(本科）11.第十一章国资预算的审核与分析教学ppt课件.ppt

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1、(本科）11.第十一章 国资预算的审核与分析教学ppt课件 第十一章 国资预算的审核与分析n本章的目的在于：本章的目的在于： 了解预算审核、预算审核分析系统构建的目的以了解预算审核、预算审核分析系统构建的目的以及预算分析所包括的内容。以达到降低预算审核及预算分析所包括的内容。以达到降低预算审核时间和审核成本、提高预算审核效率、降低预算时间和审核成本、提高预算审核效率、降低预算偏离度的目的。偏离度的目的。主要内容n第一节第一节 预算审核预算审核n第二节第二节 预算审核分析系统构建预算审核分析系统构建n第三节第三节 预算分析报告的要求与内容预算分析报告的要求与内容 第一节 预算审核n预算审核是指在

2、预算形成过程中企业上级单位对预算审核是指在预算形成过程中企业上级单位对下级单位预算的审核，或者是国资委以及受托审下级单位预算的审核，或者是国资委以及受托审核单位对预算执行单位上报的预算规范性和实质核单位对预算执行单位上报的预算规范性和实质性所进行的审核。性所进行的审核。n预算分析是指对预算执行结果所做的分析。预算分析是指对预算执行结果所做的分析。第一节 预算审核一、规范性审核按照中央国资委和地方国资委的规定，规范性审核主要是对预算报表基础要求的审核二、实质性审核实质性审核包括预算基础审核、编制情况审核、具体报表审核和其他预算审核四项内容。 一、规范性审核n（一）报送时效性审核，是对预报表报送时

3、间和全套预算报表报送时（一）报送时效性审核，是对预报表报送时间和全套预算报表报送时间的审核。间的审核。n（二）检查纸质报表合规性（报表齐全、装订整齐等）。（二）检查纸质报表合规性（报表齐全、装订整齐等）。n（三）检查报表数据与计算机汇总数据是否一致。（三）检查报表数据与计算机汇总数据是否一致。n（四）检查合并范围是否正确。（四）检查合并范围是否正确。n（五）检查树形结构是否正确。（五）检查树形结构是否正确。n（六）检查汇总（合并）数据与分户数据是否衔接。（六）检查汇总（合并）数据与分户数据是否衔接。n（七）封面主要指标检查。具体包括：封面代码是否在枚举范围内；（七）封面主要指标检查。具体包括：

4、封面代码是否在枚举范围内；企业名称等封面左边信息是否正确；上一级代码、集团总部代码是否企业名称等封面左边信息是否正确；上一级代码、集团总部代码是否正确；行政隶属关系代码是否正确；行业代码是否正确；经营规模是正确；行政隶属关系代码是否正确；行业代码是否正确；经营规模是否按规定标准填列；组织形式代码是否正确；备用码是否正确；两年否按规定标准填列；组织形式代码是否正确；备用码是否正确；两年度代码变动情况。度代码变动情况。n（八）检查报表数据的完整性。（八）检查报表数据的完整性。n（九）数据规范性，包括数据是否连续可比、逻辑性错误以及其他明（九）数据规范性，包括数据是否连续可比、逻辑性错误以及其他明显

5、错误或填报不规范。显错误或填报不规范。 二、实质性审核:n预算基础审核预算基础审核n编制情况审核编制情况审核n具体报表审核具体报表审核* *n其他预算审核其他预算审核（一）预算基础审核其主要审核以下内容：n1.审核企业是否对上年度工作情况进行了总结，是否采取了相应的改善措施。n2.审核企业是否对上年度预算调整情况进行了说明，调整说明是否充分、合理。n3.审核企业是否对上年度预算完成情况进行了总结，总结是否充分、合理，对重要财务指标差异原因的说明是否充分、合理。n4.了解企业预算工作基础，评估企业预算管理水平，审核企业是否构建了一套较为完善的预算管理体制。n5.了解本年度企业预算工作组织情况，审

6、核企业本年预算工作是否认真扎实，较上年有哪些进步。（二）编制情况审核n其主要审核以下内容：n1.企业是否对预算编制采用的重大会计政策进行了说明，是否对合并报表的范围进行了说明。n2.企业是否对预算年度宏观与微观经济形势及所处行业的发展形势进行了分析、预测，其分析与预测是否合理、到位。n3.企业所采用的预算编制基础和基本假设是否与经济形势和行业发展趋势相匹配，是否进行了充分详细的说明；企业预算主要指标是否符合预算编制基础和基本假设。n4.企业是否结合行业的发展形势对生产经营情况进行了预测，预测是否合理，企业预算主要指标与分板块的业务预算情况是否匹配。n5.企业预算的业务指标选取是否合理，主要预算

