（专科）第九章 邮政电信企业会计教学ppt课件.ppt

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1、第九章第九章 邮政电信企业会计邮政电信企业会计行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）本章内容本章内容邮政企业会计邮政企业会计12电信企业会计电信企业会计2行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）本章学习目的和要求本章学习目的和要求目的：目的：掌握邮电通信企业特殊业务的会掌握邮电通信企业特殊业务的会计核算方法。计核算方法。要求：要求：1.1.理解邮电通信企业在国民经济中的重理解邮电通信企业在国民经济中的重要地位和作用，以及其业务管理、核要地位和作用，以及其业务管理、核算的特殊性。算的特殊性。2.2.掌握邮政、电信企业与其他行业在会掌握邮政、电信企业与其他行业在会计核算上的不同之处计核算

2、上的不同之处。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）第一节第一节 邮政企业会计邮政企业会计生产与工业企业不同：生产与工业企业不同：1.邮政企业生产提供的是信息流的传递服务2.邮政企业生产是全程全网、联合作业3.邮政企业的生产过程是用户的使用过程，二者不可分离4.邮政业务服务对象具有不均衡性一、邮政企业会计的特点会计与其他企业不同会计与其他企业不同：1.会计科目的设置具有特殊性2.成本、费用的计算具有专业性3.业务收入具有全程全网性4.会计核算规范的专门性行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）二、邮政业务收入的核算二、邮政业务收入的核算函件业务收入函件业务收入1包裹业务收入包裹业务收

3、入2机要通信收入机要通信收入3报刊业务收入报刊业务收入4（一）邮政业务收入的内容（一）邮政业务收入的内容5集邮业务收入集邮业务收入行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）代理业务收入代理业务收入6信息业务收入信息业务收入7商品销售收入商品销售收入8其他业务收入其他业务收入9行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）邮政业务收入的确认和计量原则（二）邮政业务收入的确认和计量原则 （1）提供寄递服务取得的收入（如函件、包）提供寄递服务取得的收入（如函件、包裹、机要通信等业务），在邮政企业为用户提供裹、机要通信等业务），在邮政企业为用户提供寄递服务，同时收取款项或取得索取款项凭据时寄递服

4、务，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取的款项确认收入。，按照应收取的款项确认收入。 （2）企业销售通信用邮票，在收取款项或取）企业销售通信用邮票，在收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取的款项确认收入得索取款项凭据时，按照应收取的款项确认收入。 （3）销售型邮资封片业务，在实现销售，同）销售型邮资封片业务，在实现销售，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应向客时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应向客户收取的款项确认收入；定制型邮资封片业务，户收取的款项确认收入；定制型邮资封片业务，向用户交付定制型邮资封片，同时收取款项或取向用户交付定制型邮资封片，同时收取款项或取得索取款项凭据

5、时，按照应向客户收取的款项确得索取款项凭据时，按照应向客户收取的款项确认收入。认收入。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）邮政业务收入的确认和计量原则（二）邮政业务收入的确认和计量原则 （4）报刊业务，按照以下原则进行收入的确）报刊业务，按照以下原则进行收入的确认：认： 报刊订阅发行业务，在报刊发行当期，按报刊订阅发行业务，在报刊发行当期，按照报刊流转额和相应的发行费率计算确认收入。照报刊流转额和相应的发行费率计算确认收入。 报刊零售发行业务，在销售报刊，同时收报刊零售发行业务，在销售报刊，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照流转额和实取款项或取得索取款项凭据时，按照流转额和实

6、际取得的费率计算确认收入。际取得的费率计算确认收入。 代收代投业务，在完成代收代投劳务，同代收代投业务，在完成代收代投劳务，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取的款项确认收入。的款项确认收入。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）邮政业务收入的确认和计量原则（二）邮政业务收入的确认和计量原则 （5）预订集邮邮票、纪特邮资封片，于发行日）预订集邮邮票、纪特邮资封片，于发行日，按照发行数量与发行单价计算确认收入。如预订资，按照发行数量与发行单价计算确认收入。如预订资金不足，则在实际补足款项时确认收入；只收取押金金不足，则在实际补足款项时

