(本科）第二十章特殊行业成本核算教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第二十章本科）第二十章 特殊行业成本核算教特殊行业成本核算教学学ppt课件课件23 一、施工企业概述一、施工企业概述 施工企业或称建筑安装企业，是指专门从事各类建筑工程、设备安装工程及其他专业工程施工的生产经营性企业，包括各类建筑公司、工程公司、设备安装公司、装修公司、拆迁公司等。 施工企业按其生产的产品或者提高的劳务的性质可分为建筑工程和安装工程两大类别。 4 施工生产具有很强的流动性 施工生产周期长且易受自然环境影响 施工产品工程具有单件性 施工产品对象的复杂性5 成本核算对象为具体的单项工程 采用分级管理方式，进行分级成本核算 按工程进度的不同阶段、期间作为成本核算期间 成本计量

2、应当充分考虑自然环境及其变化的影响6 （一）施工项目的成本构成 （1）直接材料。指施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于工程产品形成的各种原材料、辅助材料、修理用备品备件、结构件、管件半成品的成本以及脚手架、模板等周转材料的成本摊销等。 （2）直接人工。指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工现场直接为工程制作构件）的员工（不包括机械施工人员）和施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖金、津贴、福利费、社会保险费、劳动保护费以及相应比例的工会经费、职工教育经费等职工薪酬。 （3）机械使用费。指工程施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费（包括机械操作人员的工资等职工薪酬、燃料动

3、力费、运输费、安装费、拆卸费、机械折旧费等）及租用外单位施工机械的租赁费以及施工机械进出场费等。7 （4）其他直接费用。指施工过程中发生的除了直接材料、直接人工、机械使用费以外的其他各项直接费用，如施工过程中发生的材料二次搬运费、工具使用费、施工现场直接耗用的水、电、风、气等费用；夜间与冬季雨季施工增加费；检验试验费；工程定位复测费和场地清理费、临时设施摊销费、符合资本化条件的借款利息等。 （5）间接费用。指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理生产活动发生的各种费用，包括施工单位管理人员的工资福利等职工薪酬、劳动保护费，固定资产折旧费与修理费，以及物料消耗、周转材料摊销、水电暖

4、费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。81.“工程施工”科目 该科目核算施工企业在建筑施工过程中发生的计入工程成本的各项支出。 2.“机械作业”科目 该科目核算施工企业以及内部独立核算的施工单位、机械站、运输队在使用自有施工机械进行机械作业时所发生的各项费用。 93.“辅助生产”账户 该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、供电站、供水站、运输队等，为工程施工、产品生产、机械作业等提供产品和劳务（如设备修理，构件的现场制作，施工机械的安装等）所发生的各项费用。 4.“工程结算”账户 该账户是“工程施工”的备抵账户，核算企业根据建造合同约定向客户

5、办理结算的累计金额。 101.材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 示例：甲施工企业7月末材料费用分配表如下表所示： 成本内容计划成本材料成本差异（1）实际成本工程施工合同成本A工程 B工程机械作业工程施工间接费用240 00060 0001 2008002 400600128242 40060 6001 212808合计302 0003 020305 020 材料费用分配表材料费用分配表 单位：元单位：元11相关账务处理如下：借：工程施工合同成本A工程 242 400 B工程 60 600 工程施工间接费用 808 机械作业 1 212 贷：原材料 302 000 材料成本差 3 020

6、12 构成工程施工成本的人工费包括在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人及在施工现场从事运料、配料等工作的辅助施工人员应计算的各项工资及按工资总额计提并交纳的社会保险费用及住房公积金等职工薪酬。 将发生的职工薪酬按照职工工作的部门及服务对象进行分配，分别记入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”等账户借方。直接从事施工的工人,其人工费用直接计入工程成本,借记“工程施工合同成本”账户。13 构成施工成本的机械使用费是指为了直接完成建筑安装工程所需的各种施工机械发生的各项费用，包括租入施工机械的租赁费和使用自有施工机械的使用费，以及施工机械安装，拆卸和进出场费等。 企业可以设置“机械作业”账

7、户核算，其费用项目包括人工费、材料费、燃料动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用等。“机械作业”账户应按大型单台机械、中型机械类别和小型机械设备设置明细分类账户，分别归集和分配机械使用费。 对于机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作时数法（台班折旧法）计算，也可以将两种方法结合起来使用，即年度折旧额按使用年限法计算，各月折旧额按台班折旧法计算。对于技术进步较快或者使用寿命受到工作环境影响较大的施工机械和运输设备，也可以采用加速折旧法计提折旧。14 示例：资料：甲施工企业7月份对A、B两项工程进行施工，动用起重机与运输机械进行作业，共发生机械作业费用32 000元，其中分配人工费用12