7、指标与本企业整体战略规划尤其是“十二五”规划（或“十三五规划”）是否相匹配。（三）具体报表审核n按照国资委现有文件的要求，目前其所属范围内的国有企业需要上报以下表格：n资产负债预算表、利润预算表、现金流量预算表、主要业务损益预算表、主要业务经营预算表、成本费用预算表、人工成本预算表、专项支出预算表、对外筹资预算表、金融工具情况预算表、长期股权投资预算表、固定资产投资预算表、担保预算表、BT和BOT项目预算表、房地产行业预算补充表、科技创新预算表、固定资产及股权处置预算表。1.资产负债预算表n（1 1）重点关注净资产或者总资产比上年增加）重点关注净资产或者总资产比上年增加20%20%以上或者出现

8、负增长以上或者出现负增长的，是否详细说明原因。的，是否详细说明原因。n（2 2）重点项目如存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应）重点项目如存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等与上年相比增减率超过付款等与上年相比增减率超过30%30%或者比率虽不到或者比率虽不到30%30%但影响金额较大但影响金额较大的项目，是否详细说明变动原因，确定是否存在资金沉淀或者存货积的项目，是否详细说明变动原因，确定是否存在资金沉淀或者存货积压，是否影响了企业资产的周转速度。压，是否影响了企业资产的周转速度。n（3 3）对于其他资产负债项目，如占资产总额）对于其他资产负债项目，如占资产总额5%5%

9、以上且同比上年增减以上且同比上年增减幅度在幅度在50%50%以上的，是否说明原因。以上的，是否说明原因。n（4 4）资产和负债的其他项目金额较大时，是否详细说明内容。）资产和负债的其他项目金额较大时，是否详细说明内容。n（5 5）检查预算年度的资产规模是否与企业发展规划（尤其是）检查预算年度的资产规模是否与企业发展规划（尤其是“十二十二五五”规划）相匹配，资产负债率是否过高或者增长过快，应当结合企规划）相匹配，资产负债率是否过高或者增长过快，应当结合企业规划和国资委下达的业绩考核指标审核总资产、资产保值增值率等业规划和国资委下达的业绩考核指标审核总资产、资产保值增值率等指标是否合理。指标是否合

10、理。2.利润预算表n（1 1）预算说明中是否详细说明了收入、利润变动原因，）预算说明中是否详细说明了收入、利润变动原因，重点关注营业外收支特别是政府补助，对其变动情况及支重点关注营业外收支特别是政府补助，对其变动情况及支出方向应进行详细说明；预算年度内拟出售固定资产、债出方向应进行详细说明；预算年度内拟出售固定资产、债务重组等重大营业外收支项目的原因、金额、对象、方式务重组等重大营业外收支项目的原因、金额、对象、方式等情况是否予以说明。等情况是否予以说明。n（2 2）重点关注利润、净利润或者净资产收益率比上年增）重点关注利润、净利润或者净资产收益率比上年增加加/ /提高提高20%20%以上或者

11、下降的，是否详细分析说明。对于预以上或者下降的，是否详细分析说明。对于预算亏损企业，是否详细分析说明亏损原因。企业集团有亏算亏损企业，是否详细分析说明亏损原因。企业集团有亏损企业的，是否按照要求统计亏损企业户数、亏损额及同损企业的，是否按照要求统计亏损企业户数、亏损额及同比增减额，并按照亏损原因归类，分析提出改善措施。比增减额，并按照亏损原因归类，分析提出改善措施。n（3 3）检查预算年度的收入和利润规模是否与企业发展规）检查预算年度的收入和利润规模是否与企业发展规划（尤其是划（尤其是“十二五十二五”规划）相匹配，应当结合企业规划规划）相匹配，应当结合企业规划和国资委下达的业绩考核指标审核收入

12、、利润、净资产收和国资委下达的业绩考核指标审核收入、利润、净资产收益率等是否合理。益率等是否合理。3.现金流量预算表n（1 1）重点关注经营性现金净流量为负的，是否详细分析）重点关注经营性现金净流量为负的，是否详细分析原因并判断是否拥有足够的现金偿付其到期债务。原因并判断是否拥有足够的现金偿付其到期债务。n（2 2）20152015年相比年相比20142014年增减率超过年增减率超过50%50%或者比率虽不到或者比率虽不到50%50%但影响金额较大的项目，关注预算说明书中是否详细但影响金额较大的项目，关注预算说明书中是否详细说明变动原因等。说明变动原因等。4.主要业务损益预算表n（1 1）重点