7、确认收入；只收取押金而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收入。而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收入。 销售集邮邮票、纪特邮资封片，在实际销售，同销售集邮邮票、纪特邮资封片，在实际销售，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应取得的销时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应取得的销售额确认收入。售额确认收入。 （6）代理业务，在邮政企业为委托方提供劳务）代理业务，在邮政企业为委托方提供劳务，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取的款项确认收入。的款项确认收入。 其中，话费分成业务，在与电信运营商确定分成其中，话费分成业务，在与电信运营商确

8、定分成数额时确认收入；代理销售电信卡等业务，按照出售数额时确认收入；代理销售电信卡等业务，按照出售电信卡取得的收入扣除购买电信卡成本后的余额作为电信卡取得的收入扣除购买电信卡成本后的余额作为代理销售电信卡收入。代理销售电信卡收入。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）邮政业务收入的确认和计量原则（二）邮政业务收入的确认和计量原则 （7）商品销售（包括分销与邮购商品、销售图）商品销售（包括分销与邮购商品、销售图书音像制品、销售电信终端等）的收入，按照商品书音像制品、销售电信终端等）的收入，按照商品销售收入确认和计量基本原则进行确认。其中，受销售收入确认和计量基本原则进行确认。其中，受

9、托代销商品分以下两种情况确认收入：托代销商品分以下两种情况确认收入： 视同买断，即由委托方与企业签订协议，委视同买断，即由委托方与企业签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由企业托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由企业自定，实际售价与协议价之间的差额归企业所有。自定，实际售价与协议价之间的差额归企业所有。在这种代销方式下，企业将商品销售后，按实际售在这种代销方式下，企业将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。 收取手续费，即企业根据所代销的商品数量收取手续费，即企业根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。在这种代

10、销方式下，企业将向委托方收取手续费。在这种代销方式下，企业将商品销售后，按应向委托方收取的手续费确认为手商品销售后，按应向委托方收取的手续费确认为手续费收入，并向委托方开具代销清单。续费收入，并向委托方开具代销清单。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）邮政业务收入的核算（二）邮政业务收入的核算1.1.邮政业务收入的总分类核算邮政业务收入的总分类核算 邮政业务的总分类核算是指将本期实现的各邮政业务的总分类核算是指将本期实现的各项邮政业务收入汇集起来，进行总括核算，以项邮政业务收入汇集起来，进行总括核算，以便反映出企业的邮政业务收入总额。便反映出企业的邮政业务收入总额。 市、县财务部

11、门按审核后的市、县财务部门按审核后的“营业收入报告表营业收入报告表”记账，也可以将记账，也可以将“营业收入报告表营业收入报告表”的数据先登的数据先登入入“主营业务收入汇总表主营业务收入汇总表”中，待月终再把中，待月终再把“主营主营业务收入汇总表业务收入汇总表”汇总作转账处理。汇总作转账处理。 “主营业务收入主营业务收入”科目月终不结转，待年度终科目月终不结转，待年度终了时，按年终余额结转至了时，按年终余额结转至“收支差额收支差额”科目，结科目，结转后转后“主营业务收入主营业务收入”科目应无余额。科目应无余额。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）2.2.营业缴款的核算营业缴款的核算 邮政

12、企业各支局、营业部门的营业缴款和邮政企业各支局、营业部门的营业缴款和报账，一般不能同步反映到市、县局，因此，报账，一般不能同步反映到市、县局，因此，市、县局应设置市、县局应设置“营业款结算营业款结算”科目来核算企业科目来核算企业所属各营业部门、邮政分支机构应缴和已缴的所属各营业部门、邮政分支机构应缴和已缴的营业收入款。营业收入款。3.3.邮政业务收入的明细分类核算邮政业务收入的明细分类核算 邮政企业可采用邮政企业可采用“主营业务收入汇总表主营业务收入汇总表”的形式进行明细分类核算。的形式进行明细分类核算。“主营业务收入汇主营业务收入汇总表总表”应根据市、县局所属营业单位收支发生应根据市、县局所

