(本科）07-第7章 基于相关成本的短期决策教学ppt课件.ppt

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1、(本科）07-第7章 基于相关成本的短期决策教学ppt课件第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策2 管理会计学管理会计学第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策课件开发人：南开大学商学院课件开发人：南开大学商学院 陆宇建陆宇建第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策3学习目的与要求学习目的与要求 n学习本章后，应熟练掌握和自如运用相关学习本章后，应熟练掌握和自如运用相关成本概念进行日常经营管理中的：成本概念进行日常经营管理中的：u定价决策定价决策u生产决策生产决策u存货决策存货决策 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本

2、的短期决策4n企业的日常生产经营活动包括我们日常企业的日常生产经营活动包括我们日常所说的所说的“供、产、销供、产、销”，按照现代企业，按照现代企业经营的理念，其顺序应该是经营的理念，其顺序应该是“销销产产供供”。n管理会计中的短期决策主要包括：管理会计中的短期决策主要包括： 7.1 定价决策定价决策7.2 生产决策生产决策7.3 存货决策存货决策主要内容主要内容第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策57.1 定价决策n在市场竞争中，价格战扮演了一个在市场竞争中，价格战扮演了一个“洗牌机洗牌机器器”的角色。的角色。n企业应选择合理的售价，以保证能取得合理企业应选择合理的售价

3、，以保证能取得合理的利润。的利润。 7.1.1 影响定价决策的主要因素影响定价决策的主要因素7.1.2 经济学理论上的定价模型经济学理论上的定价模型7.2.3 以需求为基础的方法以需求为基础的方法7.2.4 以成本为基础的方法以成本为基础的方法7.2.5 特殊订单的决策特殊订单的决策第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策67.1.1 7.1.1 影响定价决策的主要因素影响定价决策的主要因素n消费者需求消费者需求 n竞争对手的行为竞争对手的行为 n成本成本 n政治、法律及形象因素政治、法律及形象因素 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策77.1.2

4、7.1.2 经济学理论上的定价模型经济学理论上的定价模型第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策87.1.2 7.1.2 经济学理论上的定价模型经济学理论上的定价模型n在完全竞争的市场中：在完全竞争的市场中：u产品的价格水平是由市场供求关系决定。产品的价格水平是由市场供求关系决定。u边际收入线是一条水平线，等于任何销售量下边际收入线是一条水平线，等于任何销售量下的单价，而边际成本线则是一条曲线。的单价，而边际成本线则是一条曲线。u当边际收入等于边际成本时所对应的销售数量当边际收入等于边际成本时所对应的销售数量就是最优销售量。就是最优销售量。 第第7 7章章 基于相关成本的短

5、期决策基于相关成本的短期决策97.1.2 7.1.2 经济学理论上的定价模型经济学理论上的定价模型n 非完全竞争的市场结构（垄断竞争、寡头垄断和完非完全竞争的市场结构（垄断竞争、寡头垄断和完全垄断）中：全垄断）中：u厂商可以对价格有一定的影响力。厂商可以对价格有一定的影响力。 u边际收入线是一条向右下方倾斜的曲线。边际收入线是一条向右下方倾斜的曲线。n 绝大多数产品处于非完全竞争的市场结构中，企业绝大多数产品处于非完全竞争的市场结构中，企业都需要运用经济学中的边际分析法对产品制定适当都需要运用经济学中的边际分析法对产品制定适当的价格。的价格。 n 定价属于企业营销战略的重要组成部分，管理会计定

6、价属于企业营销战略的重要组成部分，管理会计人员主要是从成本与、价格和利润之间关系的角度人员主要是从成本与、价格和利润之间关系的角度为管理者提供产品定价的有用信息。为管理者提供产品定价的有用信息。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策107.1.3 7.1.3 以需求为基础的方法以需求为基础的方法n需求导向定价是指通过分析市场需求、消需求导向定价是指通过分析市场需求、消费心理等多种因素，研究价格与需求的关费心理等多种因素，研究价格与需求的关系及对利润的影响来进行定价决策。系及对利润的影响来进行定价决策。 1）基于需求价格弹性的定价策略）基于需求价格弹性的定价策略 2）需求心

