(本科）第三章 经济效益审计准则和标准教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第三章 经济效益审计准则和标准教学ppt课件第一篇第一篇 经济效益审计理论经济效益审计理论第三章第三章 经济效益审计准则和标准经济效益审计准则和标准 本章学习目的本章学习目的通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计准则通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计准则和标准的内涵、特点及发展现状，特别是经济效益和标准的内涵、特点及发展现状，特别是经济效益审计标准的历史演变、基本内容和指标体系，为进审计标准的历史演变、基本内容和指标体系，为进一步学习经济效益审计实务奠定一定的基础。为此一步学习经济效益审计实务奠定一定的基础。为此，要求学生必须掌握经济效益审计评价标准的构成，要求学生必须掌握

2、经济效益审计评价标准的构成、内容及其各项指标体系，并能够熟练地加以运用、内容及其各项指标体系，并能够熟练地加以运用，为将来从事经济效益审计工作创造一定的技术条，为将来从事经济效益审计工作创造一定的技术条件。件。本章主要内容 第一节第一节 经济效益审计准则经济效益审计准则 第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展第一节第一节 经济效益审计准则经济效益审计准则经济效益审计准则是用来规范和约束审计人经济效益审计准则是用来规范和约束审计人员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议的最高行

3、为标准。与财务审计相比较，经济效益的最高行为标准。与财务审计相比较，经济效益审计准则尚不够成熟、完善审计准则尚不够成熟、完善. .一、一、美国政府绩效审计准则美国政府绩效审计准则（一）绩效审计的现场工作准则（一）绩效审计的现场工作准则（二）绩效审计报告准则（二）绩效审计报告准则二、最高审计机关国际组织绩效审计实施准则二、最高审计机关国际组织绩效审计实施准则 第一部分第一部分 什么是绩效审计什么是绩效审计 第二部分第二部分 运用于绩效审计的政府审计原理运用于绩效审计的政府审计原理 第三部分第三部分 现场工作准则和指南：启动和计现场工作准则和指南：启动和计划绩效审计划绩效审计 第四部分第四部分 现

4、场工作准则和指南：绩效审计现场工作准则和指南：绩效审计的执行的执行 第五部分第五部分 报告准则和指南：提交审计结果报告准则和指南：提交审计结果三、中国内部审计具体准则三、中国内部审计具体准则 第第2202号内部审计具体准则号内部审计具体准则绩效审计绩效审计第一章第一章 总总 则则第二章第二章 一般原则一般原则第三章第三章 绩效审计的内容绩效审计的内容第四章第四章 绩效审计的方法绩效审计的方法第五章第五章 绩效审计的评价标准绩效审计的评价标准第六章第六章 绩效审计报告绩效审计报告第七章第七章 附附 则则1、专业胜任能力；、专业胜任能力；2、审计责任；、审计责任；3、适应对象。、适应对象。第二节第

5、二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 一、经济效益审计评价标准的涵义一、经济效益审计评价标准的涵义 是指对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见、得出审计结论的依据。 最高审计机关国际组织认为，效益审计有三种标准，即：最高审计机关国际组织认为，效益审计有三种标准，即：与合理的行政原则、惯例和管理政策相一致的行政行为的经与合理的行政原则、惯例和管理政策相一致的行政行为的经济性；效率性；效果性。济性；效率性；效果性。 欧洲关于效益审计的研究小组认为，效益审计标准包括欧洲关于效益审计的研究小组认为，效益审计标准包括以下

6、几类：以下几类：经济性；效率性；效果性；良好管理实践；良好经济性；效率性；效果性；良好管理实践；良好治理；服务质量；完成目标；其它治理；服务质量；完成目标；其它。二、经济效益审计评价标准的特点二、经济效益审计评价标准的特点一般审计标准一般审计标准( (如财务审计如财务审计) )的基本特点是层次性、的基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性。经济效益审计评价标相关性、地域性和时效性。经济效益审计评价标准与一般审计标准比较，除上述特点外，还具有准与一般审计标准比较，除上述特点外，还具有以下显著的特点：以下显著的特点： 1 1经济效益审计标准的多维性。经济效益审计标准的多维性。 2 2经济效益审计标

