(本科）第二章成本会计的发展及其职能和分类教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第二章 成本会计的发展及其职能和分类教学ppt课件2第二章第二章成本会计的发展及职能和分类成本会计的发展及职能和分类 3成本会计的发展及其职能和分类成本会计的发展及其职能和分类 早期成本早期成本会计阶段会计阶段近代成本近代成本会计阶段会计阶段现代成本现代成本会计阶段会计阶段 新制造环境对成新制造环境对成本会计的冲击本会计的冲击 管理理论与管理理论与方法的创新方法的创新对成本会计对成本会计的影响的影响 成本会计的职能成本会计的职能 成本会计的任务成本会计的任务 按成本会计按成本会计制度分类制度分类 按成本计算按成本计算模式分类模式分类 按间接费用按间接费用分配基础分类分配基础分类4 一、

2、一、早期成本会计阶段早期成本会计阶段 二、近代成本会计阶段二、近代成本会计阶段 三、现代成本会计阶段三、现代成本会计阶段5一、一、早期成本会计阶段早期成本会计阶段u成本会计的产生成本会计的产生 u早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段取得的主要成果u早期成本会计阶段对成本会计的定义早期成本会计阶段对成本会计的定义 6 随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应企业外部审

3、计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段，仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，称之为记录型成本会计。 成本会计的产生成本会计的产生7u（1）建立材料核算和管理办法。u（2）建立工时记录和人工成本计算方法。u（3）确立了间接制造费用的分配方法。u（4）采用分批法或分步法计算产品成本。u（5）在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。u（6）建立了成本会计组织。8“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管

4、理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。” 9二、二、近代成本会计阶段近代成本会计阶段u近代成本会计阶段取得的主要成果近代成本会计阶段取得的主要成果 u近代成本会计阶段对成本的定义近代成本会计阶段对成本的定义 10 （一）标准成本制度的产生（一）标准成本制度的产生 （二）预算控制的完善（二）预算控制的完善 （三）（三）成本会计的应用范围更加广泛成本会计的应用范围更加广泛 （四）形成了完全独立的成本会计学科（四）形成了完全独立的成本会计学科 11 20世纪初，资本主义企业推行泰罗的科学管理制度。 泰罗的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E加克和JM费尔斯提出了标准成

5、本的观念；美国工程师H埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。 成本会计的职能扩大了，成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段 12u19211921年，美国国会公布了年，美国国会公布了预算和会计法案预算和会计法案。u19221922年，麦金赛教授出版了年，麦金赛教授出版了预算控制预算控制一书一书u1922年年，美国全国成本会计师协会以，美国全国成本会计师协会以“预算编预算编制和使用制和使用”为专题展开研究。发展全面预算，为专题展开研究。发展全面预算，即以利润为目标，把各个单项预算密切联系在即以利润为目标，把各个

6、单项预算密切联系在一起。一起。u1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师年，美国西屋公司的一些会计师和工程师设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。和固定预算。13 成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面 14 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。15“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制

7、度的一种综合术语。” 16三、现代成本会计阶段三、现代成本会计阶段现代成本会计阶段取得的主要成果现代成本会计阶段取得的主要成果u开展成本的预测和决策开展成本的预测和决策 u实行目标成本计算实行目标成本计算 u实施责任成本核算实施责任成本核算 u实行变动成本计算法实行变动成本计算法 u推行质量成本核算推行质量成本核算 17 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。 运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算； 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从

8、而使成本会计向预防性管理方向发展。 18 美国管理学家德鲁克（P.Drucker）提出目标管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。 成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。 19 为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，19521952年，美国年，美国会计学家希琴斯（会计学家希琴斯（JAHigginsJAHiggins）倡导了责任会计，提）倡导了责任会计，提出了

9、建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。进行责任成本核算，使成本控制更为有效。20 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐增多，在实际成本制度和标准成本制度下都可应用这种方法。 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方

