（专科）第一部分 成本会计实务基础知识 项目1至项目3教学ppt课件.ppt

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1、成本会计实务讲义成本会计实务讲义 全国高等会计职业教育系列规划教材全国高等会计职业教育系列规划教材项目一项目一 成本会计实务基础工作成本会计实务基础工作任务一任务一 了解成本了解成本任务二任务二 认识成本会计认识成本会计任务三任务三 掌握成本会计的核算基础掌握成本会计的核算基础n 任务一任务一 了解成本了解成本n一一、成本的概念成本的概念n(1)成本属于商品经济的价值范畴成本属于商品经济的价值范畴.即成本是构成商品价值即成本是构成商品价值的重要组成部分的重要组成部分,是商品生产中生产要素耗费的货币表现是商品生产中生产要素耗费的货币表现.n(2)成本具有补偿的性质成本具有补偿的性质.它是为了保证

2、企业再生产而应从它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值销售收入中得到补偿的价值.n(3)成本本质上是一种价值牺牲成本本质上是一种价值牺牲.为实现一定的目的而付出为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲资源的价值牺牲,为达到一种目的而放弃另一种目的所牺为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值牲的经济价值.n二二 成本的经济实质成本的经济实质n W=C+V+MC:生产中所消耗的生产资料价值.V:劳动者为自已劳动创造的价值M:劳动者为社会劳动创造的价值n三三 、成本的构成、成本的构成n原材料原材料 、人工、制造费用、人工、制造费用n四四 、 支出、费用与成本的关系支出、费用与成本的关

3、系n1.支出支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费.n 企业的支出可分为六大类企业的支出可分为六大类:n资本性支出资本性支出(如购建的固定资产如购建的固定资产、无形资产无形资产)n收益性支出收益性支出(材料耗费材料耗费、职工薪酬等职工薪酬等)n投资性支出投资性支出(股票投资股票投资、债券投资债券投资)n所得税支出所得税支出(作为企业的一项费用作为企业的一项费用,直接冲减当期收益直接冲减当期收益)n营业外支出营业外支出(罚款罚款、赔偿金等赔偿金等)n利润分配性支出利润分配性支出(支付股利等支付股利等)n2.费用费用n费用费用:指企业为销售商品和提供劳

4、务等日常活动而发生的经济利益的流出.n包括:生产费用和期间费用n3.三者之间的关系三者之间的关系n具有一定的层次性和交叉性.支出是经济活动中发生支出是经济活动中发生的所有耗费的所有耗费,费用是与生产经营活动相关的支出费用是与生产经营活动相关的支出,成本是对成本是对象化的生费用象化的生费用.如图所示如图所示:五五、成本的作用成本的作用n1.成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度n2.成本是制定产品价格的一项重要因素成本是制定产品价格的一项重要因素n3.成本是计算企业盈亏的依据成本是计算企业盈亏的依据n4.成本是企业制定经营决策的重要依据成本是企业制定经营决策的重要依据n5.成本是综合反

5、映企业工作质量的重要指标成本是综合反映企业工作质量的重要指标任务二任务二 认识成本会计认识成本会计n一一 成本的内容成本的内容n1. 含义含义:成本会计是会计的一个分支,是以成本资料为依据,采用成本预算、决策、计划、控制、核算及成本分析等专门方法,对成本资料进行加工整理,为企业管理当局和其他方面提供成本信息的一个管理信息系统.n2.现代成本会计包括现代成本会计包括七项内容:n成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核.二二 成本会计的任务成本会计的任务1.进行成本预测，参与经营决策，编制成本进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划的进行成本管理提供计划，

6、为企业有计划的进行成本管理提供基本依据。基本依据。2.严格审核和控制各项费用支出，努力节约严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。开支，不断降低成本。3.及时、正确地进行成本核算，为企业的生及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营管理提供有用的信息。产经营管理提供有用的信息。4.考核成本计划的完成情况，开展成本分析。考核成本计划的完成情况，开展成本分析。三三 成本会计的职能成本会计的职能n反映职能：反映职能：从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用的形各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期

7、间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。从事后反成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。从事后反映发展到了分析预测未来。映发展到了分析预测未来。n监督职能：监督职能：按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。包括事前、有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。包括事前、事中和事后监督。事中和事后监督。n反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。四四、成本会计的组织工

