(本科）第七章 企业所得税的会计核算[1]教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第七章 企业所得税的会计核算1教学ppt课件第一节 企业所得税的基本内容第二节 应纳税额的计算第三节 会计差异的计算第四节 企业所得税的核算第五节 企业所得税的汇算清缴程序第六节 企业所得税税收优惠的报批和备案事项第七节 企业所得税汇算清缴的会计处理第八节 企业所得税纳税申报表的填制学习目标 本章为税务会计课程的又一重点和难点内容。需要理解会计收益与应税收益、永久性差异和暂时性差异的概念及区别，熟练掌握资产负债表债务法，并掌握企业所得税的纳税申报规定与程序。 第一节第一节 企业所得税的基本内容企业所得税的基本内容一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成

2、立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、税目税率二、税目税率 企业所得税税目税率见表81。三、缴纳办法三、缴纳办法 （一）纳税期限 1企业所得税分月或者分季预缴。种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者

3、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 2企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送：年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 （二）纳税地点 一般情况下向其所在地主管税务机关缴纳，特殊情况除外。四、四、企业所得税优惠事项备案管理企业所得税优惠事项备案管理2015年11月12日,国家税务总局公布企业所得税优惠政策事项办理办法,要求企业享受定期减免税,在享受优惠起始年度备案。在减免税起止时间内,企业享受优惠政策条件无变化的,不再履行备案手续。企业享受其他优惠事项,应当每年履行备案手续。企业同时享受多项税收优惠,或者某项税收

4、优惠需要分不同项目核算的,应当分别备案。其主要包括:研发费用加计扣除、所得减免项目,以及购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。五、税前扣除的有效凭证五、税前扣除的有效凭证(一)常见的税前扣除有效凭证(二)税前扣除及有效扣除凭证管理的特殊规定特殊支付项目还应将相关资料作为附件或备查资料。有些支出即使符合规定比例,也取得了有效凭证，但国家税务总局规定仍不能扣除。第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、收入的确认一、收入的确认 （一）收入总额的确认 1.销售货物收入 2.提供劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入

5、7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入 （二）不征税收入的确认 1.财政拨款 2.行政事业性收费和政府性基金 3.其他不征税收入 （三）免税收入的确认 1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4符合条件的非营利组织的收入二、准予扣除的项目二、准予扣除的项目 （一）成本 （二）费用 （三）税金 （四）损失 （五）其他支出三、具体扣除项目和标准三、具体扣除项目和标准 （一）准予按照实际发生额或规定的标准扣除 1.职工工资薪金 实际发生的

6、合理的职工工资薪金准予据实扣除 2.职工福利费、工会经费和职工教育经费（三费） （1）企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拔缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除； （3）企业发生的职工教育经费政策，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 3社会保险费（五险一金） （1）按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险费（5险）；住房公积金（1金）准予扣除； （2）为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除。 （3）为投资者和职工缴

7、纳的补充养老保险费、补充医疗保险费；在财政、税务部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （4）为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。 4.利息费用 （1）向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除； （2）向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不允许扣除。 5.借款费用 （1）在生产经营中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除； （2）在固定资产、无形资产等的建造期间的借款，是资本化的支出，不允许扣除。达到使用状态后的借款费用，可在发生当期扣除。 6.汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失，准

8、予扣除。 7.业务招待费 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5，即双重约束标准。 8.广告费和业务宣传费 9.保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 10.租赁费 11.劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 12.捐赠支出 13.金融企业的呆账准备 14.支付给企业关联方的费用 接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。 15非居民企业的境外总机构实际发生的部分费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营

9、有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。 16.固定资产的折旧费 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 17.无形资产的摊销费 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 18.长期预付账款 长期预付账款从费用发生的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于3年。 19.存货发出的计价方法 各项存货的发出或者领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动平均法、加权平均法和后进先出法等方法中，由企业选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报当地税务机关批准。四、不得扣除的项目

10、四、不得扣除的项目 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2企业所得税税款 3税收滞纳金 4罚金、罚款和被没收财物的损失 5超过规定标准的捐赠支出 6赞助支出 7.超过规定标准的广告费和业务宣传费 8未经核定的准备金支出 9企业之间支付的管理费用 10企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 11非银行企业内营业机构之间支付的利息 12与取得收入无关的其他支出 13企业对外投资期间的投资成本不允许税前扣除 14房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得在税前扣除五、居民企业应纳税额的计算五、居民企业应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税

11、额 （一）直接计算法 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各 项扣除弥补亏损 （二）间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额六、境外所得抵扣税额的计算六、境外所得抵扣税额的计算 （一）可以从其当期应纳税额中抵免的在境外缴纳的所得税税额 1.居民企业来源于中国境外的应税所得； 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得； 3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法