7、理定价策略）需求心理定价策略 3）差别定价策略）差别定价策略 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策111 1）基于需求价格弹性的定价策略）基于需求价格弹性的定价策略 n需求价格弹性系数的绝对值大于需求价格弹性系数的绝对值大于1时时，富，富有弹性，适当降低价格，薄利多销、增加有弹性，适当降低价格，薄利多销、增加利润。利润。n需求价格弹性系数的绝对值小于需求价格弹性系数的绝对值小于1时时，缺，缺乏弹性，适当调高价格。乏弹性，适当调高价格。 n当需求价格弹性系数的绝对值等于当需求价格弹性系数的绝对值等于1时时，单位弹性前两种价格策略均不适用只单位弹性前两种价格策略均不适用只能

8、选择其他的价格策略。能选择其他的价格策略。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策122 2）需求心理定价策略）需求心理定价策略 n尾数定价策略（求廉心理，定价精确、值尾数定价策略（求廉心理，定价精确、值得信赖得信赖 ）。如）。如98.99元、元、999元等。元等。 n整数定价策略（求名，求方便整数定价策略（求名，求方便 ）。）。n习惯性定价策略习惯性定价策略 。n声望定价策略（价高必质优）。声望定价策略（价高必质优）。n促销定价策略（求廉）。促销定价策略（求廉）。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策133 3）差别定价策略）差别定价策略 n顾客差

9、别定价顾客差别定价n产品形式差别定价产品形式差别定价n产品部位差别定价产品部位差别定价 n销售时间差别定价销售时间差别定价 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策147.1.4 7.1.4 以成本为基础的方法以成本为基础的方法n在微观经济学中，成本是形成产品在微观经济学中，成本是形成产品供给曲供给曲线线的主要因素，而供给在价格尤其是长期的主要因素，而供给在价格尤其是长期均衡价格的形成中起着关键性的作用。均衡价格的形成中起着关键性的作用。n内容：内容：1）成本加成定价法）成本加成定价法2）保本定价法）保本定价法3）边际成本定价法）边际成本定价法第第7 7章章 基于相关成本的

10、短期决策基于相关成本的短期决策151 1）成本加成定价法）成本加成定价法n 对对标准产品标准产品的定价常用成本加成定价法（的定价常用成本加成定价法（Cost Plus Pricing）。）。n 得出目标售价的基本程序：得出目标售价的基本程序：u求成本基数求成本基数u在这一基数上加预计的百分率在这一基数上加预计的百分率n 价格成本价格成本 （1加成率）加成率）n 成本加成法中的成本一般有以下四种选择：成本加成法中的成本一般有以下四种选择：u 变动制造成本；变动制造成本；u 完全制造成本（吸收制造成本）；完全制造成本（吸收制造成本）；u 所有变动成本，包括变动制造成本、变动销售费用和变所有变动成本

11、，包括变动制造成本、变动销售费用和变动管理费用；动管理费用；u 全部成本（包括完全制造成本、销售费用和管理费用）。全部成本（包括完全制造成本、销售费用和管理费用）。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策161 1）成本加成定价法）成本加成定价法例例7-1 n某企业正在研究甲标准产品的定价。在对某企业正在研究甲标准产品的定价。在对市场行情进行调查研究后，该企业认为采市场行情进行调查研究后，该企业认为采用成本加成定价法是可行的，并确定在其用成本加成定价法是可行的，并确定在其制造成本的基础上加成制造成本的基础上加成50%，作为甲产品，作为甲产品的目标售价。的目标售价。n甲产品

12、的估计成本资料如表甲产品的估计成本资料如表7-1所示。所示。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策171 1）成本加成定价法）成本加成定价法第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策181 1）成本加成定价法）成本加成定价法n甲产品的单位制造成本甲产品的单位制造成本直接材料直接材料56直接人工直接人工40变动性制造变动性制造成本成本32固定性制造成本固定性制造成本48176（元）（元）n则目标售价为：则目标售价为：176（1+50%）264（元）。（元）。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策191 1）成本加成定价法）成本加成定价