8、作成本会计的组织工作n(一一).原则原则:1.成本会计工作必须与技术相结合成本会计工作必须与技术相结合2.成本会计工作必须与经济责任制相结合成本会计工作必须与经济责任制相结合3.成本会计工作必须建立在广泛的职工群成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上众基础之上(二二) 成本会计机构成本会计机构n企业的成本会计机构是在企业中直接从企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计工作的机构。事成本会计工作的机构。n成本会计机构内部可以按成本会计所负成本会计机构内部可以按成本会计所负担的各项任务分工，也可以按成本会计担的各项任务分工，也可以按成本会计的对象分工。的对象分工。 企业内部各级成本会计机

9、构之间的组织分工企业内部各级成本会计机构之间的组织分工 1.集中核算制集中核算制(适用小型企事业单位适用小型企事业单位)n2.非集中核算制非集中核算制(适用大型企事业单位适用大型企事业单位)n两种方式各有优缺点。两种方式各有优缺点。(三三) 成本会计人员成本会计人员n成本会计人员应在企业总会计师和会计成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下忠实地履行自己的职主管人员的领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务。责，认真完成成本会计的各项任务。(四四). 成本会计制度成本会计制度(见教材见教材P13)n成本会计制度是成本会计工作的规范。成本会计制度是成本会计工作的规范。n工

10、业企业成本会计制度包括：工业企业成本会计制度包括：n关于成本预测和决策的制度；关于成本预测和决策的制度；n关于成本定额的制度和成本计划编制的制度；关于成本定额的制度和成本计划编制的制度；n关于成本控制的制度；关于成本控制的制度；n关于成本核算规程的制度；关于成本核算规程的制度；n关于责任成本的制度；关于责任成本的制度；n关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度；关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度；n关于成本报表的制度；关于成本报表的制度；n其他有关成本会计的制度。其他有关成本会计的制度。n。n任务三任务三 掌握成本会计的核算基础掌握成本会计的核算基础n一、成本分类一、成本分类n1.成本按

11、其与产品之间的关系分类成本按其与产品之间的关系分类:制造成本和期间成本制造成本和期间成本n2.成本按其性态分类成本按其性态分类:n固定成本固定成本(如企业管理人员的工资如企业管理人员的工资,机器设备的折旧等机器设备的折旧等)n变动成本变动成本(如直接材料如直接材料,直接人工直接人工)n混合成本混合成本:包括半变动成本包括半变动成本、半固定成本半固定成本、延期变动成本延期变动成本n3.成本按其可控性分类成本按其可控性分类:可控制成本和不可控制成本可控制成本和不可控制成本n4.成本按其发生的时间分类成本按其发生的时间分类:预计成本和实际成本预计成本和实际成本n5.成本按其与决策的相关性分类成本按其

12、与决策的相关性分类:相关成本和非相关成本相关成本和非相关成本n二二 、成本核算原则、成本核算原则(见教材见教材P18)n1.合法性原则合法性原则n2.实际成本核算原则实际成本核算原则n3.权责发生原则权责发生原则n4.一致性原则一致性原则n5.分期核算原则分期核算原则n6.重要性原则重要性原则n7.及时性原则及时性原则n三三 成本核算的账户体系成本核算的账户体系n1.生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本n -辅助生产成本辅助生产成本n2.制造费用制造费用项目二项目二 产品成本核算基本要求及基本程序产品成本核算基本要求及基本程序 任务一产品成一核算基本要求任务一产品成一核算基本要求(五个方

13、面五个方面)一、算管结合一、算管结合,算为管用算为管用:成本核算应当与加强企业管理相结成本核算应当与加强企业管理相结合合二二.正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理用的界限正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理用的界限2.正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限3.正确划分各期费用成本的界限正确划分各期费用成本的界限4.正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限5.正确划分本期完工产品与期末在产品的费用界限正确划分本期完工产品与期末在产品的费用界限 见图见图1-2-1n三三.正确定财产物资的计价和价值结转的方法正

14、确定财产物资的计价和价值结转的方法.n四四.做好成本核算的基础做好成本核算的基础 工作工作n 1.建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度n 2.建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度n 3.建立健全计量验收领退和盘点制度建立健全计量验收领退和盘点制度n五五.根据生产类型特点和管理要求根据生产类型特点和管理要求,选用适当的成选用适当的成本核算方法本核算方法.n任务二任务二 产品成本核算基本程序产品成本核算基本程序n一一,产品成本核算的准备工作产品成本核算的准备工作n1.确定成本计算对象确定成本计算对象n2.确定成本项目确定成本项目n3.确定成本计算期确定成本计算期n二二,产品成本核算基本程序