8、000元，耗用油料3 000元，计提机械折旧费15 000元，其他用存款支付。月末，机械使用费分配表如表所示。 工程项目工程项目起重机起重机运输机械运输机械合计合计台班台班单价单价金额金额运输里程运输里程分配率分配率金额金额A工程工程203 0003 0003 0006 000B工程工程406 00020 00020 00026 000合计合计601509 00023 000123 00032 000 机械使用费分配表机械使用费分配表 金额单位：元金额单位：元15 有关账务处理如下：有关账务处理如下： 发生相关机械作业使用费时 借：机械作业 32 000 贷：应付职工薪酬 12000 原材料

9、3000 累计折旧 15 000 银行存款 2000 月末对机械使用费进行分配时 借：工程施工合同成本A工程 6 000 B工程 26 000 贷：机械作业 32 00016 施工单位为了组织管理施工生产活动而发生的间接费用，不能直接计入各单项工程成本，因此在发生，先通过“工程施工间接费用”账户进行归集，账内分别具体费用项目进行明细核算。在会计期末，按所选定的分配标准分配计入各有关建造合同项目成本。17 由于建筑安装工程的施工周期较长，因此在实际工作中一般不能等到整个工程竣工以后再计算成本，通常应定期及时地计算已完工工程的实际成本，以便与预算成本相比较，及时反映工程成本的超、降情况。计算已完工

10、程的成本，先要计算未完施工工程的成本。然后计算本期已完工工程成本。 本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用-期末未完工程成本 未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法 （1）未完施工工程成本按预算成本计价 （2）未完施工工程成本按预算成本比例计算计价18 资料：甲施工企业施工的A、B工程期初未完施工成本2 000 000元，202年7月份发生实际发生的工程费用计9700000元，月末未完工程量7000 M2 ，完工率75%，工程造价预算为750元/ M2，本月已完工程的预算成本为6 000 000元，计算本月已完工工程的实际成本。 有关计算如下： 月末未完施工的预算成本=7000

11、75%750=3937500（元） 实际成本分配率（2000000+9700000）（6000000+39750000）1.18 期末未完工程实际成本39375001.184646250（元） 本月已完工程的实际成本=2 000 000+97000004646250=7053750（元） 19一、房地产开发企业概述一、房地产开发企业概述 房地产开发企业是指从事房地产开发、经房地产开发企业是指从事房地产开发、经营活动的企业。营活动的企业。 房地产企业的业务主要包括土地开发、商房地产企业的业务主要包括土地开发、商品房建设、城市基础设施开发、公共配套品房建设、城市基础设施开发、公共配套设施开发和房屋

12、销售、租赁等业务活动。设施开发和房屋销售、租赁等业务活动。20 房地产品兼具消费性与投资性。 开发建设周期较长，投资较大。 开发经营活动内容复杂，涉及面广。 房地产业经营具有周期性与风险性21 成本开支范围的广泛性。 成本核算对象具有多元性和平行性。 成本计算具有较长的周期性与复杂性。 22（一）开发产品成本项目构成（1）土地征用及拆迁补偿费（2）前期工程费（3）基础设施费（4）建筑安装工程费（5）公共配套设施费（6）开发间接费 231.“开发成本”账户 本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。 2.“开发间接费用”账户 本账户核算房地产开发企业内

13、部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费和周转房摊销等。 24（一）房屋开发费用的归集与分配1.土地征用及拆迁补偿费的归集与分配2.前期工程费的归集与分配3.基础设施费的归集与分配4.建筑安装工程费的归集与分配。 5.公共配套设施费的归集与分配6.开发间接费的归集与分配 25 “开发成本房屋开发”账户中归集的自开始建设起的累计开发费用，在建设项目尚未完工时，即为在建的的房屋实际成本，在完成竣工验收时，即为房屋开发项目的实际成本。企业开发建设的各种房屋竣工验收后，应及时进行竣工成本结转。 企业开发完成的房屋建筑物，按房屋建筑物的实

14、际成本结转至“开发产品”，即借记“开发产品”、“投资性房地产”等账户，贷记“开发成本房屋开发”账户。26资料：某房地产开发公司开发甲商品房，发生下列相关经济业务和事项：（1）开发土地5000平米，用银行存款支付下列费用：土地征用及拆迁补偿费800万元，前期工程费100万元，基础设施费100万元，共计1000万元。会计分录如下： 借：开发成本土地开发土地征用及拆迁补偿费 8 000 000 前期工程费 1 000 000 基础设施费 1 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （2）土地开发完成，商品房A、商品房B与周转房C占用土地的比例分别为40%、30%、30%，按占用场地面积比

