(本科）5第五章 审计工作底稿教学ppt课件.ppt

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1、( (本科）本科）5 5第五章第五章 审计工作底稿教学审计工作底稿教学pptppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第五章第五章 审计工作底稿审计工作底稿导入问题：导入问题：1.1.注册会计师如何获取审计证据以支持其形成的审计结论？注册会计师如何获取审计证据以支持其形成的审计结论？2.2.注册会计师如何编制审计工作底稿以形成审计证据的载体？注册会计师如何编制审计工作底稿以形成审计证据的载体？第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿第一节第一节 审计工作底稿的内涵及作用审计工作底稿的内涵及作用一、审计工作底稿概述一、审计工作底稿概述（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿，是

2、指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。工作记录和获取的资料。审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（二）审计工作底稿的编制目的（二）审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作

3、底稿，以实现下列目的：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。执行了审计工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的；除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的；有助于项目组计划和执行审计工作；有助于项目组计划和执行审计工作；有助于负责督导的项目组成员国按照有助于负责督导的项目组成员国按照中国注册会计师审计准则第中国

4、注册会计师审计准则第11211121号号对财务对财务报表审计实施的质量控制报表审计实施的质量控制的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；便于会计师事务所按照便于会计师事务所按照质量控制准则第质量控制准则第51015101号号会计师事务所对执行财务报表审会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制的规定，实施

5、质量控制复核与的规定，实施质量控制复核与检查；检查； 便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。实施执业质量检查。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（三）审计工作底稿的编制要求（三）审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：专业人士清楚地了解：1.1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和按照审计准则和相关法律法

6、规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；范围；2.2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。判断。有经验的专业人士，是指会计帅事务所内部或外部的有经验的专业人士，是指会计帅事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：审计过程；审计准则和相关法律法规的规定；被士：审计过程；审计准则和相关法律法规的规定；被审计单位所处的经营环境；与被审计单位所处行业

7、相审计单位所处的经营环境；与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。关的会计和审计问题。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（四）存在形式及内容（四）存在形式及内容1.1.审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：的：使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和使审计工作底稿清晰地显示其

8、生成、修改及复核的时间和人员；人员；在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；和安全性；防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。计工作底稿。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿2.2.审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容包括的内容包括的内容不包括的内容不包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表

9、、问题备忘录、重总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）的往来函件（包括电子邮件） 、被审计单位文件记录的、被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议） 、括业、括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。

10、师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 已被取代的审计工作已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他存在印刷错误或其他错误而作废的文本，错误而作废的文本，以及重复的文件记录以及重复的文件记录等等 第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿第二节第二节 审计工作底稿的编撰、复核与归档审计工作底稿的编撰、复核与归档一、审计工作底稿的编撰一、审计工作底稿的编撰（一）审计工作底稿的标题（一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表每张底稿应当包括被审计单位的名称

11、、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。抬头部分内容抬头部分内容第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（二）审计过程记录（二）审计过程记录1.1.具体项目或事项的识别特征具体项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性

12、可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。测试。 在记录实施审计程序的性质、时间安排和范在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征，记录具体项目或事项的或事项的识别特征，记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，例如，这能反识别特征可以实现多种目的，例如，这能反映项目组履行职责的情况，也便于对例外事映项目组履行职责的情况，也便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项

13、进行复核。或事项进行复核。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿识别特征举例识别特征举例订购单的细节测试订购单的细节测试订购单的日期或其唯一编号订购单的日期或其唯一编号 审计测试审计测试识别特征识别特征需要注意的是，在以日期或编需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，例如，若订购单编号的方式，例如，若被审计单位按年对订购单依次被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是编号，则识别特征是年的年的号；若被审计单位序列号号；若被审计单位序列号进行编号，则可以直接将该号进行编号，则可以直接将该

14、号码作为识别特征。码作为识别特征。选取或复核既定总体选取或复核既定总体内一定金额以上的所内一定金额以上的所有项目的审计程序有项目的审计程序注册会计师可以记录实施程序的范围并注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。例如，银行存款日记账指明该总体。例如，银行存款日记账中中定余额以上的所有会计分录。定余额以上的所有会计分录。系统化抽样审计程序系统化抽样审计程序 通过记录样本的来源、抽样的起点通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。及抽样间隔来识别已选取的样本。 询问被审计单位中特询问被审计单位中特定人员的审计程序定人员的审计程序 以询问的时间、被询问人的姓名及以询问的时间、

15、被询问人的姓名及职位作为识别特征。职位作为识别特征。观察程序观察程序 被观察人员及其各自的责任、观察被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。的地点和时间作为识别特征。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿2.2.重大事项及相关重大职业判断重大事项及相关重大职业判断注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：通常包括：（1 1）引起特别风险（需要特别考虑的重大错报风险：非常规及判断事项引）引起特别风险（需要特别考虑的重大错报风险：非常规及判断事项引起）的事项；起）的事项；（2 2）实施审

16、计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以）实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3 3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4 4）导致出具非标准审计报告的事项。）导致出具非标准审计报告的事项。 第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、

17、地点和参加人员。括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。注册会计师应当考虑编制重大事项概要（分散在审计工作底稿中的有关重注册会计师应当考虑编制重大事项概要（分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总，包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，大事项的记录汇总，包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引）将其作为审计工作底稿的组成或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引）将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价谓大事项的影响。部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价谓大事项的影响。注册会计师在执行审计工作

