(本科）第七章 企业所得税会计实务教学ppt课件.ppt

《(本科）第七章 企业所得税会计实务教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）第七章 企业所得税会计实务教学ppt课件.ppt（32页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、(本科）第七章本科）第七章 企业所得税会计实务教企业所得税会计实务教学学ppt课件课件2第二篇第二篇 企业税务会计实务企业税务会计实务第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务学习目标学习目标（一）了解企业所得税的演变及现实意义（一）了解企业所得税的演变及现实意义（二）理解企业所得税的概念、特点及作用（二）理解企业所得税的概念、特点及作用 （三）熟悉企业所得基本制度的内容（三）熟悉企业所得基本制度的内容 （四）掌握企业所得税会计科目设置及核算原理与方法（四）掌握企业所得税会计科目设置及核算原理与方法 3第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务课程内容课程内容一、企业所得税基本

2、制度一、企业所得税基本制度 二、企业所得税税额计算二、企业所得税税额计算 三、企业所得税会计核算三、企业所得税会计核算 4第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务一、企业所得税基本制度一、企业所得税基本制度 （一）企业所得税基本理论（一）企业所得税基本理论 1. 企业所得税的含义企业所得税的含义2. 企业所得税的演变企业所得税的演变企业所得税是指国家对企业在一定时期内的生产经企业所得税是指国家对企业在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业纯收益分配的重要手段，在我国现行税收体系中业纯收益分配的重要手段，在我国现行税

3、收体系中占有极为重要的地位。占有极为重要的地位。5第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务3. 企业所得税的类型企业所得税的类型所得税类型所得税类型分类所得税制综合所得税制混合所得税制6第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务4. 企业所得税的特征企业所得税的特征实行法人税制 税负不易转嫁税基约束力强 符合税收中性7第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务5. 企业所得税的作用企业所得税的作用调控经济发展的重要方式 维护国家主权的重要手段筹集财政收入的重要渠道 强化经济监督的重要工具8第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（二）企业所得税的征收制度（二

4、）企业所得税的征收制度1. 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人是在中国境内的企业和其他取得企业所得税的纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织收入的组织 。 居民企业居民企业 非居民企业非居民企业负无限纳税义务，应就其负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税全部所得缴纳企业所得税负有限纳税义务负有限纳税义务9第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务所得来源的确定所得来源的确定销售货物所得，按交易活动发生地确定。销售货物所得，按交易活动发生地确定。提供劳务所得，按劳务发生地确定。提供劳务所得，按劳务发生地确定。转

5、让财产所得和不动产转让所得，按不动产所在地确定；动产转转让财产所得和不动产转让所得，按不动产所在地确定；动产转让所得，按转让动产的企业或机构所在地确定；权益性投资资产让所得，按转让动产的企业或机构所在地确定；权益性投资资产转让所得，按被投资企业所在地确定。转让所得，按被投资企业所在地确定。股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定。股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按负担、支付所得的利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按负担、支付所得的企业或机构所在地或按负担、支付所得的个人住所地确定。企业或机构所在地或按负担、支付所得

6、的个人住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。10第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务3. 企业所得税的税率企业所得税的税率预提所得税适用20%的税率小型微利企业适用20%的税率一般企业适用25%的法定税率11第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务4. 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策（1）法定税收优惠）法定税收优惠法定的免税收入法定的免税收入 从事农、林、牧、渔业项目的减免从事农、林、牧、渔业项目的减免 公共基础设施项目的减免公共基础设施项目的减免 技术转让所得的减免技术转让所得的减免 高新技术企业的减

7、税高新技术企业的减税 创业投资企业的抵免创业投资企业的抵免 12第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（2）其他税收优惠）其他税收优惠鼓励资源综合利用的税收优惠鼓励资源综合利用的税收优惠 环境保护节能减排的税收优惠环境保护节能减排的税收优惠 环保安全生产专用设备投资的税收优惠环保安全生产专用设备投资的税收优惠 非居民企业所得的税收优惠非居民企业所得的税收优惠扶持民族自治地方的税收优惠扶持民族自治地方的税收优惠 企业支出的加计扣除企业支出的加计扣除 企业固定资产加速折旧企业固定资产加速折旧 13第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（三）企业所得税的征收管理（三）企业所得