13、审核主要业务板块填写是否与上年度预算报表）重点审核主要业务板块填写是否与上年度预算报表一致，是否与国资委批复的主业一致，是否与主要业务经一致，是否与国资委批复的主业一致，是否与主要业务经营预算表一致。营预算表一致。n（2 2）重点关注主营业务收入、毛利、毛利率或者主要业）重点关注主营业务收入、毛利、毛利率或者主要业务指标比上年增长务指标比上年增长20%20%以上或者下降的，是否详细分析并以上或者下降的，是否详细分析并说明变动原因。说明变动原因。n（3 3）对比主业收入、毛利与总收入、毛利，主业收入、）对比主业收入、毛利与总收入、毛利，主业收入、毛利比例相比上年如有下降，检查是否在预算情况说明书

14、毛利比例相比上年如有下降，检查是否在预算情况说明书中进行详细说明。中进行详细说明。5.主要业务经营预算表n重点关注企业填列的主要业务指标是否合理，指标值重点关注企业填列的主要业务指标是否合理，指标值20152015年比年比20142014年增长年增长20%20%以上或者下降的，是否在预算说明书以上或者下降的，是否在预算说明书中详细分析并说明原因。应将本表与主要业务损益预算表中详细分析并说明原因。应将本表与主要业务损益预算表进行对比，检查相关业务指标预算值是否与相关业务的收进行对比，检查相关业务指标预算值是否与相关业务的收入值有一定的匹配关系。应当结合企业的入值有一定的匹配关系。应当结合企业的“

15、十二五十二五”规划规划和业绩考核指标，审核企业的业务指标预算值是否合理。和业绩考核指标，审核企业的业务指标预算值是否合理。6.成本费用预算表n（1 1）重点关注企业成本费用的增长是否高于收入、利润）重点关注企业成本费用的增长是否高于收入、利润的增长，是否与企业当年的盈利情况相匹配。的增长，是否与企业当年的盈利情况相匹配。n（2 2）对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率）对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率下降或者经营效益下滑的企业，关注是否继续扩大成本费下降或者经营效益下滑的企业，关注是否继续扩大成本费用规模。用规模。n（3 3）关注企业是否积极采取有效措施压缩管理成本，降）关

16、注企业是否积极采取有效措施压缩管理成本，降本增效，拓展利润空间等。本增效，拓展利润空间等。n（4 4）重点关注明细项目包括职工薪酬、折旧费、修理费、）重点关注明细项目包括职工薪酬、折旧费、修理费、业务招待费、办公费等是否过快增长。业务招待费、办公费等是否过快增长。n（5 5）重点关注折旧和摊销类项目与资产负债表等主表相）重点关注折旧和摊销类项目与资产负债表等主表相应项目的钩稽关系。应项目的钩稽关系。n（6 6）检查其他项是否过高，如其他项占总费用类别的）检查其他项是否过高，如其他项占总费用类别的30%30%以上，关注是否有详细说明。对于三项费用比上年增加以上，关注是否有详细说明。对于三项费用比

17、上年增加20%20%以上或者下降以上或者下降50%50%以上的，检查是否详细说明增减原因。以上的，检查是否详细说明增减原因。7.人工成本预算表n（1 1）检查企业职工薪酬总额增长是否超过利润预算增长，）检查企业职工薪酬总额增长是否超过利润预算增长，经济效益下滑及亏损的企业职工薪酬预算规模是否继续扩经济效益下滑及亏损的企业职工薪酬预算规模是否继续扩大。大。n（2 2）重点关注企业人工成本总额、从业人员人工成本总）重点关注企业人工成本总额、从业人员人工成本总额、职工人工成本总额等项目额、职工人工成本总额等项目20152015年相比年相比20142014年的增长率年的增长率是否高于净利润是否高于净利

18、润20152015年相比年相比20142014年的增长率。如有，是否年的增长率。如有，是否详细说明原因。详细说明原因。8.专项支出预算表n对于对于20152015年相比年相比20142014年增减率超过年增减率超过50%50%的项目，重点关注的项目，重点关注是否在预算说明书中详细分析说明。是否在预算说明书中详细分析说明。9.对外筹资预算表n（1 1）重点关注企业的筹资结构是否合理，资产负债率较）重点关注企业的筹资结构是否合理，资产负债率较高（工业高于高（工业高于70%70%，非工业高于，非工业高于85%85%）的企业是否继续扩大）的企业是否继续扩大债务筹资预算规模。债务筹资预算规模。n（2 2