10、法之一。21 质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。质量成本核算是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。 22 一、一、 新制造环境对成本会计的冲击新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响计的影响 23一、一、 新制造环境对成本会计的冲击新制造环境对成本会计的冲击 u新制造环境对传统的成本会计的影响新制造环境对传统的成本会计的影响u新制造环境对传统的成本会计的影响所新制造环境对传统的成本会计的影响所采取的对策采取的

11、对策 24 产品成本计算结果不正确产品成本计算结果不正确 不能有效发挥成本控制的职能作用不能有效发挥成本控制的职能作用 传统成本会计产生的问题传统成本会计产生的问题25二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 u适时生产制度适时生产制度（Just In Time System, JIT） u全面质量管理全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） u战略成本管理战略成本管理(Strategic Cost Management ) u基准管理（基准管理（ Benchmarking Management ）和持续改进）和持续改进

12、（Continuous Improvement） u限制理论限制理论(Theory 0F Constraints) 26 JITJITu适时生产制度简称JIT，是一种由需求带动生产的制度。其主要特点是：企业生产是以顾客需求（如订单）为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。适时生产制度的目的是使原材料、零部件、产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”（zero inventory），以降低存货成本。u在存货水平很低的情况下，为简化存货计价方法，可以采用倒推成本法（backflush costing）。所谓倒推成本法，就是当产品完工或销售时，再倒过来计算在产品、产成品的生产成本的方法。

13、 27u全面质量管理从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体职工参加，把管理重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，不合格品不允许转移到下一环节，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷”，使整个企业处于质量改善环境中，并由顾客最终界定质量。u全面质量管理与会计工作结合，产生了质量成本会计这一全面质量管理与会计工作结合，产生了质量成本会计这一学科学科28 战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析与管理。的成本分析与管理。 战略成本管理的内容包

14、括价值链分析、战略定位分析、成战略成本管理的内容包括价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。本动因分析等。29 BM&CIu基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量企业自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为“永无终点的比赛”，降低成本是一个永无止境的过程。 基准管理与持续改进对成本会计的影响基准管理与持续改进对成本会计的影响u可以促使管理人员认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，从而实行企业再造工程（reengineering the corpo

15、ration），以增强企业竞争力。 30 限制理论限制理论u每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展。u企业发展的限制因素通常可以分为资源、市场、政策、原材料和后勤五大类。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强。 限制理论对成本会计的影响限制理论对成本会计的影响u在有些情况下不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。31 一、成本会计的职能一、成本会计的职能 二、成本会计的任务二、成本会计的任务32一、一、 成本会计的职能成本会计的职能 u成本预测成本预测 u成本决策成本决策 u成本计划

16、成本计划 u成本控制成本控制 u成本核算成本核算 u成本分析成本分析 u成本考核成本考核 33 成本预测，是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学估计。 成本预测是成本决策的前提。企业不仅应该在成本决策之前进行成本预测，而且还应该在成本计划执行过程中进行成本预测。 进行成本预测有助于企业减少生产经营的盲目性，有利于选择最优方案，并可以提高企业降低成本的自觉性。34 成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最

17、优方案。 做好成本决策对于企业正确制定成本计划，促进企业提高经济效益，具有十分重要的意义。35 成本计划，是根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成本水平，并提出实现规定成本水平所应采取的具体措施。 成本计划是建立成本管理责任制的基础，对于企业进行成本控制、挖掘降低成本的潜力，具有重要作用。 会计期末，将实际生产费用与计划成本进行对比，以分析企业成本计划的实际完成情况。 36 成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因

18、，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。 企业应制定有关成本标准，并根据制定的标准控制生产过程中实际发生的各项费用，以保证完成成本目标和成本计划水平。 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。37 成本核算，是对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成本和单位成本。 成本核算是对成本计划执行结果的反映，也是对成本控制结果的反映。通过成本核算，不仅可以考核和分析成本计划的执行情况，揭露企业生产经营中存在的问题，还可以为制定产品价格提供依据。38 成本分析，是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分