15、产品成本核算基本程序n1.对各项要素费用的审核对各项要素费用的审核n2.将本月生产费用在各种产品之间进行分配和归集将本月生产费用在各种产品之间进行分配和归集n3.计算完工产品成本和期末在产品成本计算完工产品成本和期末在产品成本 二、工业企业主要的生产类型工业企业主要的生产类型 1、认识企业主要的生产类型、认识企业主要的生产类型 简单生产（单步骤）如：发电、采掘 按生产工艺过程的特点按生产工艺过程的特点 复杂生产（多步骤）连续式：纺织 装配式：船舶制造 生产按组织方式生产按组织方式 大量生产 如：发电、采煤、冶金等 成批生产 大批如：家用电器、服装、鞋帽 小批 单件生产如：重型机械、造船三、 企

16、业生产类型特点和管理要求对产品成本计算的影响(P32)1,成本计算对象2.成本计算期3.生产费用在完工产品和在产品之间分配四、产品成本核算方法的选择(P33)图1-2-4产品成本计算方法归类图产品成本计算方法归类图产品成本计算方法产品成本计算方法辅助方法辅助方法基本方法基本方法零件工序法零件工序法分批零件法分批零件法定额法定额法分类法分类法分步法分步法分批法分批法品种法品种法n项目三项目三 成本会计实务核算基本原理成本会计实务核算基本原理n任务一任务一 费用要素的归集和分配费用要素的归集和分配n一一. 生产费用的总分类核算生产费用的总分类核算n1.生产费用按其经济内容分类生产费用按其经济内容分

17、类n(1)外购材料外购材料 (2)外购燃料外购燃料n(3)外购动力外购动力 (4)职工薪酬职工薪酬n(5)折旧费折旧费 (6)修理费修理费n(7)利息支出利息支出 (8)税金税金n(9)其他支出其他支出n二二, 生产费用按其经济用途分类生产费用按其经济用途分类n(1)直接材料直接材料n(2)直接人工直接人工n(3)制造费用制造费用n三三,生产费用按其计入产品成本的方式分类生产费用按其计入产品成本的方式分类n1.生产费用按其与生产工艺的关系分类生产费用按其与生产工艺的关系分类:基本费用基本费用与一般费用与一般费用n2.生产费用按其计入产品成本的方式分类生产费用按其计入产品成本的方式分类:直接费直

18、接费用和间接费用用和间接费用n3.生产费用按其与产品产量的关系分类生产费用按其与产品产量的关系分类:变动费用变动费用和固定费用和固定费用n四四.生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则n1.凡是属于直接费用的,应直接计入产品成本.属于间接费用的,经归集与分配后,分配记入产品成本.n2.如果企实业行一级成本核算体制时,费用要素分配表应由财会部门来编制.n如果实行两级成本核算体制时,则由各车间的成本会计人员来编制.n任务二任务二 直接材料的归集和分配直接材料的归集和分配n注注:n1.材料消耗主要包括材料消耗主要包括在生产中消耗的原材料在生产中消耗的原材料、辅助材料辅助材料、外购动力燃料

19、外购动力燃料、低值易耗品低值易耗品、包装物包装物、修理用备件等修理用备件等.n2.在核算中必须分清在核算中必须分清哪些材料被消耗以及这些材料被用到哪些材料被消耗以及这些材料被用到哪些方面哪些方面.分别计入直接成本分别计入直接成本、间接成本间接成本、期间费用期间费用.n一、材料费用归集和分配的任务一、材料费用归集和分配的任务1.首先要从材料采购采购、入库入库、发出发出等各个环节都做好相应的基础工作.二、材料费用的归集二、材料费用的归集1.发出材料涉及的原始凭证:包括领料单、限额领料单和领料登记表. 到了月末到了月末,将各种领料凭证按车间部门进行汇总,计算出各车间部门耗用的数量和金额,然后编制”材

20、料费用分配表”即可进行材料费用分配核算.2.发出材料数量的确定:对于原材料的计量有两种方法:连续记录法.(基本做法及优缺点)期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数盘存计算法. (基本做法及优缺点)本期耗用成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本n3.发出材料成本的确定发出材料成本的确定n(1)直接材料的采购成本直接材料的采购成本n 在确定外购材料的采购成本时，材料的买价直接计入在确定外购材料的采购成本时，材料的买价直接计入该种材料的采购成本。所发生的附带费用，如采购过程中该种材料的采购成本。所发生的附带费用，如采购过程中的运输费、装卸费、运输过程中的保险费，以及运输过程的运输费、

