(专科）第13章筹资与投资循环审计教学ppt课件.ppt

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1、(专科）第13章 筹资与投资循环审计教学ppt课件第13章 筹资与投资循环审计13.1筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环中的主要凭证与会计记录筹资活动的凭证和会计记录与筹资活动有关的凭证和会计分录包括：债券股票债券契约1.股东名册13.1筹资与投资循环概述公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账投资活动的凭证和会计记录与投资活动有关的凭证和会计记录主要包括：股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或

2、股利1.偿还本息或发放股利投资所涉及的主要业务活动审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资13.2控制测试与交易的实质性程序一、筹资活动的内部控制及其测试筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资活动的控制目标、内部控制和测试，请参见教材第223页表13-1二、投资活动的内部控制和控制测试投资活动的内部控制主要包括合理的职责分工、健全的投资资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度及完善的定期盘点制度等。投资活动的控制目标、内部控制和测试，请参见教材第224页表13-2 13.3借款审计一、短期借款的审计短期借款的审计目标短期借款的审计目标一般包括：确定期末短

3、期借款是否存在；确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的期末余额是否正确；1.确定短期借款的披露是否恰当。 短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序通常包括：获取或编制短期借款明细表。注册会计师应获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。函证短期借款的实有数。注册会计师应对期末余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。检查短期借款的增加。对本年度增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等，并与相关的会计记录进行核

4、对。检查短期借款的减少。对本年度减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。检查有无到期未偿还的短期借款。注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，若有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款利息的计算是否正确，有无多算或少算的情况，若有，应做出记录，必要时进行调整。短期借款利息符合资本化条件的，还应复核资本化金额的计算是否正确。检查外币借款的折算。如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初

5、市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行了会计处理；折算方法是否前后期相一致。检查短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。二、长期借款的审计长期借款的审计目标长期借款的审计目标一般包括：确定期末长期借款是否存在；确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定长期借款的期末余额是否正确；1.确定长期借款的披露是否恰当。 长期借款的实质性程序长期借款的实质性程序与短期借款的实质性测试基本相同，通常包括：获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数明细账合计数核对相

6、符。了解金融机构对被审计单位的授信情况，以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。对年内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对。检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。对年内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。计算

7、短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。检查非记账本位币折合为记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行了会计处理。检查借款费用的会计处理是否正确。检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。三、应付债券的审计应付债券的审计目标应付债券的审计目标一般包括：确定期末应付债券是否存在；确定期末应付债券是否为

8、被审计单位应履行的偿还义务；确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的期末余额是否正确；确定应付债券的披露是否恰当。 应付债券的实质性程序应付债券的实质性程序一般包括：取得或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查债券交易的有关原始凭证。检查应计利息、利息调整及其会计处理是否正确。 函证“应付债券”账户期末余额。 检查到期债券的偿还。检查债券利息的会计处理是否正确。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 四、财务费用的审计财务费用的审计目标确定记录的财务费用是否发生，且与被审计单位有关；确定财务费用记录是否完整；确定与财务费用有关的

9、金额及其他数据是否已恰当记录；确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；确定财务费用的内容是否正确；1.确定财务费用的披露是否恰当。 财务费用的实质性程序财务费用的实质性程序通常包括：获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账及明细账合计数核对是否相符。将本期、上期财务费用各明细项目作比较，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动或异常情况，应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预提入账。检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益的计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。检查财务费用中的“其他”明细

10、账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性，同时注意检查现金折扣的会计处理是否正确。审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应做必要调整。检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。 13.4所有者权益审计一、实收资本（或股本）的审计审计目标实收资本（或股本）的审计目标应当包括：确定实收资本（或股本）是否存在；确定实收资本（或股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定实收资本（或股本）期末余额是否正确；1.确定实收资本（或股本）的披露是否恰当。实质性程序实收资本（或

11、股本）的实质性程序通常包括：获取或编制实收资本（或股本）及其增减变动情况明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。查阅公司章程、股东会（或股东大会）、董事会会议记录中有关实收资本（或股本）的规定，收集与实收资本（或股本）变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。检查实收资本（或股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，并逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。 对于资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东会（或股东大会）决议等资料，并审核是