19、）测算企业的筹资费用率是否过高，是否存在异常；）测算企业的筹资费用率是否过高，是否存在异常；关注企业对其他筹资是否做出详细说明。关注企业对其他筹资是否做出详细说明。10.金融工具情况预算表n（1 1）如企业高风险金融工具投资规模较大，或者投资收）如企业高风险金融工具投资规模较大，或者投资收益不高（投资收益率低于益不高（投资收益率低于4%4%），关注是否详细说明进行或），关注是否详细说明进行或者继续保持该项投资的合理性。者继续保持该项投资的合理性。n（2 2）对于资产负债率较高、偿债能力下降的企业，如继）对于资产负债率较高、偿债能力下降的企业，如继续进行高风险金融工具投资，检查是否详细说明进行该

20、项续进行高风险金融工具投资，检查是否详细说明进行该项投资的合理性。投资的合理性。n（3 3）对于不具备从事高风险业务条件或者发生重大投资）对于不具备从事高风险业务条件或者发生重大投资损失的企业，如仍有高风险金融工具投资预算，检查是否损失的企业，如仍有高风险金融工具投资预算，检查是否详细说明未清理或者压缩该项投资的原因。对于资产负债详细说明未清理或者压缩该项投资的原因。对于资产负债率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业，检查是率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业，检查是否详细说明未清理或者压缩高风险金融工具投资的原因。否详细说明未清理或者压缩高风险金融工具投资的原因。11.长期股权投资

21、预算表n（1 1）重点关注企业）重点关注企业20152015年度的投资计划是否符合国资委年度的投资计划是否符合国资委国有企业主业明确的要求，投资收益的预计是否合理，投国有企业主业明确的要求，投资收益的预计是否合理，投资依据是否充分。如有非主业投资，关注是否详细说明投资依据是否充分。如有非主业投资，关注是否详细说明投资原因并审核说明的合理性。资原因并审核说明的合理性。n（2 2）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺项、漏项，项目名称和投资主体应当填写全称，不能用简项、漏项，项目名称和投资主体应当填写全称，不能用简称代替。称代替。12.固定资产

22、投资预算表n（1 1）重点关注企业是否对非主业投资占总投资的比重超）重点关注企业是否对非主业投资占总投资的比重超过过10%10%、自有资金占总投资的比重低于、自有资金占总投资的比重低于30%30%的固定资产投资的固定资产投资予以详细分项说明并审核说明的合理性。重点关注其他项予以详细分项说明并审核说明的合理性。重点关注其他项超过本年计划投资额超过本年计划投资额10%10%的是否在备注中说明。的是否在备注中说明。n（2 2）关注企业对不满足固定资产审核公式条件的情况是）关注企业对不满足固定资产审核公式条件的情况是否详细说明。否详细说明。n（3 3）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺）本表

23、中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺项、漏项，项目名称应当填写项目的全称，不能用简称代项、漏项，项目名称应当填写项目的全称，不能用简称代替。替。13.担保预算表n（1 1）重点关注担保余额相当于净资产的比重超过）重点关注担保余额相当于净资产的比重超过50%50%或者或者发生担保履约责任形成重大损失的企业（投资、担保类企发生担保履约责任形成重大损失的企业（投资、担保类企业另行规定），如在业另行规定），如在20152015年再行安排新增担保预算，是否年再行安排新增担保预算，是否详细说明新增担保的合理性和风险控制措施。详细说明新增担保的合理性和风险控制措施。n（2 2）企业如安排与业务无关的集团

24、外担保，是否详细说）企业如安排与业务无关的集团外担保，是否详细说明担保的合理性和风险控制措施。明担保的合理性和风险控制措施。n（3 3）对于累计担保余额过大的集团外担保或者金额重大）对于累计担保余额过大的集团外担保或者金额重大的逾期、涉诉担保，是否详细说明已经采取的风险控制措的逾期、涉诉担保，是否详细说明已经采取的风险控制措施和拟采取的清理措施。施和拟采取的清理措施。n（4 4）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺项、漏项，担保对象和贷款机构应当填写单位的全称，不项、漏项，担保对象和贷款机构应当填写单位的全称，不能用简称代替。能用简称代替。

25、 14.BT与BOT项目预算表n（1 1）重点关注企业对于项目资金来源与构成是否重点说）重点关注企业对于项目资金来源与构成是否重点说明，对外贷款占总投资的比重高于明，对外贷款占总投资的比重高于80%80%的的BTBT或者或者BOTBOT投资是投资是否详细说明筹资结构的合理性和风险控制措施。否详细说明筹资结构的合理性和风险控制措施。n（2 2）重点关注其他项超过本年计划投资额）重点关注其他项超过本年计划投资额10%10%的是否在备的是否在备注中说明。注中说明。n（3 3）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺项、漏项，合同授予方（业主）应当填写

