(本科）第三章-消费税法教学ppt课件.pptx

《(本科）第三章-消费税法教学ppt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）第三章-消费税法教学ppt课件.pptx（32页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、(本科）第三章-消费税法教学ppt课件税税 法法Taxation Laws2022-5-212121世纪应用型本科规划教材世纪应用型本科规划教材2税税 法法Taxation Laws2022-5-21第三章消费税法第一节消费税概述第一节消费税概述一、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、消费税的特点 1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性 2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性 3.平均税率水平较高且税负差异大平均税率水平较高且税负差异大 4.征收

2、方法具有灵活性征收方法具有灵活性 5.税负具有转嫁性税负具有转嫁性 税法：实务与案例3税税 法法Taxation Laws2022-5-21三、三、纳税人纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。u 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。u 个人，是指个体工商户及其他个人。u 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。税法：实务与案例4税税 法法Taxation Laws202

3、2-5-21目前的征税范围分布于目前的征税范围分布于五个五个环节：环节：（一）生产应税消费品一）生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，也不用再缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。税法：实务与案例5税税 法法

4、Taxation Laws2022-5-21（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应划分清楚，分别核算。凡划分不清或不能分别核算并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 金银首饰与其他产品成套销售时，按全额征收消费税；金银首饰连同包装物销售的，包装物价格应并入销售额计征消费税；带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类产品的价格确定计

5、税依据征收消费税，无同类价格的，按组成计税价格计算纳税。（五）批发应税消费品（五）批发应税消费品 卷烟在批发环节加征一道消费税。批发商销售给零售商以及不是消费税纳税人的，要缴纳11%的从价税及0.005元/支的从量税，批发商之间销售不缴纳消费税。税法：实务与案例6税税 法法Taxation Laws2022-5-21五、税目及税率五、税目及税率税目税率一、烟(生产环节)1.卷烟(1)甲类卷烟（70元/条）56%加0.003元/支(2)乙类卷烟（70元/条）36%加0.003元/支(3)烟(批发环节)11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒1.白酒20%加0.5元/500克(

6、或者500毫升)2.黄酒240元/吨3.啤酒(1)甲类啤酒250元/吨(2)乙类啤酒220元/吨税法：实务与案例7税税 法法Taxation Laws2022-5-214.其他酒10%三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升税法：实务与案例8税税 法法Taxation Laws2022-5-21七、摩托车1.气缸容量25

7、0毫升的3%2.气缸容量250毫升的10%八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量1.0升的1%（2）气缸容量1.0-1.5升（含）3%（3）气缸容量1.5-2.0升（含）5%（4）气缸容量2.0-2.5升（含）9%（5）气缸容量2.5-3.0升（含）12%（6）气缸容量3.0-4.0升（含）25%（7）气缸容量4.0升的40%2.中轻型商用客车5%税法：实务与案例9税税 法法Taxation Laws2022-5-21九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%税法：实务与案例10税税 法法Taxation Law

8、s2022-5-21 第二节消费税的计算第二节消费税的计算一、计税依据 (一一)从价计征从价计征1.销售额的确定销售额的确定 （1）销售额的组成：全部价款+价外费用，包括消费税但不包括增值税 （2）价外费用不包括的情形：P97税法：实务与案例112.包装物及押金的税务处理包装物及押金的税务处理（1）应税消费品连同包装物销售的：并入计算（2）包装物不作价而是收取押金的：不并入，但逾期的或超过12个月的需并入（3）既作价随同销售，又另收取押金的：没有退还的均并入（4）酒类生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金：并入税税 法法Taxation Laws2022-5-21 (一一)从

9、价计征从价计征税法：实务与案例123.组成套装销售应税消费品的税务处理组成套装销售应税消费品的税务处理以套装产品的不含增值税销售额为计税依据4.应税消费品用于投资入股等的税务处理应税消费品用于投资入股等的税务处理按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计征消费税5.非独立核算机构销售应税消费品的税务处理非独立核算机构销售应税消费品的税务处理6.应税消费品计税价格明显偏低的税务处理应税消费品计税价格明显偏低的税务处理由主管税务机关核定其计税价格7.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额(以及价外费用)(1+增值税的税率或征收率)税税 法法Taxation Law

10、s2022-5-21 (二二)从量计征从量计征 (黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油) 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。销售数量的确定销售应税消费品的 应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的 应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的 纳税人收回的应税消费品数量 进口的应税消费品海关核定的应税消费品进口征税数量 (三三)从价从价从量复合计征从量复合计征 二、应纳税额的计算 (一一)生产销售环节应纳消费