13、属营业单位收支发生的项目内容设置格式。的项目内容设置格式。“主营业务收入汇总表主营业务收入汇总表”可代表记账凭证，根据汇总表中反映的借、贷可代表记账凭证，根据汇总表中反映的借、贷方登记明细账方登记明细账。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）三、邮政业务成本的核算三、邮政业务成本的核算 邮政业务成本是指邮政企业在生产经营过程邮政业务成本是指邮政企业在生产经营过程中，为取得邮政通信业务收入而实际发生的与生中，为取得邮政通信业务收入而实际发生的与生产有直接关系的各项支出。产有直接关系的各项支出。 为准确反映各项邮政业务的成本费用情况，为准确反映各项邮政业务的成本费用情况，邮政企业按照专业设置

14、了邮政企业按照专业设置了“函件函件”“包裹包裹”“机要通机要通信信”“报刊报刊”“集邮集邮”“代理代理”等二级科目，同时又设等二级科目，同时又设置了置了“待转专业成本待转专业成本”二级科目对上述专业需共同二级科目对上述专业需共同负担的费用进行归集和分配。在各二级科目下，负担的费用进行归集和分配。在各二级科目下，按成本项目分别设置了按成本项目分别设置了“职工薪酬职工薪酬”“折旧费折旧费” “邮邮件运输费件运输费”“修理费修理费”“周转材料摊销周转材料摊销”“业务费业务费”等等明细核算科目。明细核算科目。 “待转专业成本待转专业成本”科目的借方余额，在每月终科目的借方余额，在每月终了时，按各项费用

15、测定比例分摊至各专业，分摊了时，按各项费用测定比例分摊至各专业，分摊后后“待转专业成本待转专业成本”科目应无余额。科目应无余额。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（一）职工薪酬的核算（一）职工薪酬的核算1.实行工效挂钩企业的职工薪酬核算实行工效挂钩企业的职工薪酬核算 工效挂钩企业应计提职工薪酬总额由核定的工效挂钩企业应计提职工薪酬总额由核定的职工薪酬总额基数和本年可提取的新增效益职工职工薪酬总额基数和本年可提取的新增效益职工薪酬等两部分组成。其计算公式为：薪酬等两部分组成。其计算公式为：u挂钩应提职工薪酬挂钩应提职工薪酬=上级核定的职工薪酬总额基数上级核定的职工薪酬总额基数+新增新增

16、效益职工薪酬效益职工薪酬u新增效益职工薪酬新增效益职工薪酬=上级核定的职工薪酬总额基数上级核定的职工薪酬总额基数浮动浮动比例比例根据工效挂钩办法计算得出的挂钩计提比例根据工效挂钩办法计算得出的挂钩计提比例 本月应提取的职工薪酬总额，借记本月应提取的职工薪酬总额，借记“主营业主营业务成本务成本”和和“管理费用管理费用”的相关明细科目，贷记的相关明细科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目，并于年底进行清算。科目，并于年底进行清算。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（一）职工薪酬的核算（一）职工薪酬的核算2.未实行工效挂钩企业的职工薪酬核算未实行工效挂钩企业的职工薪酬核算 在未实行工效

17、挂钩的邮政企业中，其职工薪在未实行工效挂钩的邮政企业中，其职工薪酬根据核定的职工薪酬总额按月发放，月末根据酬根据核定的职工薪酬总额按月发放，月末根据当月应发数按照有关规定分摊计入相关专业成本当月应发数按照有关规定分摊计入相关专业成本、费用。、费用。3.职工薪酬的分摊职工薪酬的分摊 月末，列入月末，列入“主营业务成本主营业务成本待转专业成待转专业成本本”科目中的职工薪酬总额应按照测定的专业分科目中的职工薪酬总额应按照测定的专业分摊比例进行分摊。分摊时，借记摊比例进行分摊。分摊时，借记“主营业务成本主营业务成本专业成本（职工薪酬）专业成本（职工薪酬）”科目，贷记科目，贷记“主主营业务成本营业务成本

