(本科）07 第七章税收原理教学ppt课件.ppt

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1、(本科）07 第七章 税收原理教学ppt课件第七章第七章 税收原理与税收制度税收原理与税收制度本章要点 税收的含义与特征 税收的分类 税收的原则 税收负担与税负转嫁 税收的制度要素 税收制度的体系 税收制度的结构 我国现阶段五大税种 国际税收 第一节第一节 税收原理税收原理第二节第二节 税收制度税收制度第一节第一节 税收原理税收原理一、税收的含义与特征二、税收分类三、税收原则四、税收负担与税负转嫁五、税收的制度要素一、税收的含义与特征 （一）税收的含义（一）税收的含义 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力，依照法律规范，强制、无偿地取得的一种财政收入的一种形式。 对税收概念的理解应把握以

2、下3个基本方面： （1）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关 系。（2）政府征税凭借的是政治权力。（3）税收的目的是为了实现政府职能，满足社会公 共需要。 一、税收含义与特征（二）税收特征 1、无偿性：是指政府征税以后，税款就成为国家财政收入的一部分，由政府预算安排直接用于满足国家行使职能的需要，不再直接返还给纳税人，也不付出任何形式的直接报酬和代价。 2、强制性：是指一切有纳税义务的主题都必须依法缴纳的，它并非纳税人的自愿奉献。 3、固定性：是指政府通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。 二、税收的分类（一）以征税对象为标准，税收划分为以征税对

3、象为标准，税收划分为商品和劳务课税、商品和劳务课税、所得课税和财产课税所得课税和财产课税等等（二）以是否具有特殊用途为标准，税收划分为以是否具有特殊用途为标准，税收划分为一般税一般税和目的税和目的税（三）以管理和使用权限为标准，税收划分为以管理和使用权限为标准，税收划分为中央税、中央税、地方税与中央地方共享税地方税与中央地方共享税（四）以税收负担能否转嫁为标准，税收划分为以税收负担能否转嫁为标准，税收划分为直接税直接税和间接税和间接税（五）以计税依据的度量方法为标准，税收划分为以计税依据的度量方法为标准，税收划分为从量从量税和从价税税和从价税（六）以税额与征税对象价格之间的关系为标准，税收（六

4、）以税额与征税对象价格之间的关系为标准，税收划分为划分为价内税和价外税价内税和价外税（一）商品劳务课税、所得课税和财产课税（1）对商品或劳务征税，即根据商品和劳务的流转额进行课征，包括所有以商品和劳务服务为征税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等。（2）对所得或利润的征税，即根据纳税人取得的收入或利润额进行课征，是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为征税对象的税种，一般包括个人所得税、企业所得税等。（3）对财产征税，即根据纳税人财产数量或价值额进行课征，是以财富的存量形式，即各类动产和不动产为征税对象的税收，有财产税、遗产税、赠与税等。 （二）一般税和目的税（二）一般税和目的税 一般税

5、是指用于政府一般性支出，即非特定用途而课征的税收，又称普通税。 目的税又称特别税、特定税等，是指专门用于某种公共支出或满足政府特殊经济目的的税收。（三）中央税、地方税与中央地方共享税 中央税是指管辖权和收入支配权划归中央的税收。 地方税是指管辖权和收入支配权划归地方各级的税收。 中央与地方共享税是中央与地方共同课征或支配使用的税收。 （四）直接税和间接税 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁的税种，这种税的纳税人就是负税人。一般认为所得税和财产税属于直接税；间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的税种，这种税的纳税人不一定是负税人。一般认为对商品课税属于间接税，如增值税、消费税、关税等。 （

6、五）从量税和从价税 从量税，亦称从量计征，采用前一种税基形式，以课税对象的重量、面积、件数、容积等数量指标为依据，采取固定税额计征税收。 从价税，亦称从价计征，采用后一种税基形式，以征税对象的价值或价格为计税依据。 （六）价内税和价外税凡税金构成价格组成部分的，称为价内税。凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。与之相适应，价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为不含税价格。 三三 税收的原则税收的原则（一）财政原则（二）公平原则（三）效率原则（一）财政原则 财政原则的基本含义：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。 财政原则最基本的要

7、求就是通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。第二个要求是税收收入要有弹性。 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率，可用以下公式表示：其中：ET税收弹性T税收收入T税收收入增量Y国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值）Y国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）Y/YT / TET（二）公平原则 税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面。 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。 平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。（三）效率原则1、税收的经济效率税收

