(本科）第三章 会计循环教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第三章 会计循环教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室34会计循环会计循环的内容对账与结账财产清查错账更正会计凭证会计账簿会计循环的概念会计循环的步骤会计凭证概述原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管设置会计账簿的意义会计账簿的种类会计账簿的设置与登记登记账簿的规则对账结账划线更正法红字更正法补充登记法财产清查的意义和种类财产清查的方法财产清查结果的处理5n通过本章学习，通过本章学习，了解手工系统下会计循环的内容了解手工系统下会计循环的内容及步骤；及步骤；正确掌握会计凭证的种

2、类及其填制与审核正确掌握会计凭证的种类及其填制与审核方法；方法；理解设理解设置会计账簿的意义，掌握会计账簿的种类及各类账簿设置会计账簿的意义，掌握会计账簿的种类及各类账簿设置与登记的方法置与登记的方法；了解对账与期末结账的主要内容，并了解对账与期末结账的主要内容，并掌握错账更正方法掌握错账更正方法；理解掌握财产清查的意义理解掌握财产清查的意义和和方法以方法以及财产清查结果的会计处理。及财产清查结果的会计处理。6一、会计循环的概念一、会计循环的概念【知识回顾：会计核算方法体系知识回顾：会计核算方法体系】n会计循环，会计循环， 是会计主体在一定期间的会计核算工作中，是会计主体在一定期间的会计核算工

3、作中，运用一系列程序和方法，按照一定的顺序，从填制和取得运用一系列程序和方法，按照一定的顺序，从填制和取得会计凭证起到编制会计报表止进行的依此继起、周而复始会计凭证起到编制会计报表止进行的依此继起、周而复始的会计处理步骤。的会计处理步骤。7二、会计循环的步骤二、会计循环的步骤经济业务的发生或完成取得或填制原始凭证编制会计分录登记账簿调整前试算平衡编制会计报表对账与结账成本计算调整后试算平衡账项调整8一、会计凭证概述一、会计凭证概述（一）会计凭证概念及意义（一）会计凭证概念及意义n会计凭证是记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据会计凭证是记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。

4、的书面证明文件。n填制和审核会计凭证的重要意义在于：填制和审核会计凭证的重要意义在于：1.有利于保证会计有利于保证会计核算资料的准确性。核算资料的准确性。2.有利于发挥会计监督职能，保证经有利于发挥会计监督职能，保证经济业务的合法性、合理性。济业务的合法性、合理性。3.有利于明确经济责任，加强有利于明确经济责任，加强岗位责任制。岗位责任制。9（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类n按照取得和填制会计凭证的程序和用途，将会计凭证分为按照取得和填制会计凭证的程序和用途，将会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证和记账凭证两大类。会计凭证原始凭证记账凭证101.1.原始凭证原始凭证n原始凭证

5、又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的、载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法制的、载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明文件，是会计核算的原始依据。律效力的书面证明文件，是会计核算的原始依据。n常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等。品发运单、销售成本计算表、工资表等。n注意注意：不能证明经济业务发生或完成情况的各

6、种单证不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证如如工工作令号、购销合同、购料申请单，银行存款余额调节表等作令号、购销合同、购料申请单，银行存款余额调节表等不能作为原始凭证并据以记账。不能作为原始凭证并据以记账。11（1 1）原始凭证按照来源划分）原始凭证按照来源划分n外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证和自制原始凭证。（2）原始凭证按照填制手续不同划分）原始凭证按照填制手续不同划分n一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证（3）原始凭证按照格式划分）原始凭证按照格式划分n通用凭证和专用凭证。通用凭证和专用凭证。12原始凭证的种类132.2.记账凭证记账凭证n记账凭证又

7、称传票，是本单位会计部门根据审核无误的原记账凭证又称传票，是本单位会计部门根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的、载有会计分录，并作为登始凭证或汇总原始凭证编制的、载有会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账簿直接依据的会计凭证。n思考：记账凭证的用途是什么？与原始凭证是什么关系？思考：记账凭证的用途是什么？与原始凭证是什么关系？14（1 1）记账凭证按是否涉及货币资金划分）记账凭证按是否涉及货币资金划分n收款凭证：收款凭证：是根据现金与银行存款收入是根据现金与银行存款收入业务的原始凭证填制，用于记录货币资业务的原始凭证填制，用于记录货币资金收入业务的记账凭证金收入业务的记账凭证。