7、准的可控性。经济效益审计标准的可控性。 3 3经济效益审计标准的动态性。经济效益审计标准的动态性。 4 4经济效益审计标准的非强制性。经济效益审计标准的非强制性。 三、经济效益审计评价标准的内容三、经济效益审计评价标准的内容1 1、国家的方针、政策、法令、制度。、国家的方针、政策、法令、制度。( (首要标准首要标准) )2 2、各种计划、指标、预算、定额。、各种计划、指标、预算、定额。( (重要内容重要内容) )3 3、前期的审计标准。、前期的审计标准。( (参考依据参考依据) )4 4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。平。( (补充补

8、充) )5 5、科学测定的经济技术数据。、科学测定的经济技术数据。（特殊标准）（特殊标准）第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 四、经济效益审计评价标准的确定原则四、经济效益审计评价标准的确定原则1 1全面性和完整性原则。全面性和完整性原则。2 2责任性和可控性原则。责任性和可控性原则。3 3计划性和可比性原则。计划性和可比性原则。4 4科学性和严密性原则。科学性和严密性原则。5 5先进性和合理性原则。先进性和合理性原则。在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适当的审计标准外，要注意正确处理好宏观效益与微当的审计标准外，要注意正确处理好

9、宏观效益与微观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系，处理好目前效益与长远效益的关系。，处理好目前效益与长远效益的关系。第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准内部审计具体准则内部审计具体准则关于绩效审计评价标准关于绩效审计评价标准（1）有关法律法规、方针、政策、规章制度等的规定；（2）国家部门、行业组织公布的行业指标；（3）组织制定的目标、计划、预算、定额等；（4）同类指标的历史数据和国际数据； （5）同行业的实践标准、经验和做法。第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展股东权益报酬率股东权益报酬率资产报酬率资产

10、报酬率权益乘数权益乘数 销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率11资产负债率资产负债率利润额利润额销售收入销售收入资产额资产额资产额资产额负债额负债额收入、成本等损益类指标收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标资产、资本等财务状况类指标第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展 一、一、杜邦分析法（杜邦分析法（DuPont AnalysisDuPont Analysis）第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展一、一、杜邦分析法（杜邦分析法（DuPont AnalysisDuPont Analysis）财务评价的不足日益明显：财务评

11、价的不足日益明显：1.1.易受会计政策影响；易受会计政策影响；2.2.易受人为操纵；易受人为操纵；3.3.只反映过去的业绩，不反映将来；只反映过去的业绩，不反映将来；4.4.只反映结果，不反映过程和原因只反映结果，不反映过程和原因 因此，需要对财务指标加以改进，对它的因此，需要对财务指标加以改进，对它的改进有两种：改进有两种：一是调整：一是调整：经济增加值经济增加值(EVA)(EVA)指标指标二是补充二是补充: :“业绩金字塔业绩金字塔”财务评价的调整：财务评价的调整：“经济增加值经济增加值(EVA)(EVA)” 经济增加值（经济增加值（EVA）定义：企业的税后净营运利）定义：企业的税后净营运

12、利润减去包括股权和债务的全部投入资本的机会成润减去包括股权和债务的全部投入资本的机会成本后的所得。本后的所得。 经济增加值计算公式：经济增加值计算公式：EVA=税后净营业利润税后净营业利润资本成本（机会成本）资本成本（机会成本） =税后净营业利润资本占用税后净营业利润资本占用加权平均资本成加权平均资本成本率本率 税后净营业利润：是公司的销售收入减去除利息税后净营业利润：是公司的销售收入减去除利息支出以外的全部经营成本和费用后（包含所的税支出以外的全部经营成本和费用后（包含所的税）的净值。）的净值。 资本占用（资本总额）：是指所有投资者（包含资本占用（资本总额）：是指所有投资者（包含债权人）投入