8、的经济效率原则，是指税收制度和税收政策应当有利于经济发展，对经济发展带来积极影响，保证并促进市场经济的正常运行和经济效率的总体提高。 （1） 税收的额外负担（2） 税收中性原则（3） 促进资源的有效配置2、税收的行政效率 征税费用：指税务部门在征税过程中所发生的各种费用。 纳税费用：纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的征收手段，节约征管方面的人力和物力；另一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌握，减少纳税费用。四、税收负担与税负转嫁四、税收负担与税负转嫁（一）税收负担 （二）税负转嫁 （三）税负转嫁的影响因素 （一）税收负担（一）税收负担 税收负担是指税

9、收给社会经济主体带来的经济负担。税收负担率指标可以从宏观和微观两个层面来进行考察。1.宏观税收负担率 宏观税收负担率（NI的宏观税负）= 100 宏观税收负担率（GDP的宏观税负） 1002.微观税收负担率 企业流转税负担率企业流转税负担率 企业所得税负担率企业所得税负担率 企业净产值税收负担率企业净产值税收负担率 企业总产值税收负担率企业总产值税收负担率（二）税负转嫁（二）税负转嫁1.税负转嫁与税负归宿的含义税负转嫁亦称税收负担转嫁，是指纳税人通过经济交易过程，将税收负担全部地或部分地转移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现象。税负归宿，即税收负担的最终落脚点。2.税负转嫁的方式

10、（1）前转。（2）后转。（3）其他转嫁方式。（1）前转 前转亦称顺转，即纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。 图7-2 税负转嫁过程 （2）后转亦称逆转，即在纳税人不能采取提高商品或劳务价格的方法向前转嫁税收的情况下，为了保证自己的利益不受损失，可以向后转嫁税收负担。 （3）其他转嫁方式 散转或混转，即纳税人采取将税收负担部分地转嫁给商品购买者和商品销售者。如果纳税人既不前转负担，也不后转负担，而是通过自身提高经济效益补偿其纳税损失，使税收负担在生产发展中自行消化掉， 税收资本化，是纳税人在购买不动产或有价证券等资本品时，将

11、以后长期持有该资本品期间内的应纳税款，在买价中预先扣除，以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际上是由卖方负担。（三）税负转嫁的影响因素（三）税负转嫁的影响因素1、税种的性质2、定价方式3、供求弹性4、征税范围的广度5、市场结构6、市场价值判断五、五、 税收的制度要素税收的制度要素（一）（一）总则总则（二）（二）纳税义务人纳税义务人（三）征税对象（四）（四）税目税目（五）（五）计税依据计税依据（六）（六）税率税率（七）（七）纳税环节、纳税期限与纳税地点纳税环节、纳税期限与纳税地点（八）（八）减税与免税减税与免税（九）（九）罚则罚则（十）（十）附则附则（一） 总则 主要包括税收的立法依据、税收

12、的立法目的、税收的适用原则等。（二）纳税义务人 纳税义务人，即纳税人，又叫纳税主体，是税法规定的直接履行纳税义务的单位和个人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。自然人是个人，在法律上成为一定权利和义务的主体，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。法人是组织形式，具有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任。 （三）征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体，它是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 （四）税目 税目是征税对象的具体化，是对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对征税对象的质的界定。 （五）计税依据（五）计税依据 计税依据是征税对象

13、的具体化，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对征税对象的量的规定。（六）税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度，它是计算税额的尺度。 （一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率 （四）其他税率分类 1、 比例税率;是对同一征税对象，不论其数额大小，只规定一个相同的征收比例。比例税率又可分为以下几种具体形式： 1单一比例税率 2差别比例税率 3幅度比例税率 2、累进税率是指随着征税对象数量的增加而逐渐提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的征税数额分别适用不同的税率，征税数额越大，适用税率越高。 累进税率因计算方法不同，又分为： （1）全额累进税率 （2）超

14、额累进税率 （3）超率累进税率 （1）全额累进税率，是把征税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。 （2）超额累进税率，是把征税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按本级的税率计算税额，将计算结果相加后得出应纳税额。 举例说明 设某纳税人应纳税所得额25000元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。 适用税率见表：表7-1 （1）按全额累进税率计算所得额为25000元的，适用税率为20%，则： 应纳税额=2500020%=5000（元） （2）按超额累进税率计算：从表中可知，在所得额25000元中，分别

