（专科）项目十二筹资与投资循环审计教学ppt课件.ppt

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1、项目十二筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务项目十二 筹资与投资循环审计任务任务1 筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环控制测试任务任务2 借款项目审计借款项目审计任务任务3 所有者权益项目审计所有者权益项目审计任务任务4 投资项目审计投资项目审计任务任务5 其他相关项目审计其他相关项目审计审计基础与实务审计基础与实务世通公司破产案世通公司破产案 世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。为了弥补网络电线的不足，租用其他公司的网络电线。但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。 根

2、据美国会计规则，资本投资项目的性质不同于日常开支，是专门购买长期资产的财务项目，并规定日常开支必须立即从利润收益中扣除。日常开支项目属于费用支出，而资本投资却是能够带来效益的支出。 世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1 .3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象。 案例导引案例导引审计基础与实务审计基础与实务“世通”公司利用与负责审计的

3、会计公司安达信存在相互依存的利害关系，凭借雄厚财力，以支付审计费和高额咨询费为诱饵，千方百计收买会计公司安达信，同时安达信为了自身的经济利益及保持同行业间的竞争优势，为了争取与大企业保持长期的业务伙伴关系，在审计问题上对其账目采取睁一只眼闭一只眼。真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。 分析提示：世通公司由小变大，由大变空，最终走向破产，教训是沉痛的。它启示注册会计师要恪守职业道德，加强对企业筹资投资业务的审计。 案例导引案例导引审计基础与实务审计基础与实务任务任务1 1 筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环控制测试 ABC股

4、份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。N会计师事务所2015年2月份接受了对该公司2014年度财务报表的审计业务，并指派注册会计师甲、乙对ABC公司2014年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，乙了解到以下情况： ABC公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王某具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，王某可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员张某负责进行会计记录和财务处理，专人李某、赵某负责股票及债券的

5、保管。每月末，由内部审计人员胡某组织财务经理，财务人员张某、专人李某和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、正确性。审计基础与实务审计基础与实务任务任务1 1 筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环控制测试 要求：针对以上情况，请指出ABC公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。审计基础与实务审计基础与实务一、筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录一、筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录（1）公司债券）公司债券 （2）股本凭证）股本凭证（3）债券契约）债券契约 （4）股东

6、名册）股东名册（5）公司债券存根簿）公司债券存根簿 （6）承销或包销协议）承销或包销协议（7）借款合同或协议）借款合同或协议 （8）有关记账凭证）有关记账凭证（9）有关会计科目的明细账和总账）有关会计科目的明细账和总账审计基础与实务审计基础与实务（二）投资活动的凭证和会计记录（二）投资活动的凭证和会计记录 （1）股票或债券）股票或债券 （2）经纪人通知书）经纪人通知书 （3）债券契约）债券契约 （4）企业的章程及有关协议）企业的章程及有关协议 （5）投资协议）投资协议 （6）有关记账凭证）有关记账凭证 （7）有关会计科目的明细账和总账）有关会计科目的明细账和总账审计基础与实务审计基础与实务二、

7、筹资与投资循环涉及的主要业务活动二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动 1.审批授权审批授权 2.签订合同或协议签订合同或协议 3.取得资金取得资金 4.计算利息或股利计算利息或股利 5.偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利 审计基础与实务审计基础与实务（二）投资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权审批授权 2.取得证券或其他投资取得证券或其他投资 3.取得投资收益取得投资收益 4.转让证券或收回其他投资转让证券或收回其他投资审计基础与实务审计基础与实务三、三、筹资与投资循环的内部控制筹资与投资循环的内部控制

8、（一）筹资活动的内部控制（一）筹资活动的内部控制 1.合理的职责分工 2.授权审批 3.签订合同或协议 4.详尽的会计核算制度 5.完善的实物保管和定期对账制度审计基础与实务审计基础与实务【例题1 多选】属于筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录的有（ ）。 A.股东名册 B.企业的章程 C.承销或包销协议 D.投资协议审计基础与实务审计基础与实务 【答案】AC审计基础与实务审计基础与实务（二）投资活动的内部控制（二）投资活动的内部控制 1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度审计基础与实务审计基础与实务【例题2 单选】投资

9、的内部控制制度一般不包括（ ）。 A.内部核查程序 B.健全的资产保管制度 C.详尽的会计核算制度 D.完善的定期盘点制度审计基础与实务审计基础与实务 【答案】A 解析：投资的内部控制一般包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名等级制度、完善的定期盘点制度。审计基础与实务审计基础与实务四、筹资与投资循环的风险识别与评估四、筹资与投资循环的风险识别与评估 （一）确定可能发生错报的环节（一）确定可能发生错报的环节（二）识别和评价相关控制，进行风险评估（二）识别和评价相关控制，进行风险评估审计基础与实务审计基础与实务五、筹资与投资循环的控制测试五、筹资与投资循环的控制测