8、n付款凭证是根据现金和银行存款付出业付款凭证是根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制，用于记录与货币资务的原始凭证填制，用于记录与货币资金付出业务的记账凭证金付出业务的记账凭证。n转账凭证是用于记录与货币资金收付无转账凭证是用于记录与货币资金收付无关的经济业务的记账凭证，关的经济业务的记账凭证，15n思考：为何要将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转思考：为何要将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证？帐凭证？如果企业经济业务繁多，还可以将收款凭证进一步分为如果企业经济业务繁多，还可以将收款凭证进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，将付款凭证进一步现金收款凭证和银行存款收款凭证，将付

9、款凭证进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，加上转账凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，加上转账凭证共五种。共五种。如果企业经济业务较少，记账凭证可以采用通用的记账如果企业经济业务较少，记账凭证可以采用通用的记账凭证来记录所有经济业务。凭证来记录所有经济业务。其其格式与转账凭证的格式基格式与转账凭证的格式基本相同。本相同。16n注意：注意：对于从银行提取现金或将现金存入银行等导致现金对于从银行提取现金或将现金存入银行等导致现金和银行存款此增彼减的经济业务，此类经济业务只编制付和银行存款此增彼减的经济业务，此类经济业务只编制付款凭证而不再编制收款凭证。款凭证而不再编制收款凭证。将现金存入

10、银行只编制现金付款凭证，将现金存入银行只编制现金付款凭证，从银行提取现金只编制银行存款付款凭证。从银行提取现金只编制银行存款付款凭证。17（2 2）记账凭证按填列方式不同划分）记账凭证按填列方式不同划分n复式记账凭证：复式记账凭证：是指将经济业务所涉是指将经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张凭及的全部会计科目集中填列在一张凭证上的记账凭证。证上的记账凭证。n单式记账凭证，要求将某一经济业务单式记账凭证，要求将某一经济业务涉及的每一个会计科目都分别编制记涉及的每一个会计科目都分别编制记账凭证，账凭证，又分为：又分为：借项凭证借项凭证贷项凭证贷项凭证18二、原始凭证二、原始凭证（一）原始凭证

11、的基本内容（一）原始凭证的基本内容1. 原始凭证的名称；原始凭证的名称；2. 填制凭证的日期和编号；填制凭证的日期和编号；3. 填制凭证单位名称或者填制人姓名；填制凭证单位名称或者填制人姓名；4. 接受凭证单位名称；接受凭证单位名称；5. 经济业务的基本内容，包括数量、经济业务的基本内容，包括数量、单价和金额；单价和金额；6. 经办人员的签名或者盖章。经办人员的签名或者盖章。19（二）原始凭证的填制要求：（二）原始凭证的填制要求：1.记录真实，手续完备。记录真实，手续完备。2.内容完整，书写清楚。内容完整，书写清楚。3.编制要及时。编制要及时。4.发现错误，规范修改。发现错误，规范修改。5.编

12、号要连续。编号要连续。 20（三）原始凭证的审核（三）原始凭证的审核 合法性合法性 合理性合理性真实性真实性 完整性完整性 正确性正确性 规范性规范性形式上思考：思考：1.1.为什么要对原始凭证进行审核？谁来审？如何审？为什么要对原始凭证进行审核？谁来审？如何审？2.2.原始凭证审核之后，存在的各种问题应如何进行处原始凭证审核之后，存在的各种问题应如何进行处理？理？实质上21三、记账凭证三、记账凭证（一）记账凭证的基本内容：（一）记账凭证的基本内容：1.记账凭证的名称；2.填制凭证的日期；3.凭证的编号；4.经济业务的内容摘要；5.会计分录（应借、应贷的会计科目的名称、方向和金额）；6.所附原

13、始凭证的张数；7.填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人的签名或盖章。22三、记账凭证三、记账凭证（二）记账凭证的填制方法与要求：（二）记账凭证的填制方法与要求： 1.记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法收款凭证的填制方法收款凭证的填制方法付款凭证的填制方法付款凭证的填制方法转帐凭证的填制方法转帐凭证的填制方法 2. 2.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 3. 3.记账凭证的审核记账凭证的审核思考：记账凭证的审核和原始凭证的审核有何不同？思考：记账凭证的审核和原始凭证的审核有何不同？23四、会计凭证的传递与保管四、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递（一）会计凭证的传递n会计