13、法例例7-2 n沿用例沿用例7-1的成本资料，如果企业是在所的成本资料，如果企业是在所有变动成本基础上加成有变动成本基础上加成100%，作为甲产，作为甲产品的目标售价。品的目标售价。n甲产品的单位变动成本为：甲产品的单位变动成本为：直接材料直接材料56直接人工直接人工40变动性制造变动性制造成本成本32变动销售与管理费用变动销售与管理费用16144（元）（元）n目标售价目标售价144（1+100%）288（元）（元）第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策201 1）成本加成定价法）成本加成定价法n加成率加成率u成本加成定价法的关键和困难之处是如何确成本加成定价法的关键和困

14、难之处是如何确定合理的加成率。定合理的加成率。u成本加成率一般根据企业生产该产品所希望成本加成率一般根据企业生产该产品所希望获得的目标利润来确定，而目标利润又根据获得的目标利润来确定，而目标利润又根据该部门、生产线或该产品的目标投资报酬率该部门、生产线或该产品的目标投资报酬率来确定。来确定。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策212 2）保本定价法）保本定价法n保本定价法保本定价法（Break-even Pricing）或保）或保利定价。利定价。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策222 2）保本定价法）保本定价法例例7-3n 沿用例沿用例7

15、-1的成本资料，假设该企业只生产的成本资料，假设该企业只生产一种甲产品。由表一种甲产品。由表71可知，甲产品的单位可知，甲产品的单位变动成本为变动成本为144元元/件，固定成本为件，固定成本为680,000元元（假设全部为专属成本）。假设没有销售税。（假设全部为专属成本）。假设没有销售税。n要求：该企业经理正准备就该种产品的价格要求：该企业经理正准备就该种产品的价格问题与顾客商谈，请会计师提供有关的谈判问题与顾客商谈，请会计师提供有关的谈判基础数据资料。基础数据资料。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策232 2）保本定价法）保本定价法n 解：根据保本价格计算公式，可以

16、得出多组价解：根据保本价格计算公式，可以得出多组价格和销售量的组合；同时，对于任一给定的销格和销售量的组合；同时，对于任一给定的销售量，也可计算出一个相应的价格。售量，也可计算出一个相应的价格。n 从表从表72可以看出，如果甲产品的销售量能达可以看出，如果甲产品的销售量能达到到20,000件，单价只要件，单价只要178元就能保本；如果销元就能保本；如果销售量只有售量只有1,000件，单价需要件，单价需要824元才能保本。元才能保本。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策242 2）保本定价法）保本定价法n 若企业期望在甲产品上实现目标利润若企业期望在甲产品上实现目标利润4

17、00,000元，元，根据保利价格计算公式，可以得出多组价格和根据保利价格计算公式，可以得出多组价格和销售量的组合。销售量的组合。n 从表从表73可以看出，如果甲产品的销售量能达可以看出，如果甲产品的销售量能达到到20,000件，单价只要件，单价只要198元就能实现目标利润元就能实现目标利润400,000元；如果销售量只有元；如果销售量只有1,000件，单价需要件，单价需要1224元才能实现目标利润。在同一销售量水平元才能实现目标利润。在同一销售量水平下，保利销售价格要高于保本销售价格。下，保利销售价格要高于保本销售价格。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策253 3）边

18、际成本定价法）边际成本定价法n边际成本定价法边际成本定价法（Marginal Cost Pricing）：当边际收入等于边际成本，或）：当边际收入等于边际成本，或边际利润为零时，利润最大，此时的价格边际利润为零时，利润最大，此时的价格和销量即为最优价格与最优销量。和销量即为最优价格与最优销量。n 例例7-4 某企业相关资料如表某企业相关资料如表7-4所示：所示：第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策262 2）保本定价法）保本定价法第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策272 2）保本定价法）保本定价法n例例7-4表明：表明：u当边际收入等于边际成本

19、，即边际利润为零当边际收入等于边际成本，即边际利润为零时，获得了最大利润时，获得了最大利润42万元；但当边际利润万元；但当边际利润不为零时也获得了利润不为零时也获得了利润42万元。万元。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策287.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策 n有些企业在完成当前生产任务后，有些企业在完成当前生产任务后，生产能生产能力还有一定的剩余力还有一定的剩余，这时若顾客要求追加，这时若顾客要求追加订货或提出特别订货，而出的订货或提出特别订货，而出的价格往往比价格往往比较低较低，通常会低于企业正常销售的价格，通常会低于企业正常销售的价格，有时甚至