8、税的征收管理1. 企业所得税的缴纳办法企业所得税的缴纳办法 （1）企业所得税的纳税年度）企业所得税的纳税年度 纳税年度自公历纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 （2）企业所得税的缴纳方法）企业所得税的缴纳方法 企业所得税实施按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴、企业所得税实施按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴、 多退少补的缴纳方法。多退少补的缴纳方法。2. 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报 企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应依照企业所得税企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、法规定的期限，

9、向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应报送的其他有关资料报送的其他有关资料 。14第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务二、企业所得税税额计算二、企业所得税税额计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 企业所得税以企业企业所得税以企业应纳税所得额应纳税所得额为计税依据。应纳税所得额为计税依据。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。

10、其基本计算公式为扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。其基本计算公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损15第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务1.收入总额的确定收入总额的确定 （1 1）收入总额的形式）收入总额的形式 包括以包括以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入从各种来源取得的收入 。（2 2）收入总额的构成）收入总额的构成转让财产收入转让财产收入销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入其他收入其他收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入租金收入租金收入权益性投资收益权益性投资收益利息

11、收入利息收入16第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务 （3）视同销售收入）视同销售收入 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生非货币性资除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产或提供劳务。产或提供劳务。 视同销售确认收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产视同销售确认收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期

12、对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。格确定销售收入。17第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务2. 不征税收入的确定不征税收入的确定 所谓所谓不征税收入不征税收入是指从性质上不属于企业营利性活动带来的经是指从性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。税济利益，不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。税法规定，不征税收入主要包括：法规定，不征税收入主要包括：其他不征税收入政府性基金行政事业性收费财政性资金18第七章第七章 企业所得

13、税会计实务企业所得税会计实务3. 准予扣除的项目准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予扣除。费用、税金、损失和其他支出准予扣除。4. 准予扣除的项目的标准准予扣除的项目的标准（1）工资薪金）工资薪金 （2）三项经费）三项经费 （3）五险一金）五险一金 （4）借款费用）借款费用 （5）汇兑损失）汇兑损失 （6）业务招待费）业务招待费 （7）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 （8）固定资产租赁费）固定资产租赁费 （9）公益性捐赠）公益性捐赠 （10）转让资产净值）转让资产净值

14、（11）财产损失）财产损失 5. 不准扣除项目的确定不准扣除项目的确定 6. 亏损弥补的基本规定亏损弥补的基本规定 7 . 确定应纳税所得额的要求确定应纳税所得额的要求 19第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（二）企业所得税的税额计算（二）企业所得税的税额计算 1. 应纳企业所得税的计算方法应纳企业所得税的计算方法 企业来源于中国境内、境外的所得，在中国境内设立机构的非企业来源于中国境内、境外的所得，在中国境内设立机构的非居民企业来源于中国境内的所得，其应纳企业所得税为应纳税所得居民企业来源于中国境内的所得，其应纳企业所得税为应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法规定减免和抵免

15、的税额后的余额。额乘以适用税率，减除依照税法规定减免和抵免的税额后的余额。其计算公式为：其计算公式为： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免适用税率减免税额抵免税额税额抵免税额间接计算法间接计算法直接计算法直接计算法20第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务2.境外所得应纳税额的抵免境外所得应纳税额的抵免 1.分国别（地区）确定已缴纳境外所得税税额分国别（地区）确定已缴纳境外所得税税额2.分国别（地区）计算境外应纳税所得额分国别（地区）计算境外应纳税所得额3.分国别（地区）计算境外税额的抵免限额分国别（地区）计算境外税额的抵免限额 某国（地区）所得税抵免限额中国境

16、内、境外所得依照企业所某国（地区）所得税抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额4.分国别（地区）确定实际应抵免的境外已缴纳所得税额分国别（地区）确定实际应抵免的境外已缴纳所得税额 5.计算企业实际应纳所得税额计算企业实际应纳所得税额 企业实际应纳所得税额企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减企业所得税减免、抵免税额免、抵免税额-境外所得税抵免额境外所得税抵免

17、额21第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务3. 境外所得应纳税额的抵免境外所得应纳税额的抵免 非居民企业在中国境内未设立机构而有来源于中国境内的所得，非居民企业在中国境内未设立机构而有来源于中国境内的所得，非居民企业在境内设立机构并来源于境内与其所设机构没有实际联系非居民企业在境内设立机构并来源于境内与其所设机构没有实际联系的所得，按下列公式计算缴纳预提所得税：的所得，按下列公式计算缴纳预提所得税： 应纳预提所得税额=应纳税所得额适用税率22第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务4.核定征收所得税的计算核定征收所得税的计算 定额征收 核定应税所得率征收应税收入额=收入