21、装卸费、运输过程中的保险费，以及运输过程中的合理损耗，凡能够辨明应该由哪种材料承担的，也直中的合理损耗，凡能够辨明应该由哪种材料承担的，也直接计入该种材料的采购成本。由多种材料共同承担的附带接计入该种材料的采购成本。由多种材料共同承担的附带费用，则通过一定的方法在这些材料中进行分配，分别计费用，则通过一定的方法在这些材料中进行分配，分别计入不同材料的采购成本。分配方法则根据具体情况，采用入不同材料的采购成本。分配方法则根据具体情况，采用按重量、体积、买价等比例合理进行分配。按重量、体积、买价等比例合理进行分配。n【例1-3-1】某企业采购甲、乙两种材料。甲材料200吨，单价1000元/吨；乙材

22、料300吨，单价2000元/吨。两种材料合计运费5000元，运输过程中的保险费20000元，计算甲、乙材料的采购成本为：n运费和运输过程中的保险费的分配率为：n甲材料应承担的运费和运输过程中的保险费=20050=10000（元）n乙材料应承担的运费和运输过程中的保险费=30050=15000（元）n甲材料的采购成本=2001000+10000=210000（元）n甲材料的单位成本=210000200=1050（元/吨）n乙材料的采购成本=3002000+15000=615000（元）n乙材料的单位成本=615000300=2050（元/吨）50300200500020000费用分配率2.直接材

23、料的发出成本直接材料的发出成本 (1)采用计划成本核算材料成本采用计划成本核算材料成本本期材料成本差异率月初结存材料的成本差异本期收入材料成本差异 100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料计划成本 发出材料成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料成本差异 原材料企业已验收入库的原材 企业发出原材料的料的计划成本 计划成本期末库存原材料的计划 成本 材料采购 采购材料的实际成本 入库材料的计划成本 转出节约差异 转出超支差异 企业在途材料的实际 成本 材料成本差异 转入的超支差异 转入的节约差异 发出材料应负担的节约 发出材料应负担的超支 差异 差

24、异 企业库存材料的超支差异 企业库存材料的节约差异 n【例1-2】某企业月初库存材料的计划成本为6200元，实际成本为5930元。本月收入材料的计划成本为18400元，实际成本为18178元。本月发出材料的计划成本为14800元。计算本月发出材料的际成本。n月初结存材料的成本差异额=5930-6200=270（元）n本月收入材料的成本差异额=18178-18400=222（元）n材料成本差异率=（-270）+（-222） *100%=2%n 6200+18400n发出材料应负担的差异额=14800*2%=296（元）n发出材料的实际成本=14800-296=14504（元）n对于材料成本差异的

25、调整可以总结如下：对于材料成本差异的调整可以总结如下：n 调整发出材料成本差异时，不论是超支差异还是节约差异，其账户对应关系相同，区别是超值差异用蓝字登记，节约差异用红字登记。要注意的是材料购进入库时，如果是节约，材料成本差异在贷方登记；如果是超支，则在借方登记。简而言之，计划成本下的处理原则是：购进材料入库时“节约在贷方，超支在借方”，发出材料时“节约用红字，超支用蓝字”。n n(2)可采用实际成本核算材料成本的计价方法可采用实际成本核算材料成本的计价方法:n加权平均法n先进先出法n移动加权平均法n个别计价法n三.材料费用的分配n1.定额耗用量比例分配法n定额耗用量比例分配法是指按各种产品的

26、材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的一种方法。其计算公式如下：n 某产品材料定额耗用总量=该产品的实际产量该产品单位产品材料定额耗用量n 某产品应分配的材料费用=该产品应分配的实际材料数量材料单价材料实际总耗用量材料定额耗用量分配率各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的实际材料数量该产品材料定额耗用量 材料定额耗用量分配率n【例1-3-2】某企业2013年10月生产A、B、C三种产品，共耗用某种原材料1 620千克，每千克3.50元，A产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；B产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；C产品实际产量为300件，单位产品