12、否符合国家有关规定。以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。中外合作经营企业应根据合同规定检查在合作期间归还的投资。根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业、联营企业是否有违反规定的持股情况。以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合同或认股权证中的有关规定。确定实收资本（或股本）的披露是否恰当。 二、资本公积的审计审计目标资本公积的审计目标一般包括：确定资本公积是否存在；确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定资本公积期末余额是否正确；1.确定资

13、本公积的披露是否恰当。 实质性程序资本公积的实质性程序通常包括：获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。收集与资本公积变动有关的股东会（或股东大会）决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。根据资本公积明细账，对资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积等明细项目的发生额进行逐项审查。检查并考虑资本公积各项目对所得税的影响。记录资本公积中不能转增资本的项目。确定资本公积的披露是否恰当。 三、盈余公积的审计审计目标盈余公积的审计目标一般包括：确定期末盈余公积是否存在；确定盈余公积的增减变动是

14、否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定盈余公积期末余额是否正确；1.确定盈余公积的披露是否恰当。 实质性程序盈余公积的实质性程序通常包括：取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查，并追查至原始凭证。 如果被审计单位为外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的发生额逐项审查，并追查至原始凭证。如果被审计单位为中外合作经营企业，应对利润归还投资的发生额进行审查，并追查至原始

15、凭证。确定盈余公积的披露是否恰当。四、未分配利润的审计审计目标未分配利润的审计目标是：确定期末未分配利润是否存在；确定期末未分配利润增减变动的记录是否完整；确定未分配利润期末余额是否正确；1.确定未分配利润的披露是否恰当。实质性程序未分配利润的实质性程序通常包括：获取或编制利润分配明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。收集和检查与利润分配有关董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。检查资产负债表日后至财

16、务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独披露。检查本期期末未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，检查是否已超过弥补期限，已确认的递延所得税资产的调整是否正确。结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生的原因、依据和有关资料，并复核数据的正确性。确定未分配利润的披露是否恰当。五、应付股利的审计审计目标应付股利的审计目标一般包括：确定期末应付股利是否存在；确定期末

17、应付股利是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付股利的记录是否完整；确定应付股利的期末余额是否正确；1.确定应付股利的披露是否恰当。实质性程序应付股利的实质性程序通常包括：获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。审阅公司章程和股东（大）会决议中有关股利分配的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。若被审计单位董事会或类似机构通过利润分配方案拟分配现金股利或利润的，注意是否披露。检查应付股利的发生额，是否根据股东（大）会决议的利润分配方案，从可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理是否正确。检查股利支付的原始凭证的

18、内容、金额和会计处理是否正确。现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。确定应付股利的披露是否恰当。13.5投资审计一、交易性金融资产的审计审计目标交易性金融资产的审计目标一般包括：确定交易性金融资产是否存在；确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；1.确定交易性金融资产的披露是否恰当。实质性程序交易性金融资产的实质性程序通常包括：获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相

19、符。对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实持有目的，检查本科目的核算范围是否恰当。获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，并与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。向相关金融机构函证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（可以同时函证存出投资款），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。复核与交易性金融资产相关的损益计算是否正确，并与公允价值变动

20、损益及投资收益等有关数据核对。复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。确定交易性金融资产的披露是否恰当。二、持有至到期投资的审计审计目标持有至到期投资的审计目标一般包括：确定持有至到期投资是否存在，且归被审计单位所有；确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整；1.确定持有至到期投资的计价是否正确；确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整；确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确；确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。实

21、质性程序持有至到期投资的实质性程序通常包括：）获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。向相关金融机构函证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。对期末结存的持有至到期投资，核实被审计单位的持有目的和能力，检查本科目的核算范围是否恰当。抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否正确。抽取持有至到期

22、投资减少的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核实际利率、摊余成本、应计利息、利息收入的计算是否正确，相关会计处理是否正确。检查持有至到期投资在持有期间收到利息的会计处理是否正确。结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否正确，已计提的减值准备是否同时结转。检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可出售金融资产的会计处理是否正确。结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，应取证并做相应的记录，同时提请被审计单位做恰当披露。当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关