18、待转专业成本（职工薪酬）待转专业成本（职工薪酬）”科科目。目。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）折旧费用的核算（二）折旧费用的核算 邮政企业按照各项在用固定资产月初原值邮政企业按照各项在用固定资产月初原值乘以月分类折旧率计算并按月计提折旧，计入相乘以月分类折旧率计算并按月计提折旧，计入相关专业成本。如果某一固定资产由几个专业共同关专业成本。如果某一固定资产由几个专业共同使用，其折旧费应通过使用，其折旧费应通过“待转专业成本待转专业成本”科目中科目中的的“折旧费折旧费”科目分摊计入各相关专业成本。科目分摊计入各相关专业成本。计提折旧时：计提折旧时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本

19、待转专业成本（折旧费）待转专业成本（折旧费） 管理费用管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧月末分摊折旧时：月末分摊折旧时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本专业成本（折旧费）专业成本（折旧费） 贷：邮政业务成本贷：邮政业务成本待转业务成本（折旧费）待转业务成本（折旧费）行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（三）邮件运输费的核算（三）邮件运输费的核算 邮件运输费是指企业支付的通过自办和委办形邮件运输费是指企业支付的通过自办和委办形式运输邮件所发生的费用式运输邮件所发生的费用。支付运输费时：支付运输费时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本待转专业成本（邮件运输费）待转专业成本（邮件运

20、输费） 贷：银行存款等贷：银行存款等月末按比例分摊时：月末按比例分摊时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本专业成本（邮件运输费）专业成本（邮件运输费） 贷：邮政业务成本贷：邮政业务成本待转专业成本（邮件运输费）待转专业成本（邮件运输费）行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（四）修理费的核算（四）修理费的核算 修理费是指企业对各项固定资产，如机械设修理费是指企业对各项固定资产，如机械设备、运输设备和房屋等进行小修、中修、大修所备、运输设备和房屋等进行小修、中修、大修所发生的支出，以及为维修固定资产而支付的维修发生的支出，以及为维修固定资产而支付的维修材料费、运杂费以及机动车辆耗用的燃料、油

21、料、材料费、运杂费以及机动车辆耗用的燃料、油料、轮胎及蓄电池更换等费用。轮胎及蓄电池更换等费用。发生时：发生时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本待转专业成本（修理费）待转专业成本（修理费） 贷：银行存款等贷：银行存款等月末按比例分摊时：月末按比例分摊时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本专业成本（修理费）专业成本（修理费） 贷：邮政业务成本贷：邮政业务成本待转专业成本（修理费）待转专业成本（修理费）行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（五）周转材料摊销的核算（五）周转材料摊销的核算 周转材料摊销是指各专业用的各种周转材料的购周转材料摊销是指各专业用的各种周转材料的购置费、摊销额和修理费。

22、周转材料费用一般采用一次置费、摊销额和修理费。周转材料费用一般采用一次摊销法列入成本，数额大且有必要的也可采用分次摊摊销法列入成本，数额大且有必要的也可采用分次摊销的方法，摊销期在销的方法，摊销期在1年以上的通过年以上的通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算。科目核算。领用时：领用时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本待转专业成本（周转材料摊销）待转专业成本（周转材料摊销） 贷：周转材料贷：周转材料月末按比例分摊时：月末按比例分摊时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本专业成本（周转材料摊销）专业成本（周转材料摊销） 贷：邮政业务成本贷：邮政业务成本待转专业成本（周转材料摊销）待转专业成本（周转材