11、税的计算生产销售环节应纳消费税的计算1.直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算税法：实务与案例13税税 法法Taxation Laws2022-5-21计税方法计算公式适用应税消费品从价定率应纳税额=销售额比例税率 除以下应税消费品外从量定额应纳税额=销售数量单位税额 啤酒、黄酒、成品油复合计税应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额 卷烟、粮食白酒、薯类白酒 2.自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品, ,用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的, ,不纳税不纳税; ;用于其他方面的用于其他方面的,

12、,于移送使用时纳税于移送使用时纳税 。【例例3 31 1】根据消费税的有关规定,下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是()。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案答案】D(1)自产自用应税消费品的计税规则。税法：实务与案例14税税 法法Taxation Laws2022-5-21(2)自产自用应税消费品的税额计算。 纳税人自产自用的应税消费品凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,应当纳税。 有同类

13、消费品销售价格的，按同类价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，如下：计税依据的确定：从价计税方法下的销售额确定顺序组成计税价格计税方法公式从价定率组成计税价格=(成本+利润)(1-比例税率)复合计税组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率)【例例3 32 2】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励给优秀职工,其成本6 000元/辆,成本利润率6%,适用消费税税率10%。请计算应纳消费税税额和增值税销项税额。 【解析解析】组成计税价格=6 000(1+6%)(1-10%)=7 066.67(元) 应纳消费

14、税=7 066.6710%=706.67(元) 增值税销项税额=6 000(1+6%)+706.6717% =7 066.6717% =1 201.33(元)税法：实务与案例15税税 法法Taxation Laws2022-5-21 (二二)委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的含义委托加工应税消费品的含义 2.受托方代收代缴消费税的计算受托方代收代缴消费税的计算 (1)受托方代收代缴委托方消费税的有关规定受托方代收代缴委托方消费税的有关规定(2)受托方代收代缴消费税额的计算受托方代收代缴消费税额的计算计税方法 公 式从价定率组成计税价格=(材

15、料成本+加工费)(l-比例税率)复合计税组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1-比例税率)计税依据的确定：从价计税方法下的销售额确定顺序组成计税价格【例例33】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具,俱乐部提供主要材料不含税成本8 000元,球具厂收取不含税加工费和代垫辅料费2 000元,球具厂没有同类球具的销售价格,消费税税率10%,计算组成计税价格。【解析解析】组成计税价格=(8 000+2 000)(1-10%)=11 111.11(元)税法：实务与案例163.受托方代收代受托方代收代缴后，委托方收回后销售的缴后，委托方收回后销售的税税 法法Taxatio

16、n Laws2022-5-21 (三三)进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算1.进口应税消费品征收管理进口应税消费品征收管理 进口的应税消费品,于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。税法：实务与案例172.进口应税消费品应纳税额的计算方法进口应税消费品应纳税额的计算方法计税方法计算公式计税依据的确定适用应税消费品从价定率应纳税额=组成计税价格比例税率 组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税率)除以下应税消费品外从量定额应纳税额=应税消费品数量单位税额 进口应税消费品数量为海

17、关核定的啤酒、黄酒、成品油复合计税应纳税额=组成计税价格比例税率+进口应税消费品数量单位税额 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率)(1-消费税比例税率)；进口应税消费品数量为海关核定的卷烟、粮食白酒、薯类白酒 税税 法法Taxation Laws2022-5-21【例例34】某公司进口成套高级化妆品一批,该成套高级化妆品CIF价格为50万元,设关税税率为40%,消费税税率为15%。计算应纳的消费税和增值税。【解析解析】消费税组成计税价格=500 000(1+40%)(1-15%)=823 529.41(元)应纳消费税税额=823 529.4115%=123 529.41

18、(元)增值税组成计税价格=500 000+500 00040%+123 529.41=823 529.41 (元)应纳增值税税额=823 529.4117%=140 000(元)税法：实务与案例18【例例35】某外贸公司2016年9月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1 500 000元，到达我国海关前运费20 000元、保险费8 000元，假定进口卷烟关税税率为20%。计算该批卷烟进口环节应缴纳的消费税。【解析解析】（1）关税完税价格=1 500 000+20 000+8 000=1 528 000(元)关税=1 528 00020%=305 600(元)（2）每