18、总额不征税收入免税收入应纳税所得额=应税收入额应税所得率 =成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率应纳所得税额=应纳税所得额适用税率23第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务三、企业所得税会计核算三、企业所得税会计核算 （一）企业所得税会计科目的设置（一）企业所得税会计科目的设置 1. 企业所得税会计科目的设置企业所得税会计科目的设置（1）应交税费）应交税费应交所得税应交所得税 （2）递延所得税资产）递延所得税资产 （3）递延所得税负债）递延所得税负债 （4）所得税费用）所得税费用 （5）资本公积）资本公积其他资本公积其他资本公积 （6）以前年度损益调整）以前年度损益调整 24第

19、七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务2. 企业所得税核算的一般程序企业所得税核算的一般程序 （1）确定资产负债表中资产和负债项目账面价值）确定资产负债表中资产和负债项目账面价值 （2）确定资产负债表中资产和负债项目计税基础）确定资产负债表中资产和负债项目计税基础（3）确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（4）确定当期递延所得税负债和递延所得税资产）确定当期递延所得税负债和递延所得税资产（5）确认、计量利润表中的所得税费用）确认、计量利润表中的所得税费用 25第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（二）企业资产、负债的计税基础（二

20、）企业资产、负债的计税基础 1. 资产的计税依据资产的计税依据资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=成本成本-以前期间已税前列支的金额以前期间已税前列支的金额26第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务固定资产固定资产计税基础计税基础折旧方法、折旧方法、折旧年限折旧年限计提固定资计提固定资产减值准备产减值准备无形资产无形资产计税基础计税基础 自行开发的自行开发的无形资产无形资产其他情况的其他情况的无形资产无形资产金融资产金融资产计税基础计税基础 其他资产其他资产计税基础计税基础资产的计税依据资产的

21、计税依据27第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务2.负债的计税依据负债的计税依据 预计负债的计税基础预计负债的计税基础 预收账款的计税基础预收账款的计税基础 应付职工薪酬的计税基础应付职工薪酬的计税基础 其他负债的计税基础其他负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额28第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（三）企业所得税的暂时性差异（三）企业所得税的暂时性差异 资产的账资产的账面价值大于面价值大于其计税基础其计税基础 负债的账负债的账面价值小于面价值小于其计税基础其计

22、税基础资产的账资产的账面价值小于面价值小于其计税基础其计税基础 负债的账负债的账面价值大于面价值大于其计税基础其计税基础未作为资产未作为资产和负债确认产和负债确认产生的差异生的差异 可抵扣亏损可抵扣亏损及税款抵减产及税款抵减产生的差异生的差异29第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（四）递延所得税负债、资产的确定和计量（四）递延所得税负债、资产的确定和计量递延所得递延所得税负债的税负债的确认确认不确认的不确认的递延所得递延所得税负债税负债递延所得递延所得税负债的税负债的计量计量企业合并商誉的初始确认企业合并商誉的初始确认 企业合并以外不确认的递延所得税负债企业合并以外不确认的递延

23、所得税负债 企业投资相关不确认的递延所得税负债企业投资相关不确认的递延所得税负债30第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务2. 递延所得税资产的确定和计量递延所得税资产的确定和计量3. 税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。所得税负债按照新的税率重新计量。 递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认不

24、确认的递延所得税资产不确认的递延所得税资产 递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量31第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务（五）企业所得税费用的确定和计量（五）企业所得税费用的确定和计量1. 当期所得税的确定和计量当期所得税的确定和计量 2. 递延所得税的确定和计量递延所得税的确定和计量 3. 所得税费用的确定和计量所得税费用的确定和计量 应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税资产的减少-当当期递延

25、所得税负债的减少期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加当期递延所得税资产的增加或递延所得税或递延所得税=（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余递延所得税负债的期初余额）额）-（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产的期初余额） 所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税32第七章第七章 企业所得税会计实务企业所得税会计实务本章思考题：本章思考题：1如何理解企业所得税的基本制度？如何理解企业所得税的基本制度？2试述企业所得税的计算原理与方法。试述企业所得税的计算原理与方法。3简述所得税会计科目及其核算内容。简述所得税会计科目及其核算内容。4如何确定资产计税基础和暂时性差异？如何确定资产计税基础和暂时性差异？5企业所得税费用应当如何确定和计量？企业所得税费用应当如何确定和计量？