14、凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保会计凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间按照规定的时管过程中，在单位内部有关部门和人员之间按照规定的时间、路线进行处理的程序。间、路线进行处理的程序。n会计凭证传递，包括传递程序和传递时间两个方面会计凭证传递，包括传递程序和传递时间两个方面。（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管24一、设置会计账簿的意义一、设置会计账簿的意义n会计账簿（简称账簿），是由相互联系的具有一定格式的会计账簿（简称账簿），是由相互联系的具有一定格式的账页组成，并以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记账页组成，并以会计凭证为

15、依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。录各项经济业务的簿籍。n设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计账簿的中间环节，具有重要意义和会计账簿的中间环节，具有重要意义：1.可以为经营管可以为经营管理提供连续、系统、完整的会计核算资料理提供连续、系统、完整的会计核算资料；2.为编制会计为编制会计报表提供直接的依据报表提供直接的依据；3.为发挥会计监督职能提供重要的为发挥会计监督职能提供重要的手段手段。25二、会计账簿的种类会计账簿按用途分按用途分按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿定本式

16、定本式活页式活页式卡片式卡片式三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额栏式数量金额栏式备查账簿备查账簿26三、会计账簿的设置与登记三、会计账簿的设置与登记（一）会计账簿的基本内容（一）会计账簿的基本内容1.1.封面封面2.2.扉页（格式如下）扉页（格式如下）3.3.账页。账簿的主体，因其反映的具体业务内容不同而有不账页。账簿的主体，因其反映的具体业务内容不同而有不同格式，基本内容包括：（同格式，基本内容包括：（1 1）账户名称（总分类科目、）账户名称（总分类科目、或明细科目）；（或明细科目）；（2 2）记账的日期栏；（）记账的日期栏；（3 3）凭证种类和号）凭证种类和号数栏；（数栏；（4 4）摘要栏；

17、（）摘要栏；（5 5）金额栏；（）金额栏；（6 6）总页次和分户）总页次和分户页次。页次。27移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月日姓名签章年月日姓名签章姓名签章账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表账簿名称： 账簿编号： 账簿册数：单位名称： 账簿页数： 启用日期： 会计主管： 记账人员： 扉页格式：扉页格式：28（二）日记账的设置与登记（二）日记账的设置与登记1、现金日记账的设置与登记、现金日记账的设置与登记（1）现金日记账的设置）现金日记账的设置订本账订本账金额栏：可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但以三栏金额栏：可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但以三栏式现金日记账较为常

18、用。式现金日记账较为常用。对方科目栏：在金额栏与摘要栏之间常常插入对方科目栏：在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目对方科目”栏，标明现金收入的来源和现金支出的用途。栏，标明现金收入的来源和现金支出的用途。（2 2）现金日记账的登记）现金日记账的登记登记人员：出纳人员登记人员：出纳人员登记依据：收入栏：现金收款凭证、和与现金有关的银行登记依据：收入栏：现金收款凭证、和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金业务）；支出栏：现金付款存款付款凭证（从银行提取现金业务）；支出栏：现金付款凭证凭证登记方式：按照经济业务发生时间先后顺序逐日逐笔登记；登记方式：按照经济业务发生时间先后顺序逐日逐笔登记

19、；每日终了加计当日现金收入、付出合计数及余额；每月终了每日终了加计当日现金收入、付出合计数及余额；每月终了加计当月收入、付出合计数及余额；及时与库存现金实有数加计当月收入、付出合计数及余额；及时与库存现金实有数额核对，做到日清月结。额核对，做到日清月结。2 2、银行存款日记账的设置与登记、银行存款日记账的设置与登记（1 1）银行存款日记账的设置）银行存款日记账的设置订本账订本账金额栏：可以采用三栏式，也可以采用多栏式，实际工作金额栏：可以采用三栏式，也可以采用多栏式，实际工作中以三栏式日记账较为常用。中以三栏式日记账较为常用。对方科目栏：标明银行存款收入的来源和支出的用途对方科目栏：标明银行存