19、条卷烟适用比例税率的价格=(1 528 000+305 600)(200250)+0.6(1-36%)=58.24(元)70元，适用36%（3）进口卷烟应纳消费税=150200+(1 528 000+305 600+150200)(1-36%)36%=1 078 275(元)税税 法法Taxation Laws2022-5-21 (四四)已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算1. 外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除(1)外购应税消费品已纳税款的扣除范围外购应税消费品已纳税款的扣除范围(2)外购应税消费品已纳税款的扣除的规则外购应税消费品已纳税款的扣除的规则(3)外购应税

20、消费品已纳税款的计算公式外购应税消费品已纳税款的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价【例例3 36 6】某卷烟生产企业,某月月初库存外购应税烟丝金额10万元,当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税),月末库存烟丝金额20万元,其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税。【解析】(1)烟丝适用的消费税税率为30%。 (2)当期准许扣除的外购烟丝买价=10+50-20=40(

21、万元)(3)当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=4030%=12(万元)2.委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除(1)委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除范围委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除范围(2)委托加工收回应税消费品已纳税款的计算公式委托加工收回应税消费品已纳税款的计算公式税法：实务与案例19税税 法法Taxation Laws2022-5-21当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工 应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【例例3 37 7】某日化厂6月份委托

22、甲厂加工化妆品A,收回时被代扣消费税4 000元,委托乙厂加工化妆品B,收回时被代扣消费税5 000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售,当月销售额450 000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 700元,期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 300元。计算本月应纳消费税。【解析解析】当月准予扣除的已纳消费税=2 700+(4 000+5 000)-3 300 =8 400(元) 本月应纳消费税=450 00015%-8 400=59 100(元)税法：实务与案例20税税 法法Taxation Laws2022-5-21（五）消费税出口退税的计算（五）消费税出口退税的计算政策

23、适用情况退税计算企业状况出口免税并退税外贸企业购进应税消费品直接出口从价定率:应退消费税额=购进出口货物的工厂销售额税率从量定额:应退消费税额=购进出口数量单位税额受其他外贸企业委托代理出口出口免税但不退税生产企业自营出口无委托外贸企业代理出口出口不退(免)税一般商贸企业委托外贸企业代理出口税法：实务与案例21税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例 第四节消费税的会计处理与纳税申报第四节消费税的会计处理与纳税申报 一、消费税的会计处理一、消费税的会计处理(一)消费税会计账户的设置(二)消费品销售的会计处理【例【例38】某生产企业销售高级化妆品一批,增值税专用发票

24、上注明价款为100万元,增值税为17万元,货款已收到,化妆品消费税税率15%。请编制会计分录。【解析解析】应交消费税=10015%=15(万元) 借:银行存款1 170 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)170 000 借:税金及附加150 000 贷:应交税费应交消费税150 00022税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例(三)应税消费品视同销售的会计处理1.企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理。【例例3939】某工业企业将自产应税消费品提供给另一单位作为实物投资,为该单位开具专用发票,价款30 000元,增值税

25、税款5 100元,价税合计35 100元。消费税税率为5%,应纳消费税税额为1 500元(30 0005%)。如成本为2万元,请编制会计分录。【解析解析】借:长期股权投资35 100贷:主营业务收入30 000贷:应交税费应交增值税(销项税额) 5 100同时:借:主营业务成本20 000贷:库存商品20 000借:税金及附加 1 500贷:应交税费应交消费税1 5002.企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理。23税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例【例【例310】某汽车制造企业,2012年3月将自产的一辆汽车用于在建工程,同类汽车销售价为30

26、万元,该汽车成本为20万元,适用消费税税率为5%。请编制会计分录。【解析】【解析】应交消费税=3000005%=15000(元)应交增值税=30000017%=51000(元)借:在建工程251 000贷:库存商品200 000应交税费应交增值税(销项税额)51 000借:税金及附加15 000贷:应交税费应交消费税15 000(四)委托加工应税消费品的会计处理【例【例311】A企业委托B企业加工一批甲材料(属于应税消费品),成本为100000元,支付加工费为8000元(不含增值税),消费税税率为10%,汽车轮胎加工完毕验收入库,加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%。请为A企业编

27、制有关会计分录。24税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例【解析解析】(1)发出委托加工材料: 借:委托加工物资100 000 贷:原材料甲材料100 000(2)支付加工费用:消费税的组成计税价格=(100 000+8 000)(1-10%)=120 000(元)受托方代收代缴的消费税=120 00010%=12 000(元)应纳增值税=8 00017%=1 360(元)根据计算结果A企业编制会计分录如下:若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品:借:委托加工物资 8 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 360应交消费税12 000贷:应付账款B企