10、试 具体内容见教材具体内容见教材 筹资活动控制测试一览表 12-1 投资活动的控制测试一览表 12-2 审计基础与实务审计基础与实务 股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷： （1）在紧急情况下由王某自行决定并实施，这使得王某失去制约，董事会的批准流于形式，无法保证股票、债券的安全完整； （2）每月末由内部审计人员胡某组织财务经理王某、财务人员张某、专人李某参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票、债券的盘点工作应由不参与股票、债券业务的独立人员进行，不应有股票、债券的经办人员、记录人员张某及其他人员参与。审计基础与实务审计基础与

11、实务 根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评价，并填写任务评价表。 审计基础与实务审计基础与实务 任任 务务 评评 价价 表表 注：考评满分为100分，6070分为及格；7180分为中等；8190分为良好；91分以上为优秀。考评内容 筹资与投资循环控制测试考评标准内 容分值得分存在问题的描述50存在问题的更正50合 计100审计基础与实务审计基础与实务任务任务2 2 借款项目审计借款项目审计 任务资料一：接上个任务，由于ABC公司生产W产品的原料需要从国外进口，2014年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，ABC公司以1：6.4的市场汇率从某工商银行借入100万美元，会计记录（

12、ABC公司没有发生其他短期借款业务）为“借记：银行存款640万元；贷记：短期借款640万元”。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：6.3，ABC公司编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为640万元。经查，ABC公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。审计基础与实务审计基础与实务 要求：请针对上述情况，指出ABC公司的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。审计基础与实务审计基础与实务 任务资料二： ABC公司新建加工车间，使用了 2013

13、年1月初从某建设银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2013年7月1日开工建设，于2014年6月30日交付使用，但至2014年12月31日仍未办理竣工决算。ABC公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2014年度发生的60万元借款费用计入在建工程。 要求：请针对上述情况，指出ABC公司的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。审计基础与实务审计基础与实务一、一、借款相关项目审计借款相关项目审计（一）短期借款的审计（一）短期借款的审计 1.1.短期借款的审计目标短期借款的

14、审计目标 2.2.短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务一、一、借款相关项目审计借款相关项目审计（二）（二）长期借款的审计长期借款的审计1.长期借款的审计目标长期借款的审计目标2.长期借款的实质性程序长期借款的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务【例题3 单选】审计人员为确定长期借款账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是（ ）。 A.公司的律师 B.金融监管机构 C.银行或其他有关债权人 D.公司的主要股东审计基础与实务审计基础与实务 【答案】C审计基础与实务审计基础与实务【例题4 多选】为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露，注册会计师

15、应当检查（ ）。 A.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映 B.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明 C.长期借款已计利息是否正确，会计处理是否正确 D.长期借款的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额审计基础与实务审计基础与实务 【答案】ABD 解析：长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目中，并单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在财

16、务报表附注中作了充分的说明。审计基础与实务审计基础与实务【例题5 多选】在对长期借款进行实质性测试时，注册会计师一般应获取的证据包括（ ）。 A.长期借款明细表 B.长期借款合同和授权批准文件 C.相关抵押资产的所有权证明文件 D.函证回函审计基础与实务审计基础与实务 【答案】ABCD解析：长期借款的实质性程序通常包括：（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对是否相符。（2）了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。（3）对年度内增加的长期借款，应检

17、查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。（4）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。（5）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 （6）对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。（7）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力等。审计基础与实务审计基础与实务 任务资料一：按照会计制度和准则的规定，ABC公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的，但在编制会计报表时应按期末

18、市场汇率1：6.3折算。企业在期末仍然按发生当时的市场汇率1：6.4进行折算，违反了财务制度的规定。应建议ABC公司做以下调整： 借：短期借款 100 000 贷：财务费用 100 000审计基础与实务审计基础与实务 任务资料二： ABC公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。（1）将2014年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度和准则的规定。应建议ABC公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从在建工程冲回，计入财务费用科目，调整分录为： 借：财务费用 300 000 贷：在建工程 300 000（2）未将已投入使用的新建车间转入固定资产。按照会计制度规定，在