20、款收入的来源和支出的用途结算凭证栏：在结算凭证栏：在“摘要摘要”栏与栏与“对方科目对方科目”栏之间增加栏之间增加“结算凭证结算凭证”一栏，以便与银行核对账目。一栏，以便与银行核对账目。（2 2）银行存款日记账的登记）银行存款日记账的登记 登记人员：出纳人员登记人员：出纳人员 登记依据：收入栏：银行存款收款凭证和与银行存款有登记依据：收入栏：银行存款收款凭证和与银行存款有关的现金付款凭证（将现金存入银行业务）。支出栏：银行关的现金付款凭证（将现金存入银行业务）。支出栏：银行存款付款凭证。存款付款凭证。 登记方式：按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记方式：按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐

21、笔登记；每日终了还应加计当日银行存款发生额合计和余额；登记；每日终了还应加计当日银行存款发生额合计和余额；每月终了还应加计当月收入、付出合计数及余额。定期与每月终了还应加计当月收入、付出合计数及余额。定期与银行对账，也有利于银行存款的管理。银行对账，也有利于银行存款的管理。 32（三）总分类账的设置与登记（三）总分类账的设置与登记1.1.总分类账的设置总分类账的设置一般采用一般采用订本账。订本账。账页格式有金额三栏式和金额多栏式两种，最常用的格式账页格式有金额三栏式和金额多栏式两种，最常用的格式是是金额三栏式金额三栏式。2. 总分类账的登记。总分类账的登记。登记依据和登记方法取决于企业采用的登

22、记依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以将账务处理程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以将一定时期的记账凭证先编制成汇总记账凭证或科目汇总表一定时期的记账凭证先编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据以登记总账。，然后再据以登记总账。33（四）明细分类账的设置与登记（四）明细分类账的设置与登记外表形式一般采用活页式外表形式一般采用活页式1.1.金额三栏式明细分类的设置与登记金额三栏式明细分类的设置与登记（1）金额三栏式明细分类账的设置）金额三栏式明细分类账的设置格式：只设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。格式：只设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

23、适用账户：只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息适用账户：只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息的账户。如债权、债务等结算类账户。的账户。如债权、债务等结算类账户。2）金额三栏式明细分类账的登记）金额三栏式明细分类账的登记 金额三栏式明细分类账是由会计人员依据审核无误的记账金额三栏式明细分类账是由会计人员依据审核无误的记账凭证和原始凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日凭证和原始凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记逐笔登记2 2、数量金额式明细分类账的设置与登记、数量金额式明细分类账的设置与登记（1 1）数量金额式明细账的设置）数量金额式明细账的设置格式：借方、贷方和余额三个

24、基本金额栏的每一栏再分别格式：借方、贷方和余额三个基本金额栏的每一栏再分别设置数量、单价和金额三个专栏。设置数量、单价和金额三个专栏。适用账户：适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的适用账户：适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的各种财产物资账户。如原材料、库存商品等明细账。各种财产物资账户。如原材料、库存商品等明细账。（2 2）数量金额是明细账的登记）数量金额是明细账的登记由会计人员依据审核无误的记账凭证、原始凭证或汇总原始由会计人员依据审核无误的记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记，也凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记，也可以定期汇

25、总登记。可以定期汇总登记。3 3、多栏式明细分类账的设置与登记、多栏式明细分类账的设置与登记（1 1）多栏式明细账的设置）多栏式明细账的设置格式格式 ：将属于同一账户的若干明细账户合并在一张账页上：将属于同一账户的若干明细账户合并在一张账页上进行登记，以集中提供该账户的详细资料。进行登记，以集中提供该账户的详细资料。这种格式的账页在借方或贷方发生额栏内按照明细项目设这种格式的账页在借方或贷方发生额栏内按照明细项目设若干专栏，分栏登记各明细账的发生额。若干专栏，分栏登记各明细账的发生额。适用账户：适用于成本、费用、收入和利润等类账户的明适用账户：适用于成本、费用、收入和利润等类账户的明细分类核算

26、。细分类核算。 （2 2）多栏式明细分类账的登记）多栏式明细分类账的登记 多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐日逐笔登记的。或原始凭证逐日逐笔登记的。 对于借（贷）方多栏式明细分类账，由于只在借（贷）方对于借（贷）方多栏式明细分类账，由于只在借（贷）方设多栏，平常在借（贷）方登记发生额，贷（借）方登记设多栏，平常在借（贷）方登记发生额，贷（借）方登记月末将借（贷）方发生额一次转出的数额，因此平常如果月末将借（贷）方发生额一次转出的数额，因此平常如果有贷（借）方发生额，应在借（贷）方用红字冲记。有贷（借）方发生额，应在借