23、金融资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关的减值准备计提是否充分。若持有至到期投资发生了减值，应检查相关利息的计算及其处理是否正确。确定持有至到期投资的披露是否恰当。应注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产项目。三、可供出售金融资产的审计审计目标可供出售金融资产的审计目标一般包括：确定可供出售金融资产是否存在，是否归被审计单位所有；确定可供出售金融资产增减变动及其损益的记录是否完整；1.确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整；确定可

24、供出售金融资产及其减值准备的期末余额是否正确；确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。实质性程序可供出售金融资产的实质性程序通常包括：获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并核查其会计处理是否正确。检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。向相关金融机构函证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有意图，检查本科目的核算范围是否恰当。抽取可供出售金

25、融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应检查被审计单位是否计提了资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。应注意的是，债券等债务工具应从资产减值损失科目转回，股票等权益工具则从资本公积转回，不得从当期损益中转回。若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。检查可供出售金融资产出售时，其相关损

26、益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。检查用于计算确定债券利息收入的实际利率是否正确。确定可供出售金融资产的披露是否恰当。 四、长期股权投资的审计审计目标长期股权投资的审计目标一般包括：确定长期股权投资是否存在，且归被审计单位所有；确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整；1.确定长期股权投资的核算方法是否正确；确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；确定长期股权投资及其减值准备的期末余额是否正确；确定

27、长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。 实质性程序长期股权投资的实质性程序通常包括：获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查长期股权投资的核算方法是否正确。对于重大的投资，应向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计

28、处理是否正确。被审计单位对子公司的投资，应比照权益法编制子公司净资产变动明细表，以备编制合并财务报表时使用。 对成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。确定长期股权投资增减变动的记录是否完整。对期末长期股权投资进行逐项检查，以确认长期股权投资是否已经发生减值。结合银行借款等科目的检查，了解长期股权投资是否存在抵押或担保情况。如有，应详细记录，并提请被审计单位做充分披露。与被审计单位人员讨论确定是否存在由于被投资单位所在国家或地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。如果存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位充分披露。确定长期股权投资在资产负债表上已恰

29、当列报。五、应收股利的审计审计目标应收股利的审计目标一般包括：确定应收股利是否存在，且归被审计单位所有；确定应收股利增减变动的记录是否完整；确定应收股利可否收到；确定应收股利期末余额是否正确；1.确定应收股利的披露是否恰当。实质性程序应收股利的实质性程序通常包括：获取或编制应收股利明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等相关项目的审计相结合，验证应收股利的计算是否正确，会计处理是否正确。 对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性。必要时，向被投资单位函证并记录。检查应收股利减少有无异常。检查期后收款情况，

30、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等。关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关人员或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并记录函证结果。确定应收股利的列报是否恰当，确定境外投资应收股利的汇回是否存在重大限制，如果存在，是否已充分披露。六、应收利息的审计审计目标应收利息的审计目标一般包括：确定应收利息是否存在，且归被审计单位所有；确定应收利息及其坏账准备增减变动的记录是否完整确定应收利息的可收回性，以及坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收利息及其坏账

31、准备的期末余额是否正确；1.确定应收利息及其坏账准备的披露是否恰当。实质性程序应收利息的实质性程序通常包括：获取或编制应收利息明细表，复核加计正确，并总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。执行实质性分析程序。按照不同借款类别，将借款平均余额与平均利率的乘积与账面利息收入相比较，确定两者差异额是否合理。与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计相结合，验证应收利息的计算是否充分、正确，会计处理是否恰当。对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性。必要时，向有关单位函证并记录函证结果。检查应收利息减少有无异常。检查期后收款情况，对至审

32、计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单等。关注长期未收回且金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关人员，确定应收利息的可收回性。必要时，向被投资单位函证利息支付情况，复核并记录函证结果。确定应收利息已恰当披露。七、投资收益的审计审计目标确定记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位有关；确定投资收益记录是否完整；确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定投资收益是否已记录于正确的会计期间；确定投资收益的内容是否正确；1.确定投资收益的披露是否恰当。实质性程序获取或编制投资收益明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符与以前年度投资