28、业21 360若A企业收回加工后的材料直接用于销售:借:委托加工物资(8000+12 000)20 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 360贷:应付账款B企业21 36025税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例(3)加工完成收回委托加工原材料甲:若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品:借:原材料甲材料108 000贷:委托加工物资108 000若A企业收回加工后的材料直接用于销售:借:库存商品120 000贷:委托加工物资120 000(五)进口应税消费品的会计处理【例例312312】企业从国外购进化妆品一批,CIF价为USD40 000,关税

29、税率为50%, 增值税税率为17%,假定当日汇率为USD1=￥7.00。请编制会计分录。【解析解析】组成计税价格=(40 000+40 00050%)(1-15%)7=494 117.65(元)应纳消费税税额=494 117.6515%=74 117.65(元)应纳增值税税额=494 117.6517%=84 000(元)做会计分录如下:借:物资采购494 117.65应交税费应交增值税(进项税额) 84 000.00贷:银行存款578 117.6526税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例二、消费税的纳税申报二、消费税的纳税申报(一)纳税义务发生时间1.纳税人

30、销售的应税消费品,其纳税义务发生时间为:(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。(2)纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。(4)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2.纳税人自产自用的应税消费品,其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品,其纳

31、税义务的发生时间为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品,其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。27纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起

32、15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。(二)纳税期限28税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例29 (三)纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 2.委托加工应税消费品,除受托方为个人外，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款。 3.进口的应税消费品,由

33、进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 5.纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款,但不能自行直接抵减应纳税额。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例 消费税纳税申报表

34、分为五类，分别为烟类应税消费品消费税纳税申报表、卷烟批发环节消费税纳税申报表、酒类消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表，消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报。(四)纳税申报表【综合案例综合案例】 A酿酒厂是主要产品为白酒、药酒及饮料。2016年10月初,市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时,发现纳税情况异常,特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日,征收分局派员对其该年1月至9月纳税情况进行了检查。 通过检查产品销售明细账,发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致,但药酒产品的销售收入达2 1

35、58万元,与2015年同期相比,增长了38%,增幅较大。对此,企业财务人员解释说,今年以来,酿酒厂进行了产品结构调整,减少了白酒产量,扩大了药酒生产规模,由于药酒消费税税率较低,所以在总的应税收入增长的情况下,应纳消费税税额却减少了。30税税 法法Taxation Laws2022-5-21 为了弄清情况,税务人员又对产品账进行了检查,白酒产量比去年同期增长了11%,药酒产量比去年同期增长了13.8%,增长幅度不大。企业生产的药酒全部计入“产成品药酒” 账户,2016年1月至9月份结转药酒销售成本1 098万元,与药酒产品销售收入明显不符。由此推断,企业存在混淆白酒产品销售与药酒产品销售的问题

36、。 税务人员对包括该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调,发现开给本厂门市部的两份大额发票记账联与发票联产品名称不符,记账联为“药酒”,发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况,发现“主营业务收入药酒”账页后面单设一账页,户名为“门市部”,只登记产品销售数量、销售金额,未登记单价及单位成本。该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细账的“门市部”账户记载2016年1月至10月药酒销售收入537万元,实际为粮食白酒销售收入,共少计消费税107.4万元。 要求:在此种情况下,A酿酒厂的账务如何处理?税法：实务与案例31税税 法法Taxation Laws2022-

37、5-21【案例解析】 对纳税人税目税率的审查,要针对产品品种多、税率不一的实际,注意对产品投入、产出及销售情况的对比分析,从中寻找疑点,再通过必要的检查,外调有关凭证,将问题落实清楚。 A酿酒厂将高税率白酒按低税率药酒记销售,少计消费税。根据中华人民共和国税收征收管理法第40条规定,属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税107.4万元外,并处1倍罚款。处理决定下达后,A酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。账务处理如下:(1)调整产品销售收入：借:主营业务收入药酒5 370 000贷:主营业务收入粮食白酒5 370 000(2)补提消费税：借:税金及附加1 074 000贷:应交税费应交消费税1 074 000(3)缴纳消费税及罚款：借:应交税费应交消费税1 074 000营业外支出税收罚款1 074 000贷:银行存款2 148 000税法：实务与案例32