(本科）第二章 会计理论体系与概念框架教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第二章 会计理论体系与概念框架教学ppt课件21世纪高等教育会计通用教材财务会计基础理论财务会计基础理论Basic Concepts on Financial AccountingBasic Concepts on Financial Accounting 裘宗舜 主编东北财经大学出版社第二章第二章会计理论体系与概念框架会计理论体系与概念框架第一节 会计理论及概念框架的定义和功能第二节 现代企业财务会计及其理论的发展第三节 会计理论的逻辑起点问题目目 录录第一节第一节 会计理论及概念框架的定义和功能会计理论及概念框架的定义和功能美国会计学会（AAA）1966年发表的基本会计理论文件中把

2、会计理论定义为：“会计理论是一整套的概念体系，它用来的解释和指导会计人员确认、计量和传递会计信息的行为”美国著名会计学家亨得里克森在1982年出版的会计理论（第四版）中引用上述美国会计学会的定义之后解释说：“会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理。这些原则用来提供：（1）评价会计实务所依据的通用观点。（2)指导新程序的开拓。第一节第一节 会计理论及概念框架的定义和功能会计理论及概念框架的定义和功能我国会计学家葛家澍教授在1986年出版的会计的基本概念一书中认为：“会计学是一门研究会计的科学，它把人们对会计这一实践活动的认识加以系统化和条理化，形成一整套的会计知识体系”。20世纪70年代后

3、期。美国财务会计准则委员会（FASB）开始研究财务会计的概念框架（Conceptual Framework,简称CF）第一节第一节 会计理论及概念框架的定义和功能会计理论及概念框架的定义和功能就财务会计概念框架对财务会计具体准则来说，它可以发挥如下的功能和作用。p（一）可据以制定和复议会计准则p（二）可以为提高会计准则的可比性、减少备选方法，提供理论基础。p（三）可以帮助会计、审计人员深切理解、正确应用准则第一节第一节 会计理论及概念框架的定义和功能会计理论及概念框架的定义和功能就更为广泛的一般会计理论对会计实务或会计实践来说，会计理论具有如下的功能： p1.可以用来解释和说明会计实务p2.可

4、以用来评价会计实务p3.可以用来预测会计实务发展的趋势亨得里克森写道：“会计理论最重要的目的则在于提供用以评价和开拓完整会计实务的通用观点所构成的一套前后一贯的、合理的原则。”第二节第二节 现代企业财务会计及其理论的发展现代企业财务会计及其理论的发展一、自由放任阶段（一、自由放任阶段（19901933年）年）这个时期会计的主要特点是：p（1）企业使用的会计程序和方法是保密的，因而各个企业各自为政，不同企业的财务报表无法比较，不能满足投资者和债权人的要求p（2）会计目标主要是为了计算应税收益，并且是为了尽可能地少交所得税。p（3）人为地拉平各个年度的收益，例如，随意采用递延收益和递延费用的财务处

5、理方法。p（4）大多数会计程序和方法缺乏理论上的依据。对复杂的会计财务问题，采用权宜处理方法。第二节第二节 现代企业财务会计及其理论的发展现代企业财务会计及其理论的发展二、由会计专业团体制定统一的二、由会计专业团体制定统一的“公认会计原则公认会计原则”阶段（阶段（19331973年）年）p大萧条以后，美国注册会计师协会（AICPA）开始着手制定“公认会计原则”。所谓“公认会计原则”，是指具有规范和指导作用的会计原则，包括处理会计实务的程序和方法。p会计原则委员会（APB）制定和解释公认会计原则（GAAP），并同时成立了会计研究部（ARP）。p1971年4月，美国注册会计师协会出资成立以特鲁彼拉

6、特（Trueblood）为首的委员会，加强对会计理论的研究。特鲁彼拉特委员会研究成果：财务报表目标的分类财务报表目标的分类1.提供经济决策所需的信息 2.股东 3.债权人 4.政府机构 5.社会公众 6.盈利能力 7.经管责任（受托责任） 8.可靠性与相关性 9.资产负债表 11.损益表 11.财务状况变动表 12.财务预测表 基本目标 向哪些使用者提供信息 会计信息应包括的内容 财务报表的种类 第二节第二节 现代企业财务会计及其理论的发展现代企业财务会计及其理论的发展二、由会计专业团体制定统一的二、由会计专业团体制定统一的“公认会计原则公认会计原则”阶段（阶段（19331973年）年）p19

7、73年美籍著名会计家西尔特（Richard M.Cyert）和井尻雄士（Yiyi Iyiri在财务报表的理论框架一文中认为：财务报表的目标可分为四个层次，即：基本目标，总目标，操作性目标，指令性目标。基本目标是：确保经管责任（受托责任）p 美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计原则委员会（APB）在1972年停止工作。AICPA接受由其组建的，以惠特（Francis M Wheat）为首的“会计原则制定研究委员会”的建议，请求SEC重新组建财务会计准则制定机构。经过筹建，于1973年成立独立的财务会计准则委员会（,FASB第二节第二节 现代企业财务会计及其理论的发展现代企业财务会计及其理论