20、会低于该产品的完全生产成本。有时甚至会低于该产品的完全生产成本。企业应否予以接受呢？企业应否予以接受呢？ 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策297.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策例例7-5 n 欣欣服装厂欣欣服装厂A型牛仔裤年生产能力为型牛仔裤年生产能力为40,000条，根条，根据过去的销售情况和未来市场预测，预计明年可生据过去的销售情况和未来市场预测，预计明年可生产产32,000条，正常售价为条，正常售价为190元元/条。条。n 单位变动性制造成本为单位变动性制造成本为80元，单位变动性销售费用元，单位变动性销售费用（佣金）（佣金）10元，年固定性

21、制造成本元，年固定性制造成本480,000元，固元，固定性销管费用定性销管费用160,000元。元。n 现向荣百货超市要求特别订货现向荣百货超市要求特别订货8,000条，出价条，出价100元元/条，不需要欣欣服装厂支付销售佣金。条，不需要欣欣服装厂支付销售佣金。n 要求：假设向荣百货超市的订货不需要增加管理费要求：假设向荣百货超市的订货不需要增加管理费用和销售费用，欣欣服装厂应否接受订货？用和销售费用，欣欣服装厂应否接受订货？ 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策307.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n 解：欣欣服装厂尚有解：欣欣服装厂尚有8,000件

22、的剩余生产能力，能用件的剩余生产能力，能用于满足特殊订货的需要。特殊订单的第一个特殊之于满足特殊订货的需要。特殊订单的第一个特殊之处表现为欣欣服装厂还有处表现为欣欣服装厂还有剩余生产能力剩余生产能力能用于满足能用于满足向荣百货超市特殊订货的需要。向荣百货超市特殊订货的需要。n 正常生产正常生产A型牛仔裤的单位成本见表型牛仔裤的单位成本见表75。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策317.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n该特殊订单的第二个特殊之处表现为向荣百该特殊订单的第二个特殊之处表现为向荣百货超市的货超市的出价出价每条每条100元不仅元不仅低低于欣欣

23、服装厂于欣欣服装厂正常销售的价格正常销售的价格190元，而且元，而且低低于牛仔裤的完于牛仔裤的完全成本全成本110元。元。n根据传统根据传统财务会计的观念财务会计的观念，欣欣服装厂不应，欣欣服装厂不应接受这一订货。接受这一订货。n但究竟应否接受该特殊订单，还需运用但究竟应否接受该特殊订单，还需运用相关相关成本成本进行分析研究，并根据差别收入与差别进行分析研究，并根据差别收入与差别成本的对比分析进行决策。成本的对比分析进行决策。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策327.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n由于生产能力尚有剩余，该项订货接受与否由于生产能力尚

24、有剩余，该项订货接受与否都不会影响原有的固定成本（包括都不会影响原有的固定成本（包括固定性制固定性制造成本和固定性销管费用造成本和固定性销管费用），原有的固定成），原有的固定成本属于非相关成本，在决策时可不予考虑。本属于非相关成本，在决策时可不予考虑。n又由于超市的订货不需要支付佣金，因此又由于超市的订货不需要支付佣金，因此变变动销售费用动销售费用也属于决策的无关成本。也属于决策的无关成本。n仅剩下单位变动制造成本仅剩下单位变动制造成本80元元/件属于相关成件属于相关成本。本。n该特殊订单的差别收入、差别成本及差别利该特殊订单的差别收入、差别成本及差别利润见表润见表76。第第7 7章章 基于相

25、关成本的短期决策基于相关成本的短期决策337.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策从表从表7 76 6可以看出，欣欣服装厂如果接受比拒绝该可以看出，欣欣服装厂如果接受比拒绝该特殊订单，可以使企业利润增加特殊订单，可以使企业利润增加160,000160,000元，所以应元，所以应该接受该订单。该接受该订单。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策347.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策例例7-6 n承承75，假设例，假设例75中向荣百货超市要求中向荣百货超市要求欣欣服装厂承担牛仔裤的运费共欣欣服装厂承担牛仔裤的运费共50,000元，元，其他资料仍同