27、（贷）方用红字冲记。四、登记账簿的规则四、登记账簿的规则（一）账簿的使用与交接规则（一）账簿的使用与交接规则（二）账簿登记的基本规则（二）账簿登记的基本规则38一、对账一、对账（一）账证核对（一）账证核对将账簿记录和会计凭证进行核对。将账簿记录和会计凭证进行核对。（二）账账核对（二）账账核对将各种账簿之间的有关数字相互核对。将各种账簿之间的有关数字相互核对。（三）账实核对（三）账实核对对各种财产物资、债权债务的账面记录与其实存数额的相互对各种财产物资、债权债务的账面记录与其实存数额的相互核对。核对。39二、结账二、结账n是会计期末（月末、季末、年末）在将本期应记的经济业是会计期末（月末、季末、

28、年末）在将本期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作。和期末余额的账务处理工作。第一，结账前将本期内所发生的业务全部记入有关账簿。第一，结账前将本期内所发生的业务全部记入有关账簿。第二，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。第二，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。第三，结清各损益类账户，并据以计算本期利润。第三，结清各损益类账户，并据以计算本期利润。第第四四，计算登记各账户本期发生额和期末余额。，计算登记各账户本期发生额和期末余额。40n对于发生的错账要及时查找并加以更正。账簿记录错误，对于发

29、生的错账要及时查找并加以更正。账簿记录错误，一经发现后，应立即更正，更正时不得直接在账簿上涂改一经发现后，应立即更正，更正时不得直接在账簿上涂改、刮擦、挖补或用退色药水等更改字迹，而应视账簿记录、刮擦、挖补或用退色药水等更改字迹，而应视账簿记录错误发生的具体情况，采取不同的方法进行更正。常用的错误发生的具体情况，采取不同的方法进行更正。常用的更正方法有下列几种：更正方法有下列几种：划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法错账的更正方法错账的更正方法划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时

30、发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法42一、划线更正法一、划线更正法（一）适用范围：（一）适用范围：如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属属记账时记账时数字或文字上的笔误或数字计算有错误，应数字或文字上的笔误或数字计算有错误，应采用划线更正法更正采用划线更正法更正。（二）更正方法：（二）

31、更正方法：将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。字，并由记账人员在更正处盖章。二、红字更正法二、红字更正法（一）适用范围（一）适用范围（1 1）记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目有记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目有误，或科目用错，或方向记反，并已登记入账，从而造成误，或科目用错，或方向记反，并已登记入账，从而造成账簿记录错误账簿记录错误（2 2）记账后，发现记账凭证中的应借、应贷科目无误，记账后，发现记

32、账凭证中的应借、应贷科目无误，但所记的金额大于应记的金额。但所记的金额大于应记的金额。（二）更正方法（二）更正方法（1 1）先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同）先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，然后重填一张蓝字的正确凭证，并登记入账。的记账凭证，然后重填一张蓝字的正确凭证，并登记入账。（2 2）按多记金额用红字填制一张记账凭证予以冲减。）按多记金额用红字填制一张记账凭证予以冲减。三、补充登记法三、补充登记法（一）适用范围（一）适用范围记账之后，发现记账凭证应借、应贷的会计科目无误，记账之后，发现记账凭证应借、应贷的会计科目无误，但所填的金额小于应填的金额，致使账

33、簿的记录也发生但所填的金额小于应填的金额，致使账簿的记录也发生同样的差错同样的差错。（二）更正方法（二）更正方法把少记的金额用蓝字填制一张与原本对应账户一致的记把少记的金额用蓝字填制一张与原本对应账户一致的记账凭证，并将其补充登记入账账凭证，并将其补充登记入账。45一、财产清查的意义和种类一、财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念n财产清查是通过对各种财产物资、货币资金和往来款项的财产清查是通过对各种财产物资、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数额，并与账面结存数额相核对，确定账实是否相符

34、的一种额，并与账面结存数额相核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。会计核算方法。46（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1.1.保证会计核算资料的准确可靠保证会计核算资料的准确可靠2.2.健全财产物资保管制度、保护财产物资安全与完整健全财产物资保管制度、保护财产物资安全与完整3.3.挖掘财产物资的潜力，加速资金周转挖掘财产物资的潜力，加速资金周转（三三）财产清查的）财产清查的种类种类1.1.按照清查对象和范围，可分为全面清查与局部清查。按照清查对象和范围，可分为全面清查与局部清查。2.2.按照进行的时间不同，可分为定期清查与不定期清查按照进行的时间不同，可分为定期清查与不定期清查47二