15、适用的税率档次和应纳税额为： 4000元的适用税率为5%， 税额=40005%=200（元） 400010000元部分的适用税率为10%： 税额=（10000-4000）10%=600（元） 1000020000元部分适用税率为15%： 税额=（20000-10000）15%=1500（元） 2 000025000元部分适用税率为20%： 税额=（25000-20000）20%=1000（元） 应纳税款=200+600+1500+1000=3300（元）全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点（1）在征税对象数额相同、名义税率相同的条件 下，全额累进税率的税负重，超额累进税率的 税负轻。 （2

16、）在征税对象数额级距的临界点附近，全额累进 会出现税负增加超过征税对象数额增加的不合 理现象；超额累进则不存在这一问题。（3）在计算方法上，全额累进计算简便，超额累进 计算复杂，为了克服这一计算上的缺陷，在实 际工作中常使用“速算扣除数”来简化计算过 程。 3、定额税率，也称固定税额，是按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采取百分比的形式。 按其适用范围又可分为3种类型： 1地区差别定额税率 2幅度定额税率 3分级定额税率 4、其他税率分类 以上三类税率为法律上的税率形式，若从经济分析的角度来考察，税率又可分为名义税率和实际税率、平均税率和边际税率等税率类别。（七）纳税环节、纳税期限与纳税

17、地点（七）纳税环节、纳税期限与纳税地点 1、纳税环节 2、纳税期限 纳税期限，是指税收法律制度规定的关于税款缴纳时间方面的规定。 3、纳税地点 纳税地点，是指税收法律制度规定的各个税种的纳税人具体缴纳税款的地点。 （八） 减税与免税，是指对某些纳税人或征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。税收的减免税，是政府的经济政策的重要手段，起的作用往往也很大。（九）罚则（九）罚则 罚则，是指对纳税人违反税收法律制度的行为采取的处罚措施。它主要体现了税收制度的强制性，是税收法令得以贯彻执行的保证。罚则是税收程序法的制度要素。（十）附则 附则一般规定与该税收制度紧密相关的内容，比如制度的解释权、生效时间

18、等。第二节 税收制度一、税收制度的体系二、税收制度的结构三、我国现阶段五大税种四、国际税收一、税收制度的体系一、税收制度的体系（一）（一）商品与劳务税类商品与劳务税类（二）（二）所得税类所得税类（三）（三）财产与行为税类财产与行为税类（四）（四）资源税类资源税类一、税收制度的体系一、税收制度的体系（一）商品与劳务税类（一）商品与劳务税类1.增值税、营业税和消费税2.关税和船舶吨税3.烟叶税4. 城市维护建设税和教育费附加（二）所得税类（二）所得税类我国的所得税类，包括企业所得税和个人所得税。（三）财产与行为税类（三）财产与行为税类我国财产税目前尚无一般财产税，都是特别财产税，主要针对房屋、土地

19、和车船征收，财产与行为税类的主要税种有房产税、契税、土地增值税、车船税、车辆购置税和印花税（四）资源税类（四）资源税类目前我国资源税类的主要税种有资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等，这些都采用级差税率。二、税收制度的结构二、税收制度的结构（一）（一）税制结构的类型税制结构的类型（二）（二）我国现阶段的税制结构我国现阶段的税制结构二、税收制度的结构二、税收制度的结构（一）税制结构的类型（一）税制结构的类型单一税制是指一个国家的税收制度只设一个税种。复合税制是指一个国家的税收制度由多个税种构成现实中的复合税制，各国各不相同。根据主体税类和税种的不同，大致存在两种模式。1. 以商品与劳务税为主体的

20、税制结构2. 以所得税为主体的税制结构（二）我国现阶段的税制结构（二）我国现阶段的税制结构我国现阶段的税收，体现为较为典型的商品与劳务税为主体的税制结构，从2007年至2012年的相关数据可以看到，商品与劳务税的税收收入一直占税收总收入的60%以上，所得税收入的比重则为26%左右的水平。三、我国现阶段五大税种三、我国现阶段五大税种（一）（一）增值税增值税（二）（二）营业税及营业税及“营改增营改增”（三）（三）消费税消费税（四）（四）企业所得税企业所得税（五）（五）个人所得税个人所得税三、我国现阶段五大税种三、我国现阶段五大税种（一）增值税（一）增值税1.增值税概述 增值税是以商品（含应税劳务和