26、单位的全称，不项、漏项，合同授予方（业主）应当填写单位的全称，不能用简称代替。能用简称代替。15.房地产行业预算补充表n（1 1）重点关注是否按照预算说明内容提要的要求说明相）重点关注是否按照预算说明内容提要的要求说明相关事项。关事项。n（2 2）对于房地产开发企业，）对于房地产开发企业，20152015年预算销售金额小于主年预算销售金额小于主营业务收入营业务收入80%80%的企业是否详细说明原因。的企业是否详细说明原因。n（3 3）对外贷款占总投资的比重高于）对外贷款占总投资的比重高于80%80%的房地产投资是否的房地产投资是否详细说明筹资结构的合理性和风险控制措施。详细说明筹资结构的合理性

27、和风险控制措施。n（4 4）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺）本表中各项目应按报表填报要求填写齐全，不得缺项、漏项，项目名称应当填写项目的全称，不能用简称代项、漏项，项目名称应当填写项目的全称，不能用简称代替。替。16.科技创新预算表n（1 1）对于科技人员数量、科技活动经费支出额、研究开）对于科技人员数量、科技活动经费支出额、研究开发费用、科技项目数、高新技术企业数等低于上年或者增发费用、科技项目数、高新技术企业数等低于上年或者增加超过加超过50%50%的，检查是否在预算情况说明书中详细说明原的，检查是否在预算情况说明书中详细说明原因。因。n（2 2）对于本年预算实施的重大科技创

28、新项目，审核是否）对于本年预算实施的重大科技创新项目，审核是否按照说明书内容提要的要求详细说明。按照说明书内容提要的要求详细说明。17.固定资产及股权处置预算表n（1 1）是否按照要求说明预算年度内拟处置的重大固定资）是否按照要求说明预算年度内拟处置的重大固定资产项目的目的、原因、资产原值、使用年限、资产净值、产项目的目的、原因、资产原值、使用年限、资产净值、拟处置方式、预计价格、预计损益和对企业的影响等，说拟处置方式、预计价格、预计损益和对企业的影响等，说明是否充分合理。明是否充分合理。n（2 2）是否按照要求说明预算年度拟处置的子企业和长期）是否按照要求说明预算年度拟处置的子企业和长期股权

29、投资项目的目的、原因、原始投资价值、持有年限、股权投资项目的目的、原因、原始投资价值、持有年限、投资净值、拟处置方式、预计价格、预计损益和对企业的投资净值、拟处置方式、预计价格、预计损益和对企业的影响等，说明是否充分合理。影响等，说明是否充分合理。（四）其他预算审核n1.1.产业结构调整产业结构调整审核加强主业、产业结构调整与升级、节能减排降耗、环境审核加强主业、产业结构调整与升级、节能减排降耗、环境保护和转变经济增长方式等情况。保护和转变经济增长方式等情况。n2.“2.“十二五十二五”规划执行规划执行（1 1）主要规划目标）主要规划目标20142014年实际完成情况、主要规划目标年实际完成情

30、况、主要规划目标20152015年预计完成情况。年预计完成情况。（2 2）对于有明确数量或者金额目标的，应当逐项进行规划）对于有明确数量或者金额目标的，应当逐项进行规划对比；对于没有明确数量或者金额目标的，应当详细描述对比；对于没有明确数量或者金额目标的，应当详细描述目标完成情况。目标完成情况。n3.3.财税政策影响财税政策影响说明说明20142014年新出台和年新出台和20152015年预计将要出台的财税政策对本企年预计将要出台的财税政策对本企业收入、利润、资产规模、现金流量等方面的影响。业收入、利润、资产规模、现金流量等方面的影响。n4.4.其他其他 对其他需要说明的重大事项进行审核。对其

31、他需要说明的重大事项进行审核。第二节 预算审核分析系统构建n一、构建预算审核分析系统的目的和设想一、构建预算审核分析系统的目的和设想n二、预算审核分析系统的构建及其演示二、预算审核分析系统的构建及其演示以以C C纺织控股纺织控股有限公司为例有限公司为例一、构建预算审核分析系统的目的和设想（一）构建预算审核分析系统的目的1.降低审核成本、提高审核效率2.有助于提升企业或集团的预算管理水平（二）构建预算审核分析系统的设想1.增加结构性分析信息2.增加因素分析信息3.自动生成必要的图像信息具体报表审核二、预算审核分析系统的构建及其演示以C纺织控股有限公司为例n为了更好地利用预算数据信息，快速、高效地