13、公司经营的全部资金的账面价值，债权人）投入公司经营的全部资金的账面价值，包括债务和股本资本。其中债务是包含所有应付包括债务和股本资本。其中债务是包含所有应付利息的长短期贷款，不包含应付账款等无利息的利息的长短期贷款，不包含应付账款等无利息的流动负债（通称为无息流动负债）流动负债（通称为无息流动负债） 财务评价的补充：财务评价的补充：“业绩金字塔业绩金字塔” 为了凸现战略性业绩评价中总体战略与业绩指标的重要联为了凸现战略性业绩评价中总体战略与业绩指标的重要联系，系，19901990年，凯文年，凯文克罗斯克罗斯(Kelvin Cross)(Kelvin Cross)和理查德和理查德林林奇奇(Ric

14、hard Lynch)(Richard Lynch)提出了一个把企业总体战略与财务和提出了一个把企业总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评价系统非财务信息结合起来的业绩评价系统-业绩金字塔模型。业绩金字塔模型。 股东如何看待我们？财务方面财务方面记分卡记分卡我们能否继续提高和创造价值？学习与成长方面学习与成长方面记分卡记分卡 顾客如何看待我们？客户方面客户方面记分卡记分卡我们应有的优势是什么？内部流程方面内部流程方面记分卡记分卡愿景与战略愿景与战略第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展二、平衡计分卡（二、平衡计分卡（BSC）原理及特点）原理及特点第三节第三节 经

15、济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展 （二）平衡计分卡的特点（二）平衡计分卡的特点1.1.平衡计分卡为企业战略管理提供强有力的支持。平衡计分卡为企业战略管理提供强有力的支持。2.2.平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。3.3.注重团队合作，防止企业管理机能失调。注重团队合作，防止企业管理机能失调。4.4.平衡计分卡可提高企业激励作用，扩大员工的参平衡计分卡可提高企业激励作用，扩大员工的参与意识。与意识。5.5.平衡计分卡可以使企业信息负担降到最少。平衡计分卡可以使企业信息负担降到最少。 ( (一一) )财务绩效包括三大主题：收入增长、降低成本财

16、务绩效包括三大主题：收入增长、降低成本、财务状况。不同经营战略阶段，评价侧重有所不、财务状况。不同经营战略阶段，评价侧重有所不同：同：1.1.成长阶段，侧重于收入的增长；成长阶段，侧重于收入的增长；2.2.维持阶段，侧重于获利能力和成本；维持阶段，侧重于获利能力和成本；3.3.收获阶段，侧重与现金流量和财务状况。收获阶段，侧重与现金流量和财务状况。第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展 三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准 ( (二二) )客户方面包括两个层次：核心指标和属性指客户方面包括两个层次：核心指标和属

17、性指标标核心指标：客户获得率核心指标：客户获得率客户满意度客户满意度客户保持率客户保持率 属性指标：产品服务属性属性指标：产品服务属性 品牌形象、品牌形象、 关系、便利、关系、便利、 性能、质量性能、质量 价格、服务价格、服务 信任信任第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展 三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准 ( (三三) )内部经营过程，表现为内部价值链内部经营过程，表现为内部价值链( (创新一经创新一经营一服务营一服务) ) 创新循环创新循环经营循环经营循环服务循环服务循环 新产品的销售比重新产品的销售比

18、重 时间、质量指标时间、质量指标 承诺和保证书承诺和保证书 新产品开发投入新产品开发投入 成本降低指标成本降低指标 支付手段等支付手段等 ( (四四) )学习与成长包括三种资源：人员、信息和程学习与成长包括三种资源：人员、信息和程序。序。指标包括：员工素质指标、满意度和留存率、内部信息沟通指标包括：员工素质指标、满意度和留存率、内部信息沟通能力、管理程序化程度等能力、管理程序化程度等第三节第三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展 三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准第四节第四节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价