15、例进行分配。会计分录： 借：开发成本房屋开发商品房A 4 000 000 商品房B 3 000 000 周转房C 3 000 000 贷：开发成本土地开发土地征用及拆迁补偿费 8 000 000 前期工程费 1 000 000 基础设施费 1 000 00027（3）将商品房A的建设工程出包给乙公司，商品房A竣工，乙公司提交“工程价款结算单”，共计工程价款1000万元，原已预付工程价款500万元，支付余额500万元.会计分录如下： 借：开发成本房屋开发商品房A 10 000 000 贷：预付账款 10 000 000 借：预付账款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000（4）经分

16、配，商品房A应负担间接工程费用30万元。会计分录如下： 借：开发成本房屋开发商品房A 300 000 贷：开发间接费用 300 000（5）商品房A竣工并通过验收，结转上述所发生的全部实际成本，共计14 300 000元。会计分录如下： 借：开发产品商品房A 14 300 000 贷：开发成本房屋开发商品房A 14 300 00028一、交通运输业概述一、交通运输业概述 交通运输业指国民经济中专门从事运送货交通运输业指国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门。交通运输企业物和旅客的社会生产部门。交通运输企业按运输方式的不同可以分为五种：铁路运按运输方式的不同可以分为五种：铁路运输企业、公

17、路运输企业、水上运输企业、输企业、公路运输企业、水上运输企业、航空运输企业、管道运输企业。航空运输企业、管道运输企业。29 第一，运输企业的产品是旅客和货物的位移，是将旅客或货物从一个地点移送到制定地点的服务活动，不产生新的实物形态的产品。 第二，运输企业的生产过程和消费过程同时进行，当运输过程结束时，满足了运输对象的要求，也就完成了其消费过程。30 成本计算对象的特殊性 营运成本与应计入本期营业成本的费用一致，没有在产品成本。 成本计算方法单一。 从成本构成内容看，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的燃料费、折旧费、修理费等。31（一）交通运输企业的营运成本构成（一）交通运输企业的营运成本

18、构成 营运成本包括：在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、油料、备品配件、航空高价周转件、隔热材料、轮胎、专用工具器具、低值易耗品等直接材料费用；直接从事生产活动人员的工资及按工资总额计提并交纳的五险一金等；以及在营运生产过程中实际发生固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、取暖费、水电费、办公费、保险费、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失、事故净损失等支出，运输企业向公路管理部门缴纳的养路费，公路运输管理费，车辆保险费，车船使用税等。 不同类型的运输企业还包括自身所特有的费用项目。 321.“运输支出”科目 该科目核算交通运输企业沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输

19、、货物运输业务所发生的各项费用支出。本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。借方登记经营运输业务所发生的各项费用，以及按规定的分配标准从“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户分配转入的相关费用，贷方登记期末转入“本年利润” 科目的数额，结转后，本科目一般无余额。332.“装卸支出”科目 该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账，进行明细核算。借方登记装卸支出的全部发生额，贷方登记期末转入“本年利润” 科目的数额，结转后，本科目一般无余额。3.“堆存支出”科目 该科目核算企业经营仓库和堆场

20、业务所发生的费用支出。该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。借方登记堆存及堆存支出全部发生额，贷方登记期末转入“本年利润” 科目的数额，结转后，本科目一般无余额。344.“营运间接费用”科目 该科目也可以作为“劳务成本”科目的二级科目来用。“营运间接费用”科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包括企业实行内部独立核算单位的车站费用、车队费用、装卸队（站）费用、自营港埠费用，企业行政管理部门发生的管理费用和企业辅助生产部门发生的制造费用不包括在内。借方登记实际发生的营运间接费用，贷方登记月终按一定分配标准分配转入“运输支出”、“装卸

21、支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”、“辅助营运费用”等，分配后，本科目一般无余额。355.“辅助营运费用”科目 该科目可以作为“劳务成本”的二级科目来用。“辅助营运费用”科目核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助部门为企业主要营运单位生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括修理部门的工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。借方登记辅助营运费用的发生数，贷方登记月终按一定的分配标准分配记入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”等科目的数

22、额，分配后，本科目一般无余额。6.“其他业务成本”科目 该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，一般应按其他业务的种类和规定的成本项目设置明细账进行明细核算。36 人工成本的归集与分配 示例：Y公路运输企业7月份根据应付职工薪酬结算表，编制编制职工薪酬费用分配表如下。 应借账户工资总额其他职工薪酬合计运输支出客运货运营运间接费用辅助营运费用26 00020 00014 00012 000 3 640 2 800 1 960 1 68029 64022 80015 96013 680合计 72 000 10 08082 08037 燃料费用的归集与分配 示例：Y公路运输企业在7月末，