32、掌握企业的为了更好地利用预算数据信息，快速、高效地掌握企业的战略动态、财务状况的变动趋势、预算数据的合理性，实战略动态、财务状况的变动趋势、预算数据的合理性，实现预算从备案制向审核制的过渡，真正发挥预算的激励与现预算从备案制向审核制的过渡，真正发挥预算的激励与约束作用，此处以传统行业的约束作用，此处以传统行业的C C纺织控股有限公司为例，纺织控股有限公司为例，说明在现有上报表格下可自动生成的信息及其启示。根据说明在现有上报表格下可自动生成的信息及其启示。根据生成的信息能更快速地发现预算报送单位存在的问题，在生成的信息能更快速地发现预算报送单位存在的问题，在编审环节及时进行改进和修正。现场的审核

33、测试中也证明，编审环节及时进行改进和修正。现场的审核测试中也证明，结构性信息对加快预算审核进度和发现问题非常有效。结构性信息对加快预算审核进度和发现问题非常有效。（一）资产负债表的补充信息n建议在资产负债预算表的基础上，补充反映资产结构和资建议在资产负债预算表的基础上，补充反映资产结构和资金来源结构的信息。金来源结构的信息。n1.1.资产结构信息，有助于快速地了解企业资产的分布结构资产结构信息，有助于快速地了解企业资产的分布结构以及面临的资产风险，发现本企业与同行业在资产配置结以及面临的资产风险，发现本企业与同行业在资产配置结构方面的差异（格式见表构方面的差异（格式见表11-111-1）。）。

34、n2.2.资金来源结构信息。其作用体现在：通过负债、权益资金来源结构信息。其作用体现在：通过负债、权益结构分析，了解公司的资金来源分布及利用情况；通过结构分析，了解公司的资金来源分布及利用情况；通过资本结构分析，了解企业资本成本的高低以及公司面临的资本结构分析，了解企业资本成本的高低以及公司面临的偿债风险（格式见表偿债风险（格式见表11-211-2）。）。（二）利润表补充信息n1.1.利用利润预算表自动生成如图利用利润预算表自动生成如图11-111-1和图和图11-211-2所示的信息，所示的信息，可以更清晰地看到主要利润项目的变化情况。可以更清晰地看到主要利润项目的变化情况。n2.2.进行结

35、构性分析。补充结构性的利润表信息，其作用体进行结构性分析。补充结构性的利润表信息，其作用体现在如下几方面：现在如下几方面：n（1 1）可以了解以营业总收入为基础的各种成本、费用、）可以了解以营业总收入为基础的各种成本、费用、税金等的占比情况（见表税金等的占比情况（见表11-311-3）。）。n（2 2）可以了解公司主营业务和其他业务的毛利率情况以）可以了解公司主营业务和其他业务的毛利率情况以及期间比较情况（见表及期间比较情况（见表11-411-4）。）。n（3 3）可以了解公司的盈亏原因。）可以了解公司的盈亏原因。（三）现金流量表补充信息n补充的现金流量表信息，包括现金流入结构分析和现金流补充

36、的现金流量表信息，包括现金流入结构分析和现金流出结构分析（格式见表出结构分析（格式见表11-511-5和表和表11-611-6）。其作用体现在以）。其作用体现在以下几方面：下几方面：n1.1.了解公司的现金流入和流出信息了解公司的现金流入和流出信息n2.2.了解公司的现金流入和流出结构了解公司的现金流入和流出结构n3.3.分析公司的现金偿债能力、股利支付能力和纳税能力分析公司的现金偿债能力、股利支付能力和纳税能力（四）主营业务损益预算表补充信息n（1 1）利用主营业务收入的分类信息，可以进行不同业务）利用主营业务收入的分类信息，可以进行不同业务板块内部收入趋势的比较，并通过图像观察不同板块收入

37、板块内部收入趋势的比较，并通过图像观察不同板块收入预算的年度对比变化情况，判断其预算可信度（如图预算的年度对比变化情况，判断其预算可信度（如图11-311-3所示）。所示）。n（2 2）利用主营业务收入的分类信息，自动生成反映各类）利用主营业务收入的分类信息，自动生成反映各类业务的分项收入占比情况信息，了解对业务的分项收入占比情况信息，了解对C C公司影响比较大公司影响比较大的收入来源（见表的收入来源（见表11-711-7和图和图11-411-4）。）。n（3 3）利用主营业务损益预算中的分类信息，自动生成反）利用主营业务损益预算中的分类信息，自动生成反映各类业务的分项毛利率信息，并通过图像观

38、察毛利率指映各类业务的分项毛利率信息，并通过图像观察毛利率指标的变化情况，判断其预算可信度（见表标的变化情况，判断其预算可信度（见表11-811-8和图和图11-511-5）。）。图11-3 各类收入预算的年度对比图11-5各类收入预算指标的毛利率年度对比（五）主营业务损益预算表补充信息n补充的主营业务损益预算表的作用体现在以下两方面：补充的主营业务损益预算表的作用体现在以下两方面：n1.1.利用主营业务损益预算表中反映的主营业务收入和主业利用主营业务损益预算表中反映的主营业务收入和主业明细分类业务中的计量单位，可以衡量价格信息对公司主明细分类业务中的计量单位，可以衡量价格信息对公司主营业务收