35、、财产清查方法二、财产清查方法（一）财产清查的准备（一）财产清查的准备1.组织准备组织准备n财产清查前，要作好组织工作，应成立专门的财产清查小财产清查前，要作好组织工作，应成立专门的财产清查小组，由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业组，由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成财产清查小组，负责组织领导和人员及有关职工代表组成财产清查小组，负责组织领导和实施各项工作。实施各项工作。2.业务准备业务准备n财产清查前，相关部门应分别做好财产清查前，相关部门应分别做好各项各项业务准备工作业务准备工作。48（二）实物资产的清查（二）实物资产的清查1.财产物资的盘存制

36、度财产物资的盘存制度（1）永续盘存制度）永续盘存制度n永续盘存制，又称永续盘存制，又称“账面盘存制账面盘存制”。是按照财产物资增加。是按照财产物资增加和减少的发生顺序，根据会计凭证，在账簿中及时、连续和减少的发生顺序，根据会计凭证，在账簿中及时、连续地逐笔登记，并随时在账上结出各项财产物资的结存余额地逐笔登记，并随时在账上结出各项财产物资的结存余额的一种方法。其计算公式为：的一种方法。其计算公式为：n期末账面余额期末账面余额=期初账面余额期初账面余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额49（2 2）实地盘存制度）实地盘存制度n实地盘存制，又称实地盘存制，又称“以存计销制以存计销制”或或“

37、盘存计销制盘存计销制”就是就是对各项财产物资的增减变化，平时在账面上只登记增加数对各项财产物资的增减变化，平时在账面上只登记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数，不记减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数额并登记入账的一种方法。后，倒算出本期减少数额并登记入账的一种方法。n其计算公式为：其计算公式为：本期减少数本期减少数= =期初账面结存数期初账面结存数+ +本期增加数本期增加数期末实际结存数期末实际结存数3.3.实物资产的清查方法实物资产的清查方法n实物财产清查的凭证实物财产清查的凭证：“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”50（三

38、）货币资金的清查（三）货币资金的清查 1.库存现金的清查库存现金的清查n库存现金的清查主要采用实地盘点法。库存现金的清查主要采用实地盘点法。n库存现金的清查大致可分为以下两个方面：库存现金的清查大致可分为以下两个方面：出纳人员每日清点现金。出纳人员每日终了时需要对出纳人员每日清点现金。出纳人员每日终了时需要对库存现金进行清点，确定其实有数额，并与现金日记库存现金进行清点，确定其实有数额，并与现金日记账余额相核对。账余额相核对。财产清查人员对现金的清查。财产清查人员对现金的清查。n主要凭证：主要凭证：“现金盘点报告单现金盘点报告单”512.银行存款银行存款的清查的清查n银行存款的清查主要采取账项

39、核对法，即将银行送来的对银行存款的清查主要采取账项核对法，即将银行送来的对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面余账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面余额逐笔进行核对，以查明账实是否相符。额逐笔进行核对，以查明账实是否相符。n银行存款的核对见第四章银行存款的核对见第四章（四）往来款项的清查方法（四）往来款项的清查方法n往来款项的清查，主要是采用函询，与对方单位核对账目往来款项的清查，主要是采用函询，与对方单位核对账目52四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理（一）财产清查结果的处理程序（一）财产清查结果的处理程序n第一步，根据财产清查结果，及时调整账簿记录。第一步，

40、根据财产清查结果，及时调整账簿记录。n第二步，查明原因，第二步，查明原因，根据领导批准意见进行账务处理。根据领导批准意见进行账务处理。调整账簿记录并查明原因。53（二）财产清查的账务处理（二）财产清查的账务处理n账户设置：账户设置：设置设置“待处理财损益待处理财损益”账户账户，核算和监督企业在财产清查过程中核算和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况。设置设置“待处理流动资产损益待处理流动资产损益”和和“待处理非流动资产损益待处理非流动资产损益”两个两个明细账明细账。待处理财产损益待处理财产损益各项财产的盘亏、毁损数财产盘盈数的结转各项财产物资的盘盈数财产盘亏、毁损的结转