12、规定的抵免限额内抵免。（二）抵免限额的计算抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 所得总额中国境内、境外应纳税得额来源于某国的应纳税所七、非居民企业应纳税额的计算七、非居民企业应纳税额的计算 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得 2.转让财产所得 3.其他所得八、亏损弥补八、亏损弥补 （一）亏损弥补的规定 1.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 2.弥补期从亏损年度后第1年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。 3.可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损

13、额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。 4.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 （二）亏损弥补计算的注意事项 1.企业发生年度亏损，下一年度实现的利润应首先弥补以前年度的亏损； 2.若下一年度实现的利润大于以往年度的亏损，应一次性将以往年度出现的亏损全部弥补。 3.企业如果连续发生亏损，以后年度实现利润后，应首先弥补第一个亏损年度的亏损额，然后再弥补第二个亏损年度的亏损额，以此类推，不能颠倒几个亏损年度的前后弥补顺序，也不能随意选择哪个亏损年度的亏损额予以弥补。 （三）弥补亏损的方式 1.税前利润的弥补 年末，结转本年

14、发生的亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 第二年年末，结转本年发生的盈利： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 2税后利润的弥补（盈余公积补亏） 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏一、永久性差异一、永久性差异 （一）现行“范围不同”调增金额的主要项目 1.贿赂等违法支出，平时作“营业外支出”或“管理费用”核算； 2.违法经营的罚款和被没收财物的损失，平时作“营业外支出”核算； 3.各种税收的滞纳金、罚金和罚款，平时作“营业外支出”核算； 4.各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出，平时作“营业外支出”核算； 5.坏账准备提取，平时在“资产减值损失”中核算，但税法要求企业只有按照税

15、法标准认定该项资产实际发生损失时（如实体发生毁损等），其损失金额才可在税前扣除，未经核定的准备金不得在税前扣除，所以调增应纳税所得额。 （二）现行“标准不同”调增差异金额的主要项目 1.利息支出 2.公益性、救济性捐赠 3.业务招待费（交际应酬费） 4.广告费和业务宣传费 （三）现行“口径不同”调增金额的主要项目 1.企业与关联企业以不合理定价手段减少应纳税所得额，税法规定税务机关有权合理调整增加企业应税所得额； 2.企业收到的价外费用，视同销售等，会计可能不作为收入，但在税法上要求作应税收入。 （四）现行“口径不同”调减金额的主要项目 1.财务会计规定列为收入、收益，但税法上允许扣除的项目。

16、 2.财务会计未确认为成本、费用或损失，但税法规定应作为成本、费用或损失扣除的项目。 二、暂时性差异二、暂时性差异 （一）暂时性差异的概念 指由于会计准则与税法对收入和费用确认和计量的时间不同而产生的差异。 （二）暂时性差异的类型 1.某项收入会计在本期确认，而在税法中却不确认，而将其确认为以后某期的收益，如权益法按被投资单位实现的净利润中自己享有的份额确认的投资收益。（未来应纳税） 2.某项费用会计确认为当期费用，但税法却不允许当期扣除，而留待以后扣除，如计提的资产减值准备和保修费用等。（未来可抵扣） 3.某项收入会计应于以后期间确认，但按税法规定计入当期应税所得，如包装物押金收入等。（未来

17、可抵扣） 4.某项费用会计应于以后期间确认，但税法允许当期扣除。（未来应纳税）三、所得税会计处理方法三、所得税会计处理方法 对于所得税会计处理方法，企业会计制度规定：选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。四、应付税款法四、应付税款法 （一）特点 本期所得税费用是按照本期应税所得额与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于应交所得税。 （二）计算步骤 1.确定会计利润，即按企业的会计制度计算出本期会计利润； 2.根据税法的规定，确定出各类需调整的差异额，包括永久性差异和暂时性差异； 3.按照会计利润加、减纳税调整额，计算出本期的应纳税所得额； 4.按照应纳税所得额乘以

18、适用所得税税率，计算出本期应纳的所得税额； 5.按计算出的应纳税额进行会计处理。五、资产负债表债务法五、资产负债表债务法 （一）资产负债表债务法的特点 （二）暂时性差异 1.应纳税暂时性差异 （1）资产的账面价值其计税基础 （2）负债的账面价值其计税基础 2.可抵扣暂时性差异 （1）资产的账面价值其计税基础 （2）负债的账面价值其计税基础 （3）可抵扣暂时性差异常见的情况 （4）可抵扣暂时性差异的实质 （三）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况主要有：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资和其他计提减值准备的

19、资产等。 (四)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额一、会计账户的设置一、会计账户的设置 （一）应付税款法的会计账户设置 在应付税款法下，设置“所得税费用”和“应交税金应交所得税”账户进行核算。（二）资产负债表债务法的会计账户设置 在资产负债表债务法下，设置“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费应交所得税”账户进行核算。 1.“所得税费用”科目 2.“递延所得税资产”科目 （1）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产。

20、 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 （2）资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于应交税费余额的。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 （3）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的。 借：所得税费用当期所得税费 （减记的金额） 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税资产 3“递延所得税负债”科目 （1）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税负债。 借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 （2）资