27、材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果见表1-3-1。n表1-3-1 材料费用分配表（按定额耗用量比例分配法）名称产量（件） 单位消耗定额 定额总耗量 分配率 实际总耗量 单位成本 应分配费用 A产品20036000.84803.51680B产品1501.52250.81803.5630C产品300412000.89603.53360合计65020250.816205670n现仍以【例1-3-2】资料为例，计算结果如下：n nA产品应分配的材料费用=6002.8 =1 680（元）nB产品应分配的材料费用=2252.8 = 630（元)nC产品应分配的材料费用=1

28、2002.83 360（元）2.81620 3.5材料费用分配率6002251200n两种计算方法的结果完全相同.n前一种方法是在计算出每种产品的实际消耗量的基础上,再计算应分配怕材料费用.因此,可以将实际消耗量与定额消耗进行比较,考核用料部门材料的消耗定额的执行情况.n后一种方法的计算手续比较简便.但是该方法不能提供实际消耗量资料,无法同定额消耗量进行比较,因而不利于考核用料部门材料消耗定额的执行情况.宏光工厂2010年6月的原材料费用分配表领料部门领料部门产量产量(件件)共同耗用材料费用共同耗用材料费用直接材料直接材料费用费用(元元)合计合计(元元)单位消耗定额定额消耗量分配率分配额甲产品

29、20010200080005700065000乙产品100252500100006100071000小计4500418000118000136000修理车间50005000供电车间40004000一车间20002000二车间10001000管理部门60006000合计136000154000n根据原材料纲用分配表,编制会计分录如下:n借:生产成本基本生成本甲产品65000n 生产成本基本生成本乙产品71000n 生产成本辅助生产成本修理车间5000n 生产成本辅助生产成本供电车间4000n 制造费用一车间2000n 制造费用一车间1000n 管理费用6000n 贷:原材料154000n2.重量

30、分配法重量分配法n重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。其计算公式如下：n直接n直接某产品应分配的材料费用该产品的重量材料费用分配率n现举例说明产品重量比例分配法的计算。材料实际总耗用量 材料单价材料费用分配率各种产品重量之和n【例1-3-3】某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲材料200千克，每千克40元。A产品的重量为3 000千克，B产品的重量为1 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：n （元/千克）nA产品应分配的材料费用3 00026 000（元）nB产品应分配的材料费用1 00022 000（元）n 这种方法适用于产品的重量与其所耗用

31、的材料费用成正比例变动的材料费用的分配。当分配标准为产品产量或产品的面积、体积、长度等时，可以分别称为产量分配法、面积分配法、体积分配法等，其计算公式与重量分配法类似。2200 40材料费用分配率30001000n3.产品材料定额成本比例分配法n产品材料定额成本比例分配法是指按产品材料定额成本分配材料费用的一种方法。其计算公式如下：n某产品材料定额成本= 该产品实际产量单位产品材料定额成本n某产品应分配材料费用=该产品材料定额成本材料定额成本分配率n现举例说明产品材料定额成本比例分配法的计算。各种产品实际材料费用总额材料定额成本分配率各种产品材料定额成本之和n【例1-3-4】某企业2013年1

32、0月生产A、B两种产品，共耗用甲、乙两种材料，耗用甲材料2000千克，每千克5元；耗用乙材料4 000千克，每千克10元。A产品实际产量480件，单位产品材料定额成本为50元；B产品实际产量50件，单位产品材料定额成本为20元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用的结果见表1-3-2。名称产量单位定额本定额总成本分配率 应分配成本A产品480502400048000B产品502010002000合计:5307025000250000n4.系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法（标准产量比例分配法）n系数分配法是系数分配法是将各种产品的实际产量按照预定系数折合为标准产量，以标准总产量

33、系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法的分配标准为标准总产量，因此也称为标准产量比例分配法。采用这种方法的步骤如下：n（1）选择标准产品。）选择标准产品。企业一般应当选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。n【例1-3-5】某厂2013年生产301、302、303、304、305五种产品，五种产品本月共同耗用甲材料448 875元；五种产品，甲材料单位消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克和39千克；本月实际产量（投产量）分别为1000件、2500件、5000件、3000件和2000件。甲材料费用按标准产量比例分配

34、法分配。n 本任务案例中该厂生产一个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生产，且选择系列产品中的中间303产品为标准产品。n（2）计算各产品的系数。系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单位产品的定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、面积、长度等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1，系数一经确定，在年度内一般不做变动。系数的计算公式如下：或定额费用、售价等）标准产品定额消耗量（定额费用、售价等）该产品定额消耗量（或某产品的系数 n假设【例1-3-5】中以303为标准产品，其系数为1，其他产品的系数计算见表1-3-3。n表1-3-3 产品系数计算表n 2013年度使用 数量单位