19、析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。 可以将实际成本核算资料与计划成本、上年同期实际成本、本企业的历史先进水平等进行对比分析。39 成本考核，是指将报告期的成本、成本效益的各项实际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。 将成本、成本效益的实际指标同计划指标进行比较，可以评价企业成本计划的完成情况。 成本考核要与一定的奖惩制度相结合，调动各成本责任单位与全体员工更好地完成成本计划的积极性。40二、二、 成本会计的任务成本会计的任务 u正确计算产品成本，及时提供成本信息正确计算产品成本，及时提

20、供成本信息 u开展成本预测，进行成本决策开展成本预测，进行成本决策 u制定目标成本，加强成本控制制定目标成本，加强成本控制 u做好成本分析，严格成本考核做好成本分析，严格成本考核 41 企业要严格遵守成本开支范围规定，依据会计准则、企业企业要严格遵守成本开支范围规定，依据会计准则、企业会计制度和成本管理规定的有关要求，根据企业生产特点会计制度和成本管理规定的有关要求，根据企业生产特点采用相应的成本计算方法，正确、及时地计算产品成本，采用相应的成本计算方法，正确、及时地计算产品成本，这也是做好成本会计工作的最基本要求。这也是做好成本会计工作的最基本要求。42 做好成本预测和决策工作，是成本会计适

21、应社会做好成本预测和决策工作，是成本会计适应社会生产发展而承担的新任务。成本预测和成本决策生产发展而承担的新任务。成本预测和成本决策有着密切联系，加强成本预测是优化成本决策的有着密切联系，加强成本预测是优化成本决策的前提，而优化成本决策是加强成本预测的结果。前提，而优化成本决策是加强成本预测的结果。把二者有机地结合起来，可为企业挖掘降低成本把二者有机地结合起来，可为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向。的潜力、提高经济效益指明方向。43 目标成本是企业在一定时期内为保证实现目标成本是企业在一定时期内为保证实现目标利润而制定的成本控制指标。目标利润而制定的成本控制指标。u目标成本的制定，

22、必须以可靠的数据为依据，必须切实可行。 成本控制是在目标成本分解的基础上进行成本控制是在目标成本分解的基础上进行的，是目标成本的实施过程。的，是目标成本的实施过程。u加强成本控制，必须对目标成本的分指标进行归口分级控制44 将实际成本与计划成本、上期实际成本、本企业的历史先将实际成本与计划成本、上期实际成本、本企业的历史先进成本水平等进行对比，可以确定差异，分析原因，以便进成本水平等进行对比，可以确定差异，分析原因，以便采取措施，消灭不利差异，扩大有利差异，保证成本目标采取措施，消灭不利差异，扩大有利差异，保证成本目标实现。实现。 现代企业应建立成本责任制，把成本责任指标分解落实到现代企业应建

23、立成本责任制，把成本责任指标分解落实到各部门、各层次和各相关人员，实行责权利相结合。成本各部门、各层次和各相关人员，实行责权利相结合。成本考核是成本责任制顺利进行的保证，通过考核，可以分清考核是成本责任制顺利进行的保证，通过考核，可以分清责任，正确评价各责任单位工作成绩，起到鼓励先进鞭策责任，正确评价各责任单位工作成绩，起到鼓励先进鞭策落后的作用。落后的作用。45 一、一、 按成本会计制度分类按成本会计制度分类 二、二、 按成本计算模式分类按成本计算模式分类 三、按间接费用分配基础分类46一、一、 按成本会计制度分类按成本会计制度分类 实际成本制度实际成本制度 估计成本制度估计成本制度 标准成

24、本制度标准成本制度 47 实际成本制度，是根据企业实际发生的各项支出实际成本制度，是根据企业实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。计算成本的一种成本会计制度。 产品成本是在实际费用的基础上进行计算的。产品成本是在实际费用的基础上进行计算的。u在数量方面，要求采用实际消耗量；u在价格方面，可以采用实际价格，也可以采用预定价格，但要调整预定价格与实际价格的差异。 可为企业正确计算存货成本及当期损益提供重要可为企业正确计算存货成本及当期损益提供重要资料，适应了存货估价和计算损益的要求，并可资料，适应了存货估价和计算损益的要求，并可为编制财务会计报表提供资料依据。为编制财务会计报表提供资料依据