26、例其他资料仍同例75。n要求：在欣欣服装厂负担要求：在欣欣服装厂负担50,000运费的情运费的情况下，应否接受订货？况下，应否接受订货？第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策357.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n 解：服装厂承担运费解：服装厂承担运费50,000元相当于该订单的元相当于该订单的专属专属成本成本，属于相关成本。，属于相关成本。n 差别收入、差别成本及差别利润见表差别收入、差别成本及差别利润见表77。n 从表从表77可以看出，接受该特殊订单，可以使利润可以看出，接受该特殊订单，可以使利润增加增加110,000元，应该接受该订单。元，应该接受

27、该订单。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策367.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策例例7-7 n承承76，如果欣欣服装厂市场部认为，如果，如果欣欣服装厂市场部认为，如果不接受向荣百货超市的特殊订货，企业可以不接受向荣百货超市的特殊订货，企业可以将剩余生产能力用于将剩余生产能力用于生产背包生产背包，为此可以获，为此可以获得得60,000元边际贡献。其他资料仍同例元边际贡献。其他资料仍同例76。n要求：在欣欣服装厂在此情况下应否接受订要求：在欣欣服装厂在此情况下应否接受订货？货？第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策377.1.5 7

28、.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n解：如果欣欣服装厂接受向荣百货超市的特解：如果欣欣服装厂接受向荣百货超市的特殊订单，就必须放弃将剩余生产能力用于生殊订单，就必须放弃将剩余生产能力用于生产产 背包，为此将损失背包，为此将损失60,000元边际贡献，这元边际贡献，这可以看作欣欣服装厂接受向荣百货超市特殊可以看作欣欣服装厂接受向荣百货超市特殊订单的订单的机会成本机会成本，也属于决策的相关成本。，也属于决策的相关成本。n差别收入、差别成本及差别利润见表差别收入、差别成本及差别利润见表78。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策387.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特

29、殊订单的决策n接受比拒绝该特殊订单，可以使欣欣服装接受比拒绝该特殊订单，可以使欣欣服装厂利润增加厂利润增加50,000元，应该接受该订单。元，应该接受该订单。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策397.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策例例7-8 n承例承例77，向荣百货超市不仅要求欣欣服装厂，向荣百货超市不仅要求欣欣服装厂承担牛仔裤的运费承担牛仔裤的运费50,000元，而且要求在每条元，而且要求在每条牛仔裤上印出一个牛仔图案。经欣欣服装厂生牛仔裤上印出一个牛仔图案。经欣欣服装厂生产部门分析，在每条牛仔裤上印制图案需要增产部门分析，在每条牛仔裤上印制图案需

30、要增加一台加一台辅助设备辅助设备，该设备的，该设备的年租金年租金为为20,000元，元，另外每条牛仔裤还需要增加变动成本另外每条牛仔裤还需要增加变动成本3元。其元。其他资料仍同例他资料仍同例77。n要求：在该种情况下，欣欣服装厂应否接受订要求：在该种情况下，欣欣服装厂应否接受订货？货？ 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策407.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n解：在每条牛仔裤上印制图案的辅助设备解：在每条牛仔裤上印制图案的辅助设备的年租金的年租金20,000元属于该订单的元属于该订单的专属成本专属成本，是决策的相关成本；是决策的相关成本；n另外每条牛

31、仔裤还需要增加另外每条牛仔裤还需要增加变动成本变动成本3元，元，属于属于差别变动成本差别变动成本。n差别收入、差别成本及差别利润见表差别收入、差别成本及差别利润见表79。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策417.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n 接受比拒绝该特殊订单，虽然利润很薄，但仍接受比拒绝该特殊订单，虽然利润很薄，但仍可以使欣欣服装厂利润增加可以使欣欣服装厂利润增加6,000元，应该接受元，应该接受该订单。该订单。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策427.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策例例7-9 n承

32、例承例78，欣欣服装厂正准备接受向荣百，欣欣服装厂正准备接受向荣百货超市特殊订单时，企业市场部调查发现，货超市特殊订单时，企业市场部调查发现，如果欣欣服装厂如果接受该订货，正常牛如果欣欣服装厂如果接受该订货，正常牛仔裤的销售量将减少仔裤的销售量将减少2,000件。其他资料件。其他资料仍同例仍同例78。n要求：在该种情况下，欣欣服装厂应否接要求：在该种情况下，欣欣服装厂应否接受订货？受订货？第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策437.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n解：正常牛仔裤的销售量将减少解：正常牛仔裤的销售量将减少2,000件预期件预期使得利润减少