35、：千克产品名称消耗定额系数3012424/30=0.83022727/30=0.93033013043636/30=1.23053939/30=1.3n（3）计算总系数（标准总产量）。总系数是各种产品的实际产量按预定系数换算成标准产量，也就是费用分配的标准。其计算公式为：n某产品总系数（标准总产量）=该产品本期实际产量该产品的系数n根据【例1-3-5】的资料，本月各种产品的总系数（标准产量）的计算见表1-3-4。表表1-3-4 总系数（标准产量）计算表总系数（标准产量）计算表 2013年年10月月 数量单位：件数量单位：件产品名称实际产量系数总系数30110000.880030225000.9

36、225030350001500030430001.2360030520001.32600 合计:14250n（4）计算费用分配率和各种产品应用分配费用。费用分配率即单位标准产品应分配费用；各种产品应分配费用应以费用分配率乘以该产品所折合的标准产量。其计算公式分别为：n某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）费用分配率总产量）之和各种产品总系数（标准接材料费用各种产品共同耗用的直费用分配率n【例1-3-5】中，费用分配率为：n n =31.5n根据【例1-3-5】的资料和以上两个步骤的计算结果，编制甲材料费用分配表，见表1-3-5。14250448875表1-3-5 甲材料费用分配表 201

37、3年10月 金额单位：元产品名称总系数分配率应分配材料费用30180031.525200302225031.570875303500031.5157 500304360031.5113 400305260031.581 900 合计:448 875n分录:n借借:生产成本-基本生产成本- 301直接材料 25200n 生产成本-基本生产成本- 302直接材料70875n 生产成本-基本生产成本- 303直接材料157500n 生产成本-基本生产成本- 304直接材料113400n 生产成本-基本生产成本- 305直接材料81900n 贷贷:原材料主料 448 875课堂练习 某企业用相同原材料

38、在同一生产过程中同时生产出甲产品甲产品、乙产品乙产品、丙产品丙产品,这些联产品归为A类. 共耗用料95850元,人工38340元,制造费用57510元.甲产品甲产品、乙产品乙产品、丙产品丙产品产量分别是6000千克、 4000千克、 3000千克.请采用产品售价售价作为分配标准分配联合成本. 联产品的产量和单价联产品的产量和单价产品名称 产量(千克)单位售价(元/千克)系数甲产品600012乙产品400024丙产品300015n（三）材料费用分配的账务处理n 在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编

39、制一张“材料费用分配汇总表”。现举例说明“材料费用分配表”的编制及根据“材料费用分配表”所进行的账务处理。n【例1-3-6】某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间根据各种领料凭证编制材料费用分配汇总表，见表1-3-6。n表表1-3-6 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表n 2013年年10月月 单位：元单位：元分配对象直接计直接计入入分配计入分配计入计划成本合计材料成本差异额材料的实际成本分配标准分配率金额A产品856004502.9751338.7586938.75869.3987808.14B产品10000150446.2510446.25104.461

40、0550.71C产品504512003570861586.158701.15小计:100645180053551060001060107060制造费用70007000707070合计:10764553551130001130114130辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料费用分配汇总表，见表1-3-7。 表1-3-7 材料费用分配汇总表 2013年10月 单位：元分配对象分配对象计划成本计划成本 差异额差异额实际成本实际成本生产成本-基本生产成本 1060001060107060生产成本-辅助生产成本 2400024024240制造费用-基本生产车间 7000707070制造费

41、用-辅助生产车间 1000101010管理费用3500353535合计:1415001415142915n根据将汇总编制的材料费用分配汇总表作为发料凭证汇总表，编制记账凭证据以记账。n【例1-3-6】中，根据材料费用分配汇总表，应做如下账务处理：n 借：生产成本基本生产成本 106 000n 辅助生产成本 24 000n 制造费用基本生产车间 7 000n 辅助生产车间 1 000n 管理费用 3 500n 贷：原材料 141 500n n结转材料成本差异时，应做如下账务处理：n 借：生产成本基本生产成本1 060n 辅助生产成本 240n 制造费用基本生产车间 70 辅助生产车间 10n 管