21、产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税负债大于应交税费余额的。 借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 4“应交税费应交所得税”科目，用来核算企业应交未交的所得税税款。其借方登记预交数或补交数，其贷方登记应缴数。该账户贷方余额表示欠缴数，借方余额表示多交数。二、应付税款法二、应付税款法 应付税款法将所得税视同收益分配，根据税法计算出来的所得税列示在利润表上，作为利润总额的抵减项目，同时也作为应交所得税。 优点是简便，不必确认递延所得税； 缺点是违背了权责发生制原则。 适用范围是除了执行准则的上市公司、中央企业以外的近99%的企业仍然在采用应付税款

22、法。三、资产负债表债务法的核算三、资产负债表债务法的核算（一）资产负债表债务法的计算程序 1.按照准则规定，确定资产和负债项目的账面价值 2.按照企业所得税法规定，确定资产、负债项目的计税基础 3.计算账面价值与计税基础之间的差额 4.按照企业所得税法规定，计算当期应纳税所得额 5.计算利润表上的所得税费用（二）资产负债表债务法的会计处理借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债五、减免所得税的核算（一）纳税人申请减免税，应在年度终了后两个月内向主管税务机关提供书面资料 1.减免税申请报告，包括减免税依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等； 2.财务会计报表； 3

23、.工商营业执照和税务登记证的复印件； 4.根据不同减免税项目，税务机关要求提供的其他资料。 （二）减免所得税的会计处理 1先计后免 （1）计提所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 （2）减免所得税时： 借：应交税费应交所得税 贷：资本公积 2先缴后退 （1）上缴企业所得税时： 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 （2）收到退税款时： 借：银行存款 贷：资本公积 3.法定直接减免 不作会计处理。一、企业所得税汇算清缴的基本内容一、企业所得税汇算清缴的基本内容 （一）汇算清缴的范围 （二）汇算清缴的期限 （三）汇算清缴的主要纳税调整事项二、汇算清缴纳税人需报送的资料二、汇算清缴纳税

24、人需报送的资料 1.独立经营纳税人及跨地区经营总机构汇算清缴报送的资料 2.跨地区经营分支机构汇算清缴报送的资料三、三、核定应税所得率征收企业所得税的纳税人核定应税所得率征收企业所得税的纳税人汇算清缴报送的资料汇算清缴报送的资料(1)“中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)”;(2)财务会计报告;(3)主管税务机关要求报送的其他资料。一、报批类的减免税一、报批类的减免税 （一）纳税人申请报批类税收优惠的提交资料 1申请报告，列明企业的经营情况、享受税收优惠的政策依据、期限、数额等； 2企业所得税税收优惠审批表； 3财务会计报表； 4根据不同的企业所得税税收优惠项目，税务机关

25、要求提供的其他证明材料。 （二）报批类税收优惠事项内容 目前，报批类税收优惠事项主要是再投资退税审批。二、备案类的减免税二、备案类的减免税 （一）纳税人申请备案类税收优惠的登记资料 1企业所得税税收优惠事项备案表； 2财务会计报表； 3根据不同的企业所得税税收优惠项目，税务机关要求提供的其他证明材料。 （二）备案类税收优惠内容 1减免税 2减免所得额 3减计收入 4加计扣除 5抵扣应纳税所得额 6抵免所得税额 7加速折旧三、企业所得税优惠事项备案表三、企业所得税优惠事项备案表企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的,应当按照规定向税务机关履行备案手续,妥善保管留

26、存备查资料。企业向税务机关进行企业所得税优惠事项备案时填写“企业所得税优惠事项备案表”(见表7-9)。企业同时备案多个所得税优惠事项的,也应当分别填写该表。一、汇算清缴的计算、汇算清缴的计算 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 扣除额允许弥补的以前年度亏损 汇算清缴应纳税额应纳税所得额所得税税率 减免税收入允许抵免的税额二、年终汇算清缴的纳税调整二、年终汇算清缴的纳税调整 （一）日常审核中发现错账的调整方法 （二）年终结账前查出错误的调整方法 （三）以前年度影响损益项目的调账处理一、企业所得税纳税申报表的基本内容一、企业所得税纳税申报表的基本内容 企业所得税纳税申报表是根据企业所得税征收与

27、管理规程的要求,纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。 它既是纳税人或纳税代理人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告,也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。(一)居民企业所得税纳税申报表具体格式(二)纳税申报表的申报时间二、企业所得税纳税申报表的填写二、企业所得税纳税申报表的填写(一)月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015年版)及三张附表2015年4月30日,国家税务总局发布修订的中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015年版)、中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类,2015年版)、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)等报表,自2015年7月1日起施行。(二)中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度预缴纳税申报表(B类,2015年版)(见表7-14)(三)企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)(见表7-15)三、企业所得税年度纳税申报表三、企业所得税年度纳税申报表 请点击链接：请点击链接： 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类，类，20172017年版年版).doc).doc