8、的发展三、具有广泛的政治代表性，独立的会计专职团体（三、具有广泛的政治代表性，独立的会计专职团体（FASB）制）制定并健全统一会计准则阶段（定并健全统一会计准则阶段（1973-2002）pFASB的独立性首先表现于它不隶属于美国注册会计师协会；它的七人（皆为高薪）委员会分别来自注册会计师协会、工商界财务经理、金融部门、机构和会计教育界。p在经费上，由于得到会计职业界的财政支持，经费来源充裕（经济独立p美国政府机构证券交易委员会（SEC）发表公告表示支持FASB，使其更具权威性。p自1974年11月起至2000年2月，它先后发表7辑财务会计概念公告，系统地论述了编制财务报表所应依据的基本概念和原

9、则。第二节第二节 现代企业财务会计及其理论的发展现代企业财务会计及其理论的发展四、四、FASB与国际会计准则理事会（与国际会计准则理事会（IASB）联合进入）联合进入21世纪准则世纪准则国际趋同阶段（国际趋同阶段（2002）pFASB与IASC都是在1973年成立的，但在工作关系上双方都缺乏主动联系。p至1999年IASC改组，并于2001年成立IASB后，IASB与FASB的互相关系转暖，并于2002年10月签订Norwalk协议书p2008年5月，双方联合发布了改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征的阶段成果征求意见稿。p我国财政部于2006年2月15日公布

10、的修订后的企业会计准则基本上与国际会计准则理事会（IASB）的相关国际财务报告准则（包括国际会计准则IAS）趋同。第二节第二节 现代企业财务会计及其理论的发展现代企业财务会计及其理论的发展五、五、国家干预强化，改革准则制定基础国家干预强化，改革准则制定基础安然公司、美国世界通信公司丑闻2002年7月25日美国国会通过了萨班斯奥克斯莱法案（SarbanesOxley Act of 2002）,要求公司（public company）会计改革，以保护投资人。原则导向（IASC倾向于）与规则导向（GAAP倾向于）之争第三节第三节 会计理论的逻辑起点问题会计理论的逻辑起点问题（一）20世纪70年代以前

11、西方会计理认界普遍认为会计假设是会计理论体系的逻辑起点，并以此为起点，逐步推导出会计原则p1992年，佩顿（PATON）在其所著会计理论一收中最早提出“会计假设”概念。p1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会（APB）的同时设立会计研究部（ARD），专门进行理论研究。p1966年美国会计学会发表论基本会计理论文件，明确宣称：“在实质上，会计是一个信息系统”。第三节第三节 会计理论的逻辑起点问题会计理论的逻辑起点问题（二）至20世纪70年代，以会计目标标志作为会计理论体系的逻辑起点基本成为人们的公识p1974年，FASB发表了关键性论文会计与报告的概念性结构：财务报表目

12、标研究小组的研究报告，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次。从而形成财务报表 目标理论的一个学派。p会计报告的概念性结构，如下图22所示：图22 会计报告的概念性结构第三节第三节 会计理论的逻辑起点问题会计理论的逻辑起点问题（二）至20世纪70年代，以会计目标标志作为会计理论体系的逻辑起点基本成为人们的公识p1978年，美国财务会计准则委员会正式发表财务会计概念公告第一辑（SFAC NO.1）企业财务报告的目标，以会计目标为逻辑起点，搭起了财务会计的概念框架。西方会计理论界在将理论研究的起点转向会计目标后，他们把会计假设作为概念体系的前提而不直接纳入概念体系之中。第三节第三节 会计理论的逻

13、辑起点问题会计理论的逻辑起点问题（三）至20世纪80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究p1982年，澳大利亚著名会计学家艾伦.D.巴顿（Allan DBarton）所著的会计目标和基本概念一书中提出：会计系统和财务目标只有一个满足使用者关于企业财务信息的需求。使用者关心有关企业资源、负债等信息，是基于三方而的需要：（1）决策。（2）控制。（3）落实经管责任。p美国著名会计学家阿米德贝尔科里(Anmed Belkaolli) 1985年再版的会计理论，提出以会计目标为导向的结构。第三节第三节 会计理论的逻辑起点问题会计理论的逻辑起点问题（三）至20世纪80年代，

14、人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究p1991年英格兰威尔士特许会计师协会ICAEW和苏格兰特许会计师联合会ICAS两协会联合发表未来财务报告的模式中认为：财务报告有两项主要目标：u（1）向股东、债权人或其他方面提供一个组织有关评估过去业绩的信息，以便作出对未来业绩的期望，从而作出与该组织有关的决策。u（2）使那些包括参照会计信息为条件的契约能够执行。第三节第三节 会计理论的逻辑起点问题会计理论的逻辑起点问题（三）至20世纪80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究p在会计理论体系逻辑起点问题上还有几种观点：u（1）会计对象起点论；u（2）会计本质起点论u（3）会计环境起点论。p这些观点都有其一定道理，但又都有其致命的缺陷，经不起实践的检验，因而不为人们所普遍接受。本本 章章 结结 束束课件制作 东北财经大学出版社