19、建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产，待竣工决算后按决算价值进行适当调整。为此应建议ABC公司调整。 审计基础与实务审计基础与实务任务任务3 3 所有者权益项目审计所有者权益项目审计审计人员李欣在审计ABC公司时，发现：1.A公司在ABC公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少，怀疑实收资本存在有问题。2.发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后做了如下账务处理： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 300 000 贷：固定资产 300 000 借：实收资本国家投入资本 300 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 300 000 请指出ABC公司的该项业务存在的问

20、题，并加以调整。审计基础与实务审计基础与实务任务任务3 3 所有者权益项目审计所有者权益项目审计 3.假设审计人员李欣在审查ABC公司2014年“盈余公积”账户时，查明盈余公积期初余额400000元，本期提取30000元；审查“本年利润”账户，查明该公司2014年实现净利润300000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额800000元。 要求：请根据以上资料说明该公司盈余公积方面有何问题。审计基础与实务审计基础与实务一、实收资本（股本）的审计一、实收资本（股本）的审计（一）实收资本（股本）的审计目标（一）实收资本（股本）的审计目标（二）实收资本（股本）的实质性程序（二）实收资本（

21、股本）的实质性程序 审计基础与实务审计基础与实务二、资本公积的审计二、资本公积的审计（一）资本公积的审计目标（一）资本公积的审计目标（二）资本公积的实质性程序（二）资本公积的实质性程序 审计基础与实务审计基础与实务【例题6 单选】注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容不包括（ ）。 A.资本溢价或股本溢价 B资本折算差额 C.弥补亏损的处理 D.股权投资准备审计基础与实务审计基础与实务 【答案】C 解析：资本公积不能弥补亏损。审计基础与实务审计基础与实务三、盈余公积的审计三、盈余公积的审计（一）盈余公积的审计目标（一）盈余公积的审计目标（二）盈余公积的实质性程序（二）盈余公积的实质性程序 审

22、计基础与实务审计基础与实务四、未分配利润的审计四、未分配利润的审计（一）未分配利润的审计目标（一）未分配利润的审计目标（二）未分配利润的实质性程序（二）未分配利润的实质性程序 审计基础与实务审计基础与实务五、应付股利审计五、应付股利审计 （一）应付股利的审计目标（一）应付股利的审计目标（二）应付股利的实质性程序（二）应付股利的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务【例题7 多选】所有者权益审计的主要内容包括（ ）。 A.实收资本审计 B.资本公积审计 C.盈余公积审计 D.未分配利润审计审计基础与实务审计基础与实务 【答案】ABCD 解析：所有者权益的审计主要内容有实收资本、资本公积、盈余公积

23、和未分配利润的审计。审计基础与实务审计基础与实务 1.审计人员在审阅“实收资本”账户发现有转让或减资记录后，应进一步审查有关会计和其他记录，询问有关投资者，验证其是否真实与合法。审计人员李欣审查发现A公司在ABC公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核对减少的原因。 2.根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整： 借：营业外支出固定资产盘亏 300 000 贷：实收资本国家投入资本 300 000 审计基础与实务审计基础与实务 3.如果查明ABC公司2014年度实现净利润300 000元，按10%提取

24、法定盈余公积金30000元，没有错；但制度规定：当盈余公积金超过资本总额的50%时，则不再提取。ABC公司当年实收资本期末余额800 000元，提取法宝盈余公积金限额为400000元，而该公司期初盈余公积金余额为400 000元，所以本年度不应该再提取盈余公积金。审计基础与实务审计基础与实务任务任务4 4 投资项目审计投资项目审计 注册会计师在对ABC公司2011年度财务报表审计时，发现：1.ABC公司2014年9月8日支付价款106万元从二级市场购入D公司发行的股票100 000股。每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用0.1万元。ABC公司作了如下会

25、计处理：借：交易性金融资产D公司股票（成本） 1000 000 应收股利 60 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 1 061 000审计基础与实务审计基础与实务任务任务4 4 投资项目审计投资项目审计 注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，ABC公司将持有的D公司股权划分为交易性金融资产，且持有D公司股权后对其无重大影响。ABC公司年末对该股按公允价值作了如下会计处理： 借：交易性金融资产D公司股票（公允价值变动）500 000 贷：资本公积其他资本公积 500 0002.该公司对A公司进行长期股权投资600000，占A公司总资本的1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到

26、利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2014年实现净利润200000元。 审计基础与实务审计基础与实务任务任务4 4 投资项目审计投资项目审计 要求：根据以上资料，请指出该公司的做法对2041年度对外投资的中存在的问题并予以纠正。审计基础与实务审计基础与实务一、交易性金融资产审计一、交易性金融资产审计（一）交易性金融资产的审计目标（一）交易性金融资产的审计目标（二）（二）交易性金融资产的实质性程序交易性金融资产的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务【例题8 多选】下列对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有（ ）。 A.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查

