有具体规定有具体规定2010东北财经大学会计学院27二、无形资产摊销的会计处理二、无形资产摊销的会计处理 物流企业摊销无形资产时，设置物流企业摊销无形资产时，设置“累计摊销累计摊销”科科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。目，反映因摊销而减少的无形资产价值。 企业按月计提无形资产摊销额时：企业按月计提无形资产摊销额时： 借：管理费用、其他业务成本等科目借：管理费用、其他业务成本等科

23、目 贷：累计摊销贷：累计摊销 本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如果产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应该改变摊销期限和摊销方法。同时与以前估计不同，就应该改变摊销期限和摊销方法。同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要如果无形资产计提了减

24、值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。2010东北财经大学会计学院29一、无形资产的出售一、无形资产的出售账务处理方法：账务处理方法：1. 1. 如果出售的无形资产已计提了减值准备，在出售时还应如果出售的无形资产已计提了减值准备，在出售时还应将已计提的减值准备注销。将已计提的减值准备注销。2. 2. 按现行税法的规定，出售无形资产还应按实际转让收入按现行税法的规定，出售无形资产还应按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为计算缴纳营业税，营业税税率为5 5。3. 3. 企业出售无形资产的净收益

25、，作为非流动资产处置利得，企业出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记人记人“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目；出科目；出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。2010东北财经大学会计学院30【例例】东方物流公司根据市场发展的需要；购入一东方物流公司根据市场发展的需要；购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为利权的使用寿命为1010年，企业采用直线法按年，企业采用

26、直线法按1010年年期限进行摊销。专利权购买成本为期限进行摊销。专利权购买成本为260 000260 000元元 , ,专专利权在使用利权在使用4 4年以后，东方物流公司将其出售，出年以后，东方物流公司将其出售，出售价格为售价格为180 000180 000元。元。 已摊销金额已摊销金额=260 000=260 0001010 4=104 000 4=104 000 摊余价值摊余价值=260 000-104 000=156 000=260 000-104 000=156 000 应交营业税应交营业税=180 000 =180 000 5 5=9 000=9 000 净收益净收益=180 000

27、-156 000-9 000=15 000=180 000-156 000-9 000=15 0002010东北财经大学会计学院31会计法分录：会计法分录：借：银行存款借：银行存款180 000180 000 累计摊销累计摊销104 000104 000 贷：无形资产贷：无形资产 260 000260 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税9 0009 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 15000150002010东北财经大学会计学院32二、无形资产的报废二、无形资产的报废 无形资产应转入报废处理，无形资产的账面无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作

28、为非流动资产处置损失要予以转销，计价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。入营业外支出。 2010东北财经大学会计学院33【例例】续上例续上例 假定上述专利权，东方物流公司在使用到第假定上述专利权，东方物流公司在使用到第7 7年时，年时，由于市场变化，导致此项专利权未来给企业带来由于市场变化，导致此项专利权未来给企业带来经济利益变得非常困难，因此公司按规定将其做经济利益变得非常困难，因此公司按规定将其做报废处理。报废处理。 报废时累计摊销额报废时累计摊销额=26 000=26 000 6=156 000 6=156 000 报废时账面价值报废时账面价值=260 000-156 000=104 000=260 000-156 000=104 000 借：累计摊销借：累计摊销 156 000156 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失104000 104000 贷：形资产贷：形资产 260 000260 000