21、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的税。2.我国现行的增值税制度摘要（1）征税范围。（2）纳税人。（3）税率和征收率。（4）计税方法。（5）增值税的税收优惠。（二）营业税及（二）营业税及“营改增营改增”1.营业税2.“营改增” 所谓“营改增”，是我国现阶段进行的营业税改征增值税的税制改革的简称。（三）消费税（三）消费税1.消费税的含义和特点 消费税是指对消费品的特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税。2.我国现行的消费税制度摘要（1）消费税的税目与税率。（2）征税环节。（3）三种税额计征办法。（四）企业所得税（四）企业所得税1.企业所得税的含义 企业所得税是对境内的企业和其

22、他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.我国现行的企业所得税制度摘要（1）纳税人。（2）征税对象。（3）税率。（4）计税依据。（5）税收优惠。（五）个人所得税（五）个人所得税1.个人所得税的含义和税制模式 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税， 个人所得税的税制模式有三种：分类征收制、综合征收制和和混合征收制。2.我国现行的个人所得税制度摘要（1）纳税人。（2）征税范围。（3）税率。（4）计税依据。（5）税收优惠。四、国际税收四、国际税收（一）国际税收的概念及特点（一）国际税收的概念及特点（二）税收管辖权与国际重复征税（三）国际税收协定（三）国际

23、税收协定四、国际税收四、国际税收（一）国际税收的概念及特点（一）国际税收的概念及特点1.国际税收的概念 所谓国际税收，是指涉及两个或两个以上的国家财税利益的税收活动。它反映着各自国家政府对跨国纳税人行使征税权利而形成的国家之间的税收分配关系。 对国际税收定义可以从以下几个方面来理解和把握（1）国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立存在。（2）国际税收是涉及国家间财权利益的有特定含义的税收活动。（3）国际税收的本质是国家与国家之间的税收分配关系。 2.国际税收的特点 （1）国际税收与国家税收。 （2）国际税收与涉外税收。（二）税收管辖权与国际重复征税（二）税收管辖权与国际重复征税1.税收管辖

24、权（1）地域管辖权，又称收入来源地管辖权，即国家对来源于该国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力，而不考虑取得所得收入者和财产所有者是否为该国的居民或公民。（2）居民管辖权，也称居住管辖权，即国家对该国居民(包括自然人和法人)的世界范围的所得和财产行使征税权力，而不考虑该纳税居民的所得是来源于国内还是国外。（3）公民或国籍管辖权，即国家对具有本国国籍的公民在世界范围的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该公民是否为本国居民。 2.国际重复征税 国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与国际活动的同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，征收相同或类似的税收

25、。（1）国际重复征税的产生。税收管辖权的重叠方式主要有以下三种：第一，居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。第二，公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。第三，居民管辖权与公民管辖权的重叠。（2）国际重复征税的免除。 减轻和免除国际重复征税的具体方法有很多，大致可以归纳为：第一，抵税法。第二，扣除法。第三，豁免法。第四，抵免法。第五，税收饶让。（三）国际税收协定（三）国际税收协定1.国际税收协定的概念及分类 所谓国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所签订的书面协议。2.国际税收协定的主要内容复习思考题复习思考题关键概念关键概念税收

26、 商品与劳务税 所得税与财产税 一般税与目的税 税收原则 税负转嫁与税负归宿 征税对象与计税依据 税率 起征点与免征额 税收制度 税制体系与税制结构 国际税收 税收管辖权与国际重复征税 国际税收协定复习题复习题1.税收是什么？2.税收有哪些主要的分类方法？3.税收原则的主要内容是什么？4.税收负担通常如何衡量？5.税负转嫁的方式有哪些？分析影响税负转嫁的因素。6.税收制度要素通常包括哪些内容？7.简述我国的税收制度体系。8.简要分析税制结构的两种基本模式。9.简述增值税的分类、特点及制度摘要。10.简述消费税的特点及制度摘要。11.简述企业所得税的含义及制度摘要。12.简述个人所得税的税制模式及制度摘要。13.税收管辖权有哪些类型？国际重复征税的原因和主要解决办法有哪些？讨论及思考题讨论及思考题1.政府组织财政收入的形式有很多种，如债务收入、收费收入等，请考虑一下税收与这些财政收入形式的异同点？2.谈谈税收原则对现实的税收制度的指导作用。3. 分析商品课税和所得课税的各自特点，并说明我国为什么以商品课税为主体税种?4.如何进一步优化我国的税收制度？ 谢 谢