33、收益相比较，结合本期投资的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常。如有，应查明原因，并做出适当的调整。与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计相结合，验证投资收益记录是否正确，投资收益是否计入了正确的会计期间。确定投资收益的列报是否恰当。13.6其他相关账户审计一、投资性房地产的审计审计目标投资性房地产的审计目标一般包括：确定投资性房地产是否存在，且归被审计单位所有；确定投资性房地产增减变动的记录是否完整，计价是否恰当；1.确定采用成本模式计量的投资性房地产的折旧计提或摊销政策是否恰当，减值准备的计提方法是否正确，计提是否充分，相关记录是否完整；13.6

34、其他相关账户审计确定采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定是否合理；确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备期末余额是否正确；确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。 实质性程序投资性房地产的实质性程序通常包括：获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合投资性房地产累计折旧（摊销）、减值准备科目与报表数核对相符。检查投资性房地产的确认是否符合会计准则的规定。确定投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分，并与上年政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。如不一致，应详细记录变动的原因，

35、并检查后续计量模式转换的恰当性。投资性房地产后续计量采用公允价值计量模式的，应检查该政策选用的恰当性、公允价值选用的合理性，以及会计处理的正确性。投资性房地产后续计量采用成本计量模式的，应检查投资性房地产的折旧（摊销）政策是否恰当，计提是否正确；期末是否对投资性房地产进行了逐项检查，以确定是否发生减值；确定减值准备的计提方法是否与以前年度相一致，相关的会计处理是否正确。投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应检查转换依据是否充分，是否经授权批准，转换日房地产成本计量及相关的会计处理是否正确。获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，检查租金收入确认的正确性。检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会

36、计处理是否正确。检查投资性房地产的抵押、担保情况及保险情况。确定投资性房地产的列报是否恰当。 二、其他应收款的审计审计目标其他应收款的审计目标一般包括：确定其他应收款是否存在，且归被审计单位所有；确定其他应收款增减变动的记录是否完整；确定其他应收款是否可收回；确定其他应收款期末余额是否正确；1.确定其他应收款的披露是否恰当。实质性程序其他应收款的实质性程序通常包括：获取或编制其他应收款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。选取金额较大、账龄较长或存在异常的明细账户，实施函证程序，编制函证结果汇总表。检查资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。分析长期未能收

37、回的其他应收款项目，确定发生坏账损失的可能性。检查已确认的坏账损失是否符合规定，审批手续是否齐全。确定其他应收款的披露是否恰当。三、其他应付款的审计审计目标其他应付款的审计目标一般包括：确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；确定其他应付款的期末余额是否正确；1.确定其他应付款的披露是否恰当。实质性程序其他应付款的实质性程序通常包括：获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。选取金额较大、账龄较长或存在异常的明细账户，实施函证程序。检查资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款。检查长期未结的其他应付款，查明原因，并做出妥善处理。检查其他

38、应付款的披露是否恰当。 四、营业外收入的审计审计目标营业外收入的审计目标一般包括：确定营业外收入的记录是否完整；确定营业外收入的计算是否正确；1.确定营业外收入的披露是否恰当。实质性程序营业外收入的实质性程序通常包括：获取或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。检查营业外收入各项目的相关账户记录，并追查至相关原始凭证。检查营业外收入的披露是否恰当。五、营业外支出的审计审计目标营业外支出的审计目标一般包括：确定营业外支出的记录是否完整

39、；确定营业外支出的计算是否正确；1.确定营业外支出的披露是否恰当。实质性程序营业外支出的实质性程序通常包括：获取或编制营业外支出明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查营业外支出内容是否符合会计准则的规定。检查营业外支出各项目的相关账户记录，并追查至相关原始凭证。检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时调整应纳税所得额。对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确。检查营业外支出的披露是否恰当。六、所得税费用的审计审计目标所得税费用的审计目标一般包括：确定记录的所得税费用

40、是否发生，且与被审计单位有关；确定所得税费用记录是否完整；确定与所得税费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定所得税费用是否已记录于正确的会计期间；确定所得税费用的内容是否正确；确定所得税费用的披露是否恰当。 实质性程序所得税费用的实质性程序通常包括：获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期应交所得税。根据期末资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未确认为资产或负债的一些特殊项目的账面价值与计税基础的差异，计算递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债的期初余额，倒轧出递延所得税。将当期应交所得税与递延所得税之和与利润表上的“所得税费用”项目金额相核对。确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报。