25、。 通过将本期产品实际成本与前期相同产品实际成通过将本期产品实际成本与前期相同产品实际成本的对比，可以分析企业成本变动的情况。本的对比，可以分析企业成本变动的情况。48 估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，据以确定售价，然后将计算的实际产量估计成本与账面实据以确定售价，然后将计算的实际产量估计成本与账面实际成本进行比较，据以修改估计成本的一种成本会计制度。际成本进行比较，据以修改估计成本的一种成本会计制度。 在估计成本制度下，估计成本与实际成本的差异，可作为在估计成本制度下，估计成本与实际成本的差异，可作为当期的损益项目列示，也可

26、以在在产品、产成品和销售成当期的损益项目列示，也可以在在产品、产成品和销售成本之间分摊。本之间分摊。 采用估计成本会计制度的原因：采用估计成本会计制度的原因：u其一，在产品生产之前先行确定售价，以估计成本作为定价的基础；u其二，估计成本会计制度可以减轻会计核算的工作量。49 标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为基础、用实际产量的标准成本同其实际成本相比基础、用实际产量的标准成本同其实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本会计。较并记录和分析成本差异的一种成本会计。 在标准成本制度下，成本差异需分别成本项目计在标准成本制度下，成本差异需分别成本

27、项目计算和分析差异原因，并将成本差异按原因记入特算和分析差异原因，并将成本差异按原因记入特定的成本差异帐户中。期末，一般是将成本差异定的成本差异帐户中。期末，一般是将成本差异全部记入销售成本或冲减损益帐户，也有在产成全部记入销售成本或冲减损益帐户，也有在产成品、在产品和已销售产品成本之间进行分配的。品、在产品和已销售产品成本之间进行分配的。50二、按成本计算模式分类二、按成本计算模式分类 全额成本计算模式全额成本计算模式变动成本计算模式变动成本计算模式51 全额成本计算模式，是指在计算产品成本时，将包含全额成本计算模式，是指在计算产品成本时，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产

28、变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中，以此来对存货进行估价和确定已销商品成品成本中，以此来对存货进行估价和确定已销商品成本的一种成本计算模式。本的一种成本计算模式。52 变动成本计算模式，是指产品成本只按变动成本计变动成本计算模式，是指产品成本只按变动成本计算而不包括固定成本的一种成本计算模式。算而不包括固定成本的一种成本计算模式。 变动成本计算模式，主要用于企业内部生产经营管变动成本计算模式，主要用于企业内部生产经营管理。理。53三、按间接费用分配基础分类三、按间接费用分配基础分类 产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度54 在传统

29、成本计算制度下，各种间接费用的分配通常在传统成本计算制度下，各种间接费用的分配通常以产量为基础。以产量为基础。 特点：特点：u（1）企业一般只有一个或几个成本集合，它们所包括的成本项目具有不同的特性；u（2）间接成本的分配基础是产品产量，或与产品产量关联密切的直接材料成本或直接人工成本等。u产量基础成本计算制度适用于产量是成本的主要驱动因素产量基础成本计算制度适用于产量是成本的主要驱动因素的传统加工企业。的传统加工企业。 55 主要特点：主要特点：u（1）企业可以按照不同成本的性质建立较多的成本集合。）企业可以按照不同成本的性质建立较多的成本集合。这些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本动因。这些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本动因。根据不同的成本动因可以分别建立成本集合或称成本库根据不同的成本动因可以分别建立成本集合或称成本库。u（2）以成本动因作为间接成本的分配基础。各成本集合）以成本动因作为间接成本的分配基础。各成本集合的成本具有相同的成本动因，按不同的成本动因分配各项的成本具有相同的成本动因，按不同的成本动因分配各项间接费用，可使费用分配更合理。间接费用，可使费用分配更合理。56