23、料摊销）行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（六）业务费的核算（六）业务费的核算 业务费包括代办手续费、业务宣传费、业务业务费包括代办手续费、业务宣传费、业务材料和用品费、邮袋（容器）购置费、邮袋（容材料和用品费、邮袋（容器）购置费、邮袋（容器）修理及改制费、邮票印制费、非干线邮运邮器）修理及改制费、邮票印制费、非干线邮运邮政生产用机动车辆耗用的润料和燃料费、过路过政生产用机动车辆耗用的润料和燃料费、过路过桥费、车辆保险费、养路费桥费、车辆保险费、养路费等等。等等。发生时：发生时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本专业成本（业务费）专业成本（业务费） 贷：银行存款等贷：银行存款等月末按比

24、例分摊时：月末按比例分摊时：借：邮政业务成本借：邮政业务成本专业成本（业务费）专业成本（业务费） 贷：邮政业务成本贷：邮政业务成本待转专业成本（业务费）待转专业成本（业务费）行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（七）年终结转（七）年终结转 企业发生的企业发生的“主营业务成本主营业务成本”科目平时不科目平时不必结转，在年终时，将总账余额结转至必结转，在年终时，将总账余额结转至“收支收支差额差额”科目。结转后，科目。结转后，“主营业务成本主营业务成本”科目应科目应无余额。无余额。 结转分录为：结转分录为： 借：收支差额借：收支差额 贷：邮政业务成本贷：邮政业务成本行业会计比较（第六版）行业

25、会计比较（第六版）四、收支差额的核算四、收支差额的核算（一）收支差额的构成（一）收支差额的构成u 收支差额的构成包括主营业务收入、主营业务成本、税金及收支差额的构成包括主营业务收入、主营业务成本、税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出等项目。、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出等项目。u 邮政企业收支差额的计算公式如下：邮政企业收支差额的计算公式如下：收支差额净额=收支差额总额-所得税费用收支差额总额=邮政营业收支差额+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出+附属企业

26、利润邮政营业收支差额=主营业务收支差额+其他业务收入-其他业务成本-管理费用-财务费用主营业务收支差额=主营业务收入-主营业务成本-税金及附加行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）收支差额的核算（二）收支差额的核算 根据收支差额构成中的根据收支差额构成中的“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成主营业务成本本”“税金及附加税金及附加”“其他业务收入其他业务收入”“其他业务成本其他业务成本”“投资收投资收益益”“营业外收入营业外收入”“营业外支出营业外支出”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”等等科目结算企业全年的收支差额。科目结算企业全年的收支差额。u 年终结转企业收支差额时，

27、借记年终结转企业收支差额时，借记“主营业务收入主营业务收入”“其他业务其他业务收入收入”“营业外收入营业外收入”科目，贷记科目，贷记“收支差额收支差额”科目；同时，科目；同时，借记借记“收支差额收支差额”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”“税金及附加税金及附加”“其他业务成本其他业务成本”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”“营业外支出营业外支出”科科目；并将目；并将“投资收益投资收益”科目的净收益转入科目的净收益转入“收支差额收支差额”科目，科目，借记借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“收支差额收支差额”科目，如为投资损科目，如为投资损失则作相反分录。失则作相反分

28、录。u 年度终了时，应将年度终了时，应将“收支差额收支差额”科目的余额全部转入科目的余额全部转入“收支差收支差额分配额分配未分配收支差额未分配收支差额”科目。结转时，如为收差，借科目。结转时，如为收差，借记记“收支差额收支差额”科目，贷记科目，贷记“收支差额分配收支差额分配未分配收支差未分配收支差额额”科目；如为支差，借记科目；如为支差，借记“收支差额分配收支差额分配未分配收支未分配收支差额差额”科目，贷记科目，贷记“收支差额收支差额”科目。年终结转后，科目。年终结转后，“收支差收支差额额”科目应无余额。科目应无余额。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）五、邮政企业五、邮政企业“营改增