27、本科目核算范围是否恰当。 B.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整 C.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。 D.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对审计基础与实务审计基础与实务 【答案】ABCD 解析：以上四项都是交易性金融资产实质性程序的内容。审计基础与实务审计基础与实务二、可供售出金融资产审计二、可供售出金融资产审计（一）可供出售金融资产的审计目标（一）可供出售金融资产的审计目标（二）可供出售金融资产的实质性程序（二）可供出售金融资

28、产的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务三、持有至到期投资审计三、持有至到期投资审计 （一）持有至到期投资的审计目标（一）持有至到期投资的审计目标 （二）持有至到期投资的实质性程序（二）持有至到期投资的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务四、长期股权投资审计四、长期股权投资审计（一）长期股权投资的审计目标（一）长期股权投资的审计目标（二）长期股权投资的实质性程序（二）长期股权投资的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务五、投资收益审计五、投资收益审计（一）投资收益的审计目标（一）投资收益的审计目标（二）投资收益的实质性程序（二）投资收益的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务该公司存在的主

29、要问题是：1.根据企业会计准则，作为交易性金融资产的股票，在购买时支付的交易费用应计入“投资收益”科目；年末对该股票公允价值调整时，产生的收益应计入“公允价值变动损益”科目。审计调整分录如下： 借：投资收益 1 000 贷：财务费用 1 000 借：资本公积其他资本公积 500 000 贷：公允价值变动损益 500 000审计基础与实务审计基础与实务 2.对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2014年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益；对A公司投资本年度应计投资收益是2000001/2=100000元。借：长期股权投资A公司股票（损益调整） 1

30、00 000 贷：投资收益 100 000 审计基础与实务审计基础与实务 根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评价，并填写任务评价表。 审计基础与实务审计基础与实务 任任 务务 评评 价价 表表 注：考评满分为100分，6070分为及格；7180分为中等；8190分为良好；91分以上为优秀。考评内容投资相关项目考评标准内 容分值得分存在问题描述50调整分录50合 计100审计基础与实务审计基础与实务任务任务5 5 其他相关项目审计其他相关项目审计 ABC公司与天勤会计师事务所达成初步意向，由天勤会计师事务所对公司的2014年度投资和筹资活动进行审计。ABC公司的投资主要是长期股权投资

31、，注册会计师已长期股权投资、投资收益、所有者权益项目进行了实质性测试 请问审计人员还应对哪些项目进行审计？如何审计？（至少列举五个账户）审计基础与实务审计基础与实务一、其他应付款审计一、其他应付款审计（一）其他应付款的审计目标（一）其他应付款的审计目标（二）其他应付款的实质性程序（二）其他应付款的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务二、长期应付款的审计二、长期应付款的审计（一）长期应付款的审计目标（一）长期应付款的审计目标（二）长期应付款的实质性程序（二）长期应付款的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务三、资产减值准备审计三、资产减值准备审计（一）资产减值准备的审计目标（一）资产减值准备的

32、审计目标（二）资产减值准备的实质性程序（二）资产减值准备的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务四、公允价值变动损益审计四、公允价值变动损益审计 （一）公允价值变动损益的审计目标（一）公允价值变动损益的审计目标（二）公允价值变动损益的实质性程序（二）公允价值变动损益的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务五、营业外收入审计五、营业外收入审计（一）营业外收入的审计目标（一）营业外收入的审计目标（二）营业外收入的实质性程序（二）营业外收入的实质性程序 审计基础与实务审计基础与实务六、营业外支出审计六、营业外支出审计 （一）营业外支出的审计目标（一）营业外支出的审计目标（二）营业外支出的实质性程序（

33、二）营业外支出的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务七、所得税费用审计七、所得税费用审计（一）所得税费用的审计目标（一）所得税费用的审计目标（二）所得税费用的实质性程序（二）所得税费用的实质性程序审计基础与实务审计基础与实务 至少还应该对其他应付款、长期应付款、所得税费用、公允价值变动损益、营业外收支项目进行审计。具体审计内容见上述各科目实质性程序。审计基础与实务审计基础与实务 2.对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2014年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益；对A公司投资本年度应计投资收益是2000001/2=100000元。借：长期股权投资A公司股票（损益调整） 100 000 贷：投资收益 100 000 审计基础与实务审计基础与实务