33、使得利润减少200,0002,000（190-80-10），属于接受该特殊订单的属于接受该特殊订单的机会成本机会成本。n差别收入、差别成本及差别利润见表差别收入、差别成本及差别利润见表710。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策447.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n 接受比拒绝该特殊订单，将使欣欣服装厂利润接受比拒绝该特殊订单，将使欣欣服装厂利润减少减少194,000元，应该拒绝该订单。元，应该拒绝该订单。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策457.1.5 7.1.5 特殊订单的决策特殊订单的决策n需要考虑一些需要考虑一些定性

34、因素定性因素。例如，如果一些。例如，如果一些顾客了解到欣欣服装厂同样的牛仔裤甚至顾客了解到欣欣服装厂同样的牛仔裤甚至品质更高的牛仔裤才卖品质更高的牛仔裤才卖100元，他（她）元，他（她）怎么可能会购买每件怎么可能会购买每件190元的牛仔裤？顾元的牛仔裤？顾客对企业的客对企业的“乱定价乱定价”会做出什么样的反会做出什么样的反应？企业在决策时都需要认真考虑。应？企业在决策时都需要认真考虑。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策467.2 7.2 生产决策生产决策7.2.1 企业生产什么的决策企业生产什么的决策7.2.2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产7.2.3 零部件外购

35、或自制的决策零部件外购或自制的决策7.2.4 半成品（联产品）应否进一步加工的决策半成品（联产品）应否进一步加工的决策7.2.5 有限资源最佳利用决策有限资源最佳利用决策第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策477.2.1 7.2.1 企业生产什么的决策企业生产什么的决策n企业生产什么从根本上讲取决于顾客的需企业生产什么从根本上讲取决于顾客的需求和企业自身的能力。求和企业自身的能力。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策487.2.1 7.2.1 企业生产什么的决策企业生产什么的决策例例7-10 n欣欣服装厂新设计了欣欣服装厂新设计了L型和型和M型

36、两款夹克，预型两款夹克，预计计L型和型和M型两款夹克的市场前景都看好，但型两款夹克的市场前景都看好，但由于目前生产能力限制，企业只能在由于目前生产能力限制，企业只能在L型和型和M型两款夹克中选一种作为新产品推向市场。型两款夹克中选一种作为新产品推向市场。n有关资料见表有关资料见表7-11。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策497.2.1 7.2.1 企业生产什么的决策企业生产什么的决策要求：欣欣服装厂应生产哪一种款式的夹克？要求：欣欣服装厂应生产哪一种款式的夹克？第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策507.2.1 7.2.1 企业生产什么的决策

37、企业生产什么的决策解：解：n 由于欣欣服装厂现有生产能力为由于欣欣服装厂现有生产能力为30,000机器小时，机器小时，在考虑选择生产哪种款式的夹克时，应比较在企业在考虑选择生产哪种款式的夹克时，应比较在企业有限的生产能力中何种产品带来的利润最高，为此，有限的生产能力中何种产品带来的利润最高，为此，首先要计算在现有生产能力内，该企业所能生产产首先要计算在现有生产能力内，该企业所能生产产品的最大数量。品的最大数量。n 下面运用不同的决策方法进行分析。下面运用不同的决策方法进行分析。件件小时小时甲产品产量000,30/1000,30件件小时小时乙产品产量000,24/25. 1000,30第第7 7

38、章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策51 差量分析法差量分析法n 由于固定制造费用和固定销售与管理费用属于由于固定制造费用和固定销售与管理费用属于决策的无关成本。运用差量分析法的分析过程决策的无关成本。运用差量分析法的分析过程及结果见表及结果见表712。n 欣欣服装厂生产欣欣服装厂生产L型夹克比生产型夹克比生产M型夹克可以多型夹克可以多获得利润获得利润330,000元，所以应生产元，所以应生产L型夹克。型夹克。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策52 边际贡献分析法边际贡献分析法n 分析过程及结果见表分析过程及结果见表713。n 欣欣服装厂生产欣欣服装厂