42、理费用 35n 贷：材料成本差异 1 415n如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述账务处理。 2、燃料费用的分配燃料费用的分配n(1) 燃料费用实际上也属于材料费用的范畴,因而其分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同.在燃料费用比重较大的情况下,可与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目,并将燃料单独进行核算,设置“燃料”账户.n(2) 直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“燃料和动力”成本项目。n(3) 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“燃料和动力”成本项目。n(4) 如果基本生产和辅助生产未专设

43、“燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。n(5) 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。n n四、外购动力费用的归集和分配n（一）外购动力费的归集n 外购动力费是外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸气等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，使用的外购动力都由仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。以支付款项的凭证编

44、制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。n 按照权责发生制要求，在当月实际所耗动力费用与当月支付动力费用不一致的情况下，企业可将实付动力费用作为暂付款处理，记入“应付账款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。月末根据本期实际所耗动力费用，按照用途分配时，借记有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。当供应单位每月抄表日基本固定、且各月所耗数量相差不多时，可在支付外购动力费用时直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。n（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配n 分配外购动力费时，应由财会部门根据所支付的外购动力费用额以及各部门耗用外购动力的数量，通过编制“动力费用分配表”进行分配。

45、如果使用外购动力的各部门都有仪器仪表计量，则外购动力费应根据仪器仪表记录的各部门耗用量进行分配。若使用动力的部门没有仪器仪表计量，可按机器生产工时数、机器功率、动力消耗定额等标准进行分配。n电费应按下式计算：电费应按下式计算：n某车间、部门应分配的电费=该车间、部门用电度数每度电费分配率n对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下：购电力度数总和各车间、部门耗用的外支付的外购电费总额每度电费分配率生产产品用电度数 每度电费分配率某车间产品用电力费用分配率该车间产品的生产工时之和某产品应分配的

46、电费=该产品的生产工时该车间产品用电力费用分配率n（2）基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配。n基本生产车间照明、取暖耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“制造费用”明细账中有关的成本项目。n（3）辅助生产车间耗用外购动力费用的分配。n辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“辅助生产成本明细账”中有关的成本项目。n（4）行政管理部门耗用外购动力费用的分配。n行政管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“管理费用”明细账中有关的成本项目。

47、n（5）销售管理部门耗用外购动力费用的分配。n销售管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“销售费用”明细账中有关的成本项目。n【例1-3-7】某企业2013年10月共支付外购电力费用320 000元，根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为800 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的外购电力费用分配表，见表1-3-8。分配对象分配对象成本项目成本项目耗用量耗用量分配标分配标准准分配率分配率分配金额分配金额基本生产车间A产品燃料及动力50000162 500B产品燃料及动力3000097 500小计650000

48、800003.25260 000车间一般用水电费5000020 000辅助车间水电费8000032 000行政管理部门水电费200008 000合计800000320 000n根据外购电力费用分配表，应做如下账务处理：n n借：生产成本基本生产成本 260 000n 辅助生产成本 32 000n 制造费用 20 000n 管理费用 8 000n 贷：银行存款 320 000n【例1-5】某企业本月共用电15000度,每度电0.7元,共耗用外购动力费用10500元.该企业各部门均有电表,电表是显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电9000度,基本生产车间一车间照明用电600度,二车间

49、照明用电400度,辅助生产车间用电3000度,企业管理部门用电2000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,根据本月工时记录,甲产品生产工时为2000小时,乙产品生产工时为1000小时.对所耗外购电力费用按生产工时比例分配如表现1-14所示.外购动力费用分配表应借科目应借科目成本或费用项目成本或费用项目动力费用分配动力费用分配(分配率分配率2.1)电费分配电费分配生产工时分配金额用电度数分配金额生产成本基本生成本甲产品燃料及动力20004200乙产品燃料及动力10002100小计630090006300生产成本-辅助生产成本修理车间燃料及动力30002100制造费用一车间水电费600420二车间

50、水电费400280管理费用水电费20001400合计1500010500n会计分录: 借:生产成本基本生成本甲产品4200n 生产成本基本生成本乙产品2100n 生产成本辅助生产成本修理车间2100n 制造费用一车间420n 制造费用一车间280n 管理费用1400n贷:应付账款电力公司10500子任务子任务3直接人工费用的归集和分配直接人工费用的归集和分配 n一、直接人工核算的内容一、直接人工核算的内容n（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。n 计时工资 计件工资 奖金津贴和补贴 n 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 n（2）职工福利费。 n（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费