39、入的影响，了解价格走向（见表营业务收入的影响，了解价格走向（见表11-911-9）。）。n2.2.绘制价格走势图，直观反映每类产品的价格走势。绘制价格走势图，直观反映每类产品的价格走势。C C公公司以房地产开发类为例的价格走势图如图司以房地产开发类为例的价格走势图如图11-611-6所示。所示。图11-6 房地产销售价格走势比较（六）成本费用预算表补充信息n1.1.利用成本费用预算表的销售费用，研究销售费用内部结利用成本费用预算表的销售费用，研究销售费用内部结构及其变动趋势，抓住主要费用项目进行管控，并分析预构及其变动趋势，抓住主要费用项目进行管控，并分析预算标准的适度性（见表算标准的适度性（

40、见表11-1011-10）。）。n2.2.利用成本费用预算表的管理费用，研究管理费用内部结利用成本费用预算表的管理费用，研究管理费用内部结构及其变动趋势，抓住主要费用项目进行管控，并分析预构及其变动趋势，抓住主要费用项目进行管控，并分析预算标准的适度性（见表算标准的适度性（见表11-1111-11）。）。n3.3.利用财务费用项目绘制财务费用走势图（如图利用财务费用项目绘制财务费用走势图（如图11-711-7所所示）。从图像中可见，公司对财务费用的预计存在一定的示）。从图像中可见，公司对财务费用的预计存在一定的偏差。偏差。n相关项目需要关注的重点见表相关项目需要关注的重点见表11-1011-1

41、0和表和表11-1111-11的备注说明的备注说明部分。部分。图11-7 财务费用走势图（七）人工成本预算表补充信息n补充的人工成本预算表信息的格式见表补充的人工成本预算表信息的格式见表11-1211-12。其作用体。其作用体现在以下两方面：现在以下两方面：n1.1.可以分析人工薪酬占营业收入的变动趋势、企业实际支可以分析人工薪酬占营业收入的变动趋势、企业实际支付给职工以及为职工支付的现金占营业收入的比例及其变付给职工以及为职工支付的现金占营业收入的比例及其变动趋势。动趋势。n2.2.了解人工成本与营业收入之间的关系，以便于进行行业了解人工成本与营业收入之间的关系，以便于进行行业对比和制定宏观

42、政策。对比和制定宏观政策。（八）专项支出内部结构补充信息专项支出内部结构信息如图11-8所示。其作用主要是直观地了解专项支出内部的主要支出项目及其变动趋势。（九）对外筹资预算结构分析表补充信息n此表主要反映了企业计息类金融负债和直接融资的变化情此表主要反映了企业计息类金融负债和直接融资的变化情况及其变动趋势。在预算审核中发现的问题主要是该表的况及其变动趋势。在预算审核中发现的问题主要是该表的20132013年决算数、增减金额与现金流量表的对应关系不准确，年决算数、增减金额与现金流量表的对应关系不准确，在完善钩稽关系的基础上，可以进行信息补充。其作用体在完善钩稽关系的基础上，可以进行信息补充。其

43、作用体现在以下两方面：现在以下两方面：n1.1.可以补充反映金融负债内部结构的计息负债和直接融资可以补充反映金融负债内部结构的计息负债和直接融资的信息（见表的信息（见表11-1311-13）；）；n2.2.可以利用可以利用20142014年度的实际数和年度的实际数和20152015年度的预算数（时点年度的预算数（时点数）以及筹资费用信息，简单测算企业的各种长、短期资数）以及筹资费用信息，简单测算企业的各种长、短期资金成本，从而判定资金成本的合理性（见表金成本，从而判定资金成本的合理性（见表11-1411-14）。）。（十）金融工具情况预算表补充信息n该表的作用体现在以下两方面：该表的作用体现在

44、以下两方面：n1.1.可以了解企业对各种金融资产投资的倾向性、可以了解企业对各种金融资产投资的倾向性、变化趋势（如图变化趋势（如图11-911-9所示）。所示）。n2.2.可以了解不同金融产品投资的回报率及其测算可以了解不同金融产品投资的回报率及其测算数据是否恰当（见表数据是否恰当（见表11-1511-15），借此可以向预算单），借此可以向预算单位询问、了解实际情况。位询问、了解实际情况。图11-9 金融工具投资变化趋势审核实践中发现，同样都是做股票的公司，购买的都是期限相同的原始股股票，但效益好和效益差的企业上报的投资回报率差异却很大。这需要结合市场情况详细分析企业对该项投资收益的确认是否符