39、生产L型夹克比生产型夹克比生产M型夹克可以多型夹克可以多获得边际贡献获得边际贡献330,000（1,650,0001,320,000）元，）元，所以应生产所以应生产L型夹克。型夹克。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策53 单位生产能力边际贡献分析法单位生产能力边际贡献分析法n 在本例中，由于受生产能力限制，因此，可以分析单在本例中，由于受生产能力限制，因此，可以分析单位生产能力的边际贡献进行决策。位生产能力的边际贡献进行决策。n 分析过程及结果见表分析过程及结果见表714。n 欣欣服装厂生产欣欣服装厂生产L型夹克单位生产能力边际贡献比生型夹克单位生产能力边际贡献比生产

40、产M型夹克可以多获得边际贡献型夹克可以多获得边际贡献11（5544）元，所）元，所以应生产以应生产L型夹克。型夹克。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策547.2.2 7.2.2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产n根据根据财务会计财务会计完全成本法的观念，停产亏完全成本法的观念，停产亏损产品，可以使企业整体利润水平得以提损产品，可以使企业整体利润水平得以提高。高。n运用决策的运用决策的相关成本相关成本进行分析时，其结论进行分析时，其结论并不尽然。并不尽然。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策557.2.2 7.2.2 亏损产品应否停产亏损产品应

41、否停产例例7-11 n欣欣服装厂原生产夹克、运动服和衬衫三类欣欣服装厂原生产夹克、运动服和衬衫三类产品，有关资料如表产品，有关资料如表7-15所示。所示。n衬衫为亏损产品，企业经理认为应将其停产。衬衫为亏损产品，企业经理认为应将其停产。n不可避免固定成本主要是整个企业的生产能不可避免固定成本主要是整个企业的生产能力成本，按照三类产品的销售收入进行分摊。力成本，按照三类产品的销售收入进行分摊。n要求：作为欣欣服装厂的管理会计师，你如要求：作为欣欣服装厂的管理会计师，你如何为经理做出决策咨询？何为经理做出决策咨询？第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策567.2.2 7.2.

42、2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策577.2.2 7.2.2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产n解：解：n该决策的备选方案有两个：该决策的备选方案有两个：u维持现状，即继续生产衬衫；维持现状，即继续生产衬衫；u停止生产衬衫。停止生产衬衫。n方法：差量分析法方法：差量分析法n分析过程与结果：表分析过程与结果：表7-16第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策587.2.2 7.2.2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策597.2.2 7.2.2 亏损产品应否

43、停产亏损产品应否停产n从表从表7-16可以看出：可以看出：u欣欣服装厂的产品衬衫虽然亏损欣欣服装厂的产品衬衫虽然亏损45万元，但一万元，但一旦停产将使整个企业的利润减少旦停产将使整个企业的利润减少30万元。万元。u其原因是，停止衬衫的生产，其变动成本和可其原因是，停止衬衫的生产，其变动成本和可避免固定成本当然将停止发生，因此这两项成避免固定成本当然将停止发生，因此这两项成本是差别成本，在决策时需要加以考虑。但是本是差别成本，在决策时需要加以考虑。但是不可避免固定成本是根据三类产品的销售收入不可避免固定成本是根据三类产品的销售收入分摊的。即使停止衬衫的生产，也会发生，因分摊的。即使停止衬衫的生产

44、，也会发生，因此属于无差别成本，在决策时不应予以考虑。此属于无差别成本，在决策时不应予以考虑。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策607.2.2 7.2.2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产n 欣欣服装厂停止生产亏损产品衬衫不仅没有使得利润欣欣服装厂停止生产亏损产品衬衫不仅没有使得利润上升，反而使得整个企业的利润下降了上升，反而使得整个企业的利润下降了30万元，其原万元，其原因可以从两个角度进行解释：因可以从两个角度进行解释：u 衬衫的边际贡献衬衫的边际贡献90万元补偿自身的可避免固定万元补偿自身的可避免固定成本成本60万元后仍能给企业创造万元后仍能给企业创造30万元的

45、净贡献，如万元的净贡献，如果停止衬衫的生产，将失去这部分贡献，利润下果停止衬衫的生产，将失去这部分贡献，利润下降降30（90-60）万元。）万元。u 衬衫之所以发生亏损衬衫之所以发生亏损45万元，是因为衬衫分摊万元，是因为衬衫分摊了整个企业的生产能力成本了整个企业的生产能力成本75万元，而这万元，而这75万元的万元的生产能力成本属于决策的不相关成本，如果剔除生产能力成本属于决策的不相关成本，如果剔除这一成本的影响，衬衫能够给企业带来这一成本的影响，衬衫能够给企业带来30（-45+75）万元的利润。万元的利润。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策617.2.2 7.2.