19、指标体系经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。构成的有机整体。u一投入一投入产出产出效益体系效益体系1 1该指标体系按投入、产出和效益三部分分类并列举了该指标体系按投入、产出和效益三部分分类并列举了各类中的一部分指标，所列指标也不可能完全适用于所有被各类中的一部分指标，所列指标也不可能完全适用于所有被审对象。审对象。2 2经济效益审计指标根据综合程度分为不同层次，这些经济效益审计指标根据综合程度分为不同层次，这些指标在审计过程中发挥不同的作用，与

20、审计结论的紧密关系指标在审计过程中发挥不同的作用，与审计结论的紧密关系亦不相同，审计人员应注意。亦不相同，审计人员应注意。 u二综合二综合局部局部因素体系因素体系1.1.综合指标：指能反映经济效益主体整体的投入、产出之综合指标：指能反映经济效益主体整体的投入、产出之比的指标。如资金利税率。比的指标。如资金利税率。2.2.局部指标：能反映某一方面局部投入、产出之比的指标局部指标：能反映某一方面局部投入、产出之比的指标。如全员劳动生产率。如全员劳动生产率。3.3.周转指标：能反映综合和局部指标变动的影响因素的指周转指标：能反映综合和局部指标变动的影响因素的指标，往往是提出计建议的出发点。如综合指标

21、总资产报酬率标，往往是提出计建议的出发点。如综合指标总资产报酬率受以下两个指标影响：销售利润率、总资产周转次数。自有受以下两个指标影响：销售利润率、总资产周转次数。自有资金利润率受以下三指标影响：销售净利率、总资产周转率资金利润率受以下三指标影响：销售净利率、总资产周转率和权益乘数。和权益乘数。 第四节第四节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系 三企业国有资本金效绩评价指标体系三企业国有资本金效绩评价指标体系第四节第四节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系序序 号号项项 目目基本指标（基本指标（80%80%）修正指标（修正指标（20%20%）一一财务效益状况指标（财

22、务效益状况指标（4242分）分）净资产收益率（净资产收益率（3030分）分）总资产报酬率（总资产报酬率（1212分）分）资本保值增值率（资本保值增值率（1616分）分）销售利润率（销售利润率（1414分）分）成本费用利润率（成本费用利润率（1212分）分）二二资产营运状况指标（资产营运状况指标（1818分）分） 总资产周转率（总资产周转率（9 9分）分）流动资产周转率（流动资产周转率（9 9分）分）存货周转率（存货周转率（4 4分）分）应收帐款周转率（应收帐款周转率（4 4分）分）不良资产比率（不良资产比率（6 6分）分）资产损失比率（资产损失比率（4 4分）分）三三偿债能力状况指标（偿债能力

23、状况指标（2222分）分）资产负债率（资产负债率（1212分）分）已获利息倍数（已获利息倍数（1010分）分）流动比率（流动比率（6 6分）分）速动比率（速动比率（4 4分）分）现金流动负债比率（现金流动负债比率（4 4分）分）长期资产适合率（长期资产适合率（5 5分）分）经营亏损挂账比率（经营亏损挂账比率（3 3分）分）四四发展能力指标（发展能力指标（1818分）分）销售增长率（销售增长率（9 9分）分）资本积累率（资本积累率（9 9分）分）总资产增长率（总资产增长率（7 7分）分）固定资产成新率（固定资产成新率（5 5分）分）三年利润平均增长率（三年利润平均增长率（3 3分）分）三年资本平均增长率（三年资本平均增长率（3 3分）分） 四、政府绩效评价指标体系四、政府绩效评价指标体系u影响指标（经济、社会、人口与环境）、影响指标（经济、社会、人口与环境）、u职能指标（经济调节、市场监管、社会管职能指标（经济调节、市场监管、社会管理、公共服务、国有资产管理）理、公共服务、国有资产管理）u潜在指标（人力资源状况、廉洁状况、行潜在指标（人力资源状况、廉洁状况、行政效率）政效率）第四节第四节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系本章内容结束，再见！本章内容结束，再见！