45、合行业真实情况。（十一）其他报表信息n其中的固定资产投资预算表需要尽可能地进行同其中的固定资产投资预算表需要尽可能地进行同项合并，以便了解固定资产的投资去向。担保表项合并，以便了解固定资产的投资去向。担保表应关注担保额占公司总资产或净资产的比例。应关注担保额占公司总资产或净资产的比例。（十二）对财务比率数据的分析n其主要是关注在反映盈利能力和营运能力的指标其主要是关注在反映盈利能力和营运能力的指标中，应加进对资产平均数的应用，以减少不平均中，应加进对资产平均数的应用，以减少不平均产生的差异。产生的差异。第三节 预算分析报告的要求与内容n一、预算分析报告的要求一、预算分析报告的要求n二、预算分析

46、报告的内容二、预算分析报告的内容 一、预算分析报告的要求一、预算分析报告的要求n预算分析是财务人员必做的工作，也预算分析是财务人员必做的工作，也是最没底的工作。几乎每个财务负责人是最没底的工作。几乎每个财务负责人都在做，但是效果多数不好。都在做，但是效果多数不好。n你想想如下问题：你想想如下问题： 1 1. .你对自己的分析满意吗？你对自己的分析满意吗？ 2 2. .如果企业是自己家的，你的分析如果企业是自己家的，你的分析 能干点什么？能干点什么？ 3 3. .你了解老板吗，他想知道什么？你了解老板吗，他想知道什么？ 4 4. .你真的理解预算分析吗？你真的理解预算分析吗？预算分析报告的要求如

47、下：n1.1.重点突出（粗要到位，细要到位）。重点突出（粗要到位，细要到位）。n2.2.有关痛痒，对经营管理有用。有关痛痒，对经营管理有用。n3.3.在分析时，应充分结合业务，从业务的角度进行说明，在分析时，应充分结合业务，从业务的角度进行说明，用数字说话，说出数字背后的故事。用数字说话，说出数字背后的故事。n4.4.对于其他重要财务事项，可在报告中进行简要说明，详对于其他重要财务事项，可在报告中进行简要说明，详细情况以报告附注的形式在后文反映。细情况以报告附注的形式在后文反映。n5.5.数据存在口径差异的，应还原为同一口径进行对比分析。数据存在口径差异的，应还原为同一口径进行对比分析。n6.

48、6.对于存在的问题，应从财务视角提出相应的建议和措施。对于存在的问题，应从财务视角提出相应的建议和措施。二、预算分析报告的内容n预算方案合理性的分析预算方案合理性的分析n预算执行情况分析预算执行情况分析n预算绩效考核分析预算绩效考核分析n怎样的分析对决策有参考价值怎样的分析对决策有参考价值 案例分析：nXX集团公司（房地产开发企业）资源集团资源集团201X201X年度预算分析报告要求年度预算分析报告要求n重点突出（粗要到位，细要到位）；重点突出（粗要到位，细要到位）；n有关痛痒，对经营管理有用；有关痛痒，对经营管理有用；n在分析时，应充分结合业务，从业务的角度进行在分析时，应充分结合业务，从业

49、务的角度进行分析说明，分析说明，用数字说话，说出数字背后的故事；用数字说话，说出数字背后的故事；n对于其他重要财务事项，可在报告中进行简要说对于其他重要财务事项，可在报告中进行简要说明，详细情况，以报告附注的形式在后文反映。明，详细情况，以报告附注的形式在后文反映。n数据存在口径差异的，应还原为同一口径进行对数据存在口径差异的，应还原为同一口径进行对比分析；比分析；n对存在的问题，应从财务视角提出相应的建议和对存在的问题，应从财务视角提出相应的建议和措施。措施。一、报告概述n要求针对主要指标的完成情况进行简要说明，要求针对主要指标的完成情况进行简要说明，主要指标指收入、净利润、现金流、重大投融

50、主要指标指收入、净利润、现金流、重大投融资活动等。资活动等。n整体说明建议不超过整体说明建议不超过5 5行，最多不超过行，最多不超过1/31/3页，页，根据公司的实际情况简要说明根据公司的实际情况简要说明, ,突出重点，一句突出重点，一句话说出关键指标，以摘要的形式高度概括公司话说出关键指标，以摘要的形式高度概括公司主要指标的完成情况）主要指标的完成情况）n报告正文内容建议不超过报告正文内容建议不超过1010页，业务较多的公页，业务较多的公司正文不超过司正文不超过1515页。页。二、主要财务指标完成情况项目项目全年全年预算预算本期本期预算预算本期本期实际实际本期预本期预算完成算完成情况情况%本