46、2 亏损产品应否停产亏损产品应否停产n如果衬衫上的生产能力如能被如果衬衫上的生产能力如能被利用去生产利用去生产企业其他产品或对外出租企业其他产品或对外出租，只要生产能力，只要生产能力的的机会成本机会成本大于大于30万元，就应该停止生产万元，就应该停止生产衬衫。衬衫。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策627.2.3 7.2.3 零部件外购或自制的决策零部件外购或自制的决策n 一些企业尤其是装配式制造企业经常面临一些零配一些企业尤其是装配式制造企业经常面临一些零配件是自己制造还是向供应商购买的问题。件是自己制造还是向供应商购买的问题。n 从供应商购零部件或服务属于资源外

47、取或外包从供应商购零部件或服务属于资源外取或外包（Outsourcing）问题。）问题。 n 问题的特征问题的特征：u无论自制还是外购，所取得的零部件的功能是无无论自制还是外购，所取得的零部件的功能是无差异的，因此在决策中不涉及差别收入；差异的，因此在决策中不涉及差别收入；u只需比较自制或外购方案的相关成本，即选择相只需比较自制或外购方案的相关成本，即选择相关成本数额最低的方案作为最优方案。关成本数额最低的方案作为最优方案。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策637.2.3 7.2.3 零部件外购或自制的决策零部件外购或自制的决策例例7-12 n便捷电动自行车厂每月需

48、用便捷电动自行车厂每月需用36伏电瓶伏电瓶20,000组。若企业自行生产，每组电瓶的生产成本组。若企业自行生产，每组电瓶的生产成本228元，包括：直接材料元，包括：直接材料72元，直接人工元，直接人工48元，元，变动性制造费用变动性制造费用60元，固定性制造费用元，固定性制造费用48元。元。便捷电动自行车厂也可以便捷电动自行车厂也可以204元价格外购。元价格外购。n要求：从相关成本的角度分析便捷电动自行要求：从相关成本的角度分析便捷电动自行车厂电瓶应自制还是外购。车厂电瓶应自制还是外购。 第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策647.2.3 7.2.3 零部件外购或自制的

49、决策零部件外购或自制的决策n 解：解：n 财务会计的观点财务会计的观点，外购，外购204元，低于自制元，低于自制228元，因元，因此，企业似乎应该外购电瓶。此，企业似乎应该外购电瓶。n 相关成本相关成本：如果自制电瓶的固定性制造费用是全厂：如果自制电瓶的固定性制造费用是全厂共同的成本，不论该零部件自制与否，都将继续发共同的成本，不论该零部件自制与否，都将继续发生，与决策无关。那么自制每组电瓶的相关成本为生，与决策无关。那么自制每组电瓶的相关成本为180（228-48180或者或者72+48+60180）元，比外）元，比外购每组电瓶的成本低购每组电瓶的成本低24（204-180）元，所以，应）元

50、，所以，应该自制，可以节约的总成本为该自制，可以节约的总成本为480,000（2420,000480,000）元。）元。第第7 7章章 基于相关成本的短期决策基于相关成本的短期决策657.2.3 7.2.3 零部件外购或自制的决策零部件外购或自制的决策n如果便捷电动自行车厂用于生产电瓶的场地如果便捷电动自行车厂用于生产电瓶的场地和设备和设备可用于出租或生产其他新产品可用于出租或生产其他新产品，即考，即考虑将生产能力用于自制电瓶的虑将生产能力用于自制电瓶的机会成本机会成本。n只要为便捷电动自行车厂每月提供的边际贡只要为便捷电动自行车厂每月提供的边际贡献小于献小于480,000元，则企业应该自制电