23、根据燃料领用凭证编制“燃料消耗分配表” 如下表所示。应借账户汽油柴油合计运输支出客运货运营运间接费用辅助营运费用95 00065 0007 5001 500 18 000 12 000 3 600 4 300113 00077 00011 1005 800合计 169 000 37 900206 90038 轮胎费用的归集与分配 示例：Y运输企业7月份开展汽车运输业务领用轮胎的成本为6 000元，其中客运占2 500元，货运占3 500元，辅助部门领用2 400元。 会计分录如下： 借：运输支出客运（轮胎） 2 500 货运（轮胎） 3 500 辅助营运费用 2 400 贷：轮胎 8 400

24、39 折旧费用的归集与分配 示例：Y运输企业7月末按照行驶里程计算运输设备的当月折旧额，其他固定资产采用直线法计提折旧，据以编制“固定资产折旧费用分配表” 如下表所示。 应借账户 本月计提折旧合计客车货车非营运车机器设备运输支出客运货运营运间接费用辅助营运费用33 000 19 000 6 4201 50033 00019 0006 7001 500合计33 000 19 0006 4201 50060 20040 辅助营运费用的归集与分配辅助营运费用的归集与分配 示例：Y公路运输企业7月份共发生辅助营运费用（修理费）23 380元，发生修理工时1 500小时，其中客车700小时，货车800小

25、时，按修理工时予以分配。 辅助营运费用分配率=23 380（700+800）=15.6 客车负担费用=70015.6=10 920（元） 货车负担费用=80015.6=12 460（元） 会计分录如下： 借：运输支出客运 10 920 货运 12 460 贷：辅助营运费用 23 38041 营运间接费用的归集与分配营运间接费用的归集与分配 示例：Y公路运输企业7月份共发生营运间接费用33 480元，本月客车营运数为60辆，货车30辆，假定每辆汽车均在全月作业31天。 计算过程与结果如下： 客车营运车日数=6031=1 860（车日） 货车营运车日数=3031=930（车日） 每车日间接费用分配

26、额=33 480（1 860+930）=12 客运分配间接费用=1 86012=22 320（元） 货运分配间接费用=93012=11 160（元） 会计分录如下： 借：运输支出客运（间接费用） 22 320 货运（间接费用） 11 160 贷：营运间接费用 33 48042 汽车运输成本计算与结转 示例：承接本节上述全部示例，Y公路运输企业在7月末完成全部运输业务，并确认相关收入，同时汇总编制“汽车运输成本计算表”，如下表所示。 项目项目 本月实际数本月实际数 客运客运 货运货运 合计合计职工薪酬职工薪酬燃料燃料轮胎轮胎折旧折旧辅助营运费用辅助营运费用营运间接费用营运间接费用运输总成本运输总

27、成本周转量（千人周转量（千人公里、千吨公里、千吨公里）公里）296401130002500330001092022 320211 38011 79022800770003500190001246011 160145 920109852 440190 0006 00052 00023 38033 480357 300单位成本单位成本17.93132.9043一、农业生产概述一、农业生产概述（一）农业的含义与农业生产的特点 农业是整个国民经济的基础，是一个重要的综合性物质生产部门。从广义的角度看,农业包括种植业、林业、畜牧养殖业、渔业等行业。 44 农业生产的特点：农业生产的特点： 1.1.土地，

28、包括陆面、水面、山场等自然资源，是农业土地，包括陆面、水面、山场等自然资源，是农业生产的基础生产资料，也是农业企业的最重要的经济资生产的基础生产资料，也是农业企业的最重要的经济资源。源。 2.2.农业生产的劳动对象是有生命的动植物，也即生物农业生产的劳动对象是有生命的动植物，也即生物资产。资产。 3.3.农业生产过程是一个自然过程，其生产周期与动植农业生产过程是一个自然过程，其生产周期与动植物的生命周期相融合，具有明显的季节性和地域性，生物的生命周期相融合，具有明显的季节性和地域性，生产成果受自然环境的影响明显。产成果受自然环境的影响明显。 4.4.农业生产过程中，人的劳动时间与农业自然生产时