29、营改增”后的税务处理后的税务处理（一）总机构的税务处理（一）总机构的税务处理 总机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为总机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。申报纳税。 总机构应当依据总机构应当依据“邮政企业分支机构增值税汇总邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单纳税信息传递单”，汇总计算当期提供邮政服务的应，汇总计算当期提供邮政服务的应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务当期已缴纳的纳税额，抵减分支机构提供邮政服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完增值税额后，向主管税务机关申

30、报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。其计算公式为：的，可以结转下期继续抵减。其计算公式为：u总机构当期汇总应纳税额总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额当期汇总销项税额-当当期汇总的允许抵扣的进项税额期汇总的允许抵扣的进项税额u总机构当期应补（退）税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应总机构当期汇总应纳税额纳税额-分支机构当期已缴纳税额分支机构当期已缴纳税额行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）分支机构的税务处理（二）分支机构的税务处理 分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳率计算应预缴

31、税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。其计算公式为：税，不得抵扣进项税额。其计算公式为：u应预缴税额应预缴税额=（销售额（销售额+预订款）预订款）预征率预征率 销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接受方和本总、分支机构外的其他邮政企业）提供受方和本总、分支机构外的其他邮政企业）提供邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政服务接受方收取的预订款。销售额不包括免税项服务接受方收取的预订款。销售额不包括免税项目的销售额；预订款不包括免税项目的预订款。目的销售额；预订款不包括免税项目的预订款。 分支机构的预

32、征率由省、自治区、直辖市或分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务总局同级财政部门确定。者计划单列市国家税务总局同级财政部门确定。行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）第二节第二节 电信企业会计电信企业会计4 4、移动通信网业务收入、移动通信网业务收入1 1、本地固定电、本地固定电话网业务收入话网业务收入5 5、卫星通信网业务收入、卫星通信网业务收入6 6、无线寻呼网业务收入、无线寻呼网业务收入2 2、长途电话网业务收入、长途电话网业务收入3 3、数据通信网业务收入、数据通信网业务收入（一）（一）电信业电信业务收入务收入一、电信业务收入的核算一、电信业务收入的核算7 7

33、、专用通信网业务收入、专用通信网业务收入行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）54321营业厅收取现金的通信费收入的账务处理普通签约记账用户通信费收入的账务处理预付费卡实现通信收入的账务处理 企业内网间结算收支的账务处理企业间网间结算收支的账务处理（二）电信业务收入的核算方法（二）电信业务收入的核算方法根据企业主营业务收入核算流程，账务处理分五种情况：行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）二、电信业务成本的核算二、电信业务成本的核算4 4、周转材料摊销、周转材料摊销1 1、职工薪酬、职工薪酬5 5、业务费、业务费6 6、电路及网元租赁费、电路及网元租赁费2 2、折旧费、折旧费3 3

34、、修理费、修理费（一）（一）电信业务的电信业务的成本项目成本项目行业会计比较（第六版）行业会计比较（第六版）（二）电信企业成本的核算方法（二）电信企业成本的核算方法 电信企业成本核算的基本会计处理如下：电信企业成本核算的基本会计处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本网业务成本（职工薪酬）网业务成本（职工薪酬） 主营业务成本主营业务成本网业务成本（折旧费）网业务成本（折旧费） 主营业务成本主营业务成本网业务成本网业务成本 （其他）（其他） 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 周转材料摊销周转材料摊销 银行存款等银行存款等行业会计比较（第六版）行业会计比较（第

35、六版）三、电信业务三、电信业务“营改增营改增”的内容的内容 经国务院批准，在中华人民共和国境内（以下称境内经国务院批准，在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征照国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税增值税试点的通知（财税2013106号）的规定缴纳号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。增值税，不再缴纳营业税。 具体应税服务范围包括基础电信服务和增值电信服务。具体应税服务范围包括基础电信服务和增值电信服务。 提供基础电信服务，税率为提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务；提供增值电信服务，税率为，税率为6%。 通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。款后的余额为销售额。 境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不服务，免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。征收增值税。