29、农业生产过程中，人的劳动时间与农业自然生产时间不一致。间不一致。 5.5.部分劳动资料与劳动对象可以相互转化。部分劳动资料与劳动对象可以相互转化。 6.6.农业生产的组织形式复杂多样，一般都实行一业为农业生产的组织形式复杂多样，一般都实行一业为主，多种经营，同一地域往往能同时或交错生产出多种主，多种经营，同一地域往往能同时或交错生产出多种产品，另外种植业和养殖业之间往往相互依存、相互促产品，另外种植业和养殖业之间往往相互依存、相互促进而进行生产经营等。进而进行生产经营等。45 1.费用的归集与分配对象为有生命的动植物（生物资产）及其产出农产品。 2.应将生物资产与农产品区别开来分别加以核算。

30、3.成本计算期受生物资产的生命周期的影响，各种产品的成本计算周期也不尽一致。 461.1.农业生产成本的一般项目农业生产成本的一般项目（1 1）种子和种苗：指农作物生产过程中直接耗用的自产品和）种子和种苗：指农作物生产过程中直接耗用的自产品和外购的种子与种苗的费用。外购的种子与种苗的费用。（2 2）肥料与农药：指农作物生产过程中直接耗用的各种化肥、）肥料与农药：指农作物生产过程中直接耗用的各种化肥、农家肥和农药的费用。农家肥和农药的费用。（3 3）直接人工费：指直接从事农业生产人员的工资、奖金、）直接人工费：指直接从事农业生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及按工资总额计提并交纳的社会保险费用等。

31、津贴和补贴及按工资总额计提并交纳的社会保险费用等。（4 4）其他直接费：指为农产品生产直接支付的不属于以上各）其他直接费：指为农产品生产直接支付的不属于以上各项费用，如灌溉费、机械作业费等。项费用，如灌溉费、机械作业费等。（5 5）燃料动力费用：指在农产品生产过程中消耗的各种固体）燃料动力费用：指在农产品生产过程中消耗的各种固体燃料、液体燃料和气体燃料及消耗的电力费用等。燃料、液体燃料和气体燃料及消耗的电力费用等。（6 6）折旧与修理费用：指农业企业固定资产的折旧费与修理）折旧与修理费用：指农业企业固定资产的折旧费与修理费用。费用。（7 7）其他费用：指农业生产企业发生的除上述费用以外的各）其

32、他费用：指农业生产企业发生的除上述费用以外的各种费用。种费用。47（1）“消耗性生物资产”科目 该科目用来反映农业企业的消耗性生物资产资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，通常被视为存货加以核算。48（2）“生产性生物资产”科目 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段

33、，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 “生产性生物资产”科目下设“未成熟生产性生物资产”与“成熟生产性生物资产”两个明细账户分别予以核算，前者反映尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。49（3）“公益性生物资产” 根据企业会计准则的规定，农业企业根据需要应当开设“公益性生物资产”，科目，用来反映与核算以防护、环境保护为主要目的的生物资产，如防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。50（4）“农业生产成本农业生产成本”科目科目 该科目反映农业企业所生产的各种农副产品的生产成本，一般按种植业、养殖业

34、、畜牧业、林业和水产养殖业确定成本核算对象，并分别成本项目开设相应核算栏目而进行明细核算。 农产品的生产成本项目主要包括直接材料、直接人工、其他直接费、制造费用等项目。 农业企业根据需要可以考虑单设农业企业根据需要可以考虑单设“制造费用制造费用”、“机械作业费机械作业费”、“辅助生产成本辅助生产成本”等辅助性科等辅助性科目，以进行相关成本费用的归集与分配。目，以进行相关成本费用的归集与分配。51（一）生物资产的核算 生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。这里仅介绍消耗性生物资产与生产性生物资产。 52 （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子

35、、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。53 自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的产畜和役畜的成本,

36、包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 该类生物资产在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前所发生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目中核算，达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转到“成熟生产性生物资产”的借方。541.消耗性生物资产收获农产品消耗性生物资产收获农产品 从消耗性生物资产上收获农产品后，消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在，企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准

37、备，借记“存货跌价准备消耗性生物资产”科目；对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，借记“主营业务成本”。55 从生产性生物资产上收获农产品后，生产性生物资产这一母体仍然存在。农业生产过程中发生的直接费用以及间接费用，应当区别处理： （1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记“农业生产成本农产品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。 （2）农产品收获过程中发生的间接费用，借记“农业生产成本共同费用”科目（或单设“制造费用”科目），贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本农产品”科目，贷记“农业生产成本共同费用”科目。56三、农业生产单位成本核算1.大田作物单位成本核算2.蔬菜单位生产成本核算3.林业生产单位成本核算4.畜牧业产品单位成本核算5.水产品单位成本核算57