18、和评价审计结果时运用职业判断的程度，是决注册会计师在执行审计工作和评价审计结果时运用职业判断的程度，是决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围的一项重要因素。在定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围的一项重要因素。在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。论并提高职业判断的质量。当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。相关的审计工作底稿。 第五章第五章 审计工作

19、底审计工作底稿稿3.3.针对重大事项如何处理不一致的情况针对重大事项如何处理不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。应当记录如何处理不一致的情况。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（三）审计结论（三）审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如

20、何得到解决的结论。何得到解决的结论。 注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。在记录审计结论时需注意、在审此作为对财务报表发表审计意见的基础。在记录审计结论时需注意、在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（四）审计标识及其说明（四）审计标识及其说明审计标识被用于已实施审计程序相关的底稿。每张底稿都应包含对已实施审计标识被用于已实施审计程序

21、相关的底稿。每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。审计工作底稿程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 ：纵加核对：纵加核对：横加核对：横加核对B B：与上年结转数核对一致：与上年结转数核对一致T T：与原始凭证核对一致：与原始凭证核对一致G G：与总分类账核对一致：与总分类账核对一致S S：与明细账核对一致：与明细账核对一致T/BT/B：与试算平衡表核对一致：与试算平衡表核对一致C C：已发询证函：已发询证函：CC：已收回询

22、证函：已收回询证函第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（五）索引号及编号（五）索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。要保持清晰的勾稽关系。 为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号，例如，归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号，例如，A1A1，D6D6等等，以等等，以说明其在审计工作底稿中的放置位置。说明其在审计工作底稿中的放

23、置位置。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为如，固定资产汇总表的编号为C1C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1C1-1，房屋建筑物的编号为，房屋建筑物的编号为C1-1-1C1-1-1，机器设备的编号为，机器设备的编号为 C1-1-2C1-1-2，运输工具，运输工具的编号为的编号为C1-1-3C1-1-3，其他设备的编号为，其他设备的编号为C1-1-4C1-1-4。相互引用时，需要在审计工作。相互引用时，需要在审计工作底稿中交

24、叉注明索引号。底稿中交叉注明索引号。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿例如，固定资产的原值、累计折旧及净值的总额应分别与固定资产明细表的例如，固定资产的原值、累计折旧及净值的总额应分别与固定资产明细表的数字互相勾稽。以下是从固定资产汇总表工作底稿及固定资产明细表工作底数字互相勾稽。以下是从固定资产汇总表工作底稿及固定资产明细表工作底稿中节选的部分，以做相互索引的示范。稿中节选的部分，以做相互索引的示范。固定资产汇总表（工作底稿索引号：固定资产汇总表（工作底稿索引号：C1C1）（节选）（节选）工作底稿索引号工作底稿索引号固定资产固定资产20202 2年年1212月月3131日日20201 1

25、年年1212月月3131日日C1-1C1-1原值原值G GC1-1C1-1累计折旧累计折旧G G净值净值T/BT/BBB第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿固定资产明细表（工作底稿索引号：固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1C1-1）（节选）（节选）工作底稿索引号工作底稿索引号固定资产固定资产期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额 原值原值 C1-1-11房屋建筑物房屋建筑物 SC1-1-22机器设备机器设备 SC1-1-33运输工具运输工具 SC1-1-44其他设备其他设备 S 小计小计BC1 累计折旧累计折旧 C1-1-11房屋建筑物房屋建筑物 SC1-1-

26、22机器设备机器设备 SC1-1-33运输工具运输工具 SC1-1-44其他设备其他设备 S 小计小计BC1 净值净值B C1注：注：“”纵加核对相符；纵加核对相符；“”横加核对相符。横加核对相符。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（六）编制人员和复核人员及执行日期（六）编制人员和复核人员及执行日期为了明确责任，在各向完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复为了明确责任，在各向完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿审计工作底稿编写参考书审计工作

27、底稿编写参考书财务报表审计工作底稿编制指南财务报表审计工作底稿编制指南经济科学出版社经济科学出版社财务报表审计工作底稿编制案例财务报表审计工作底稿编制案例东北财经大学出版社东北财经大学出版社小型企业财务报表审计工作底稿编制指南小型企业财务报表审计工作底稿编制指南中国财政经中国财政经济出版社济出版社第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿 2007 2007年年2 2月月2828日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排前去广日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上几个工人在议论，得知存货中可能存在不生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上几

28、个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量，抽点结果表少无法出售的变质产品。对此，小对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量，抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较有序。由于该产品技术含量高，小张无法鉴别出库存货中是否有变明，存货数量合理，收发亦较有序。由于该产品技术含量高，小张无法鉴别出库存货中是否有变质产品，于是他不得不询问该公司的库存部高级主管。高级主管的答复时该产品无质量问题。质产品，于是他不得不询问该公司的库存部高级主管。高级主管的答复时该产品无质量问题。 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变

29、质产品的事填入其中，小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，对此，还特别对当时议论此事一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论：的工人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后

30、，得出结论：认为认为“存货价值公允且均可出售存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填写了。底稿复核后，王玲在备注册栏后填写了“变质产品问题经核变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见。由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要还是

31、存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期银行两个月后，广生公司资金周转不灵，主要还是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应承担银行的贷款损失。有揭示财务报表中存在问题，因此，应承担银行的贷款损失。 请问：请问： 引述工人在过

32、道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ 注册会计师王玲是否已尽到了责任？注册会计师王玲是否已尽到了责任？ 对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或利于注册会计师的抗辩立场？银行指控是否具有充分对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或利于注册会计师的抗辩立场？银行指控是否具有充分证据？请说明理由。证据？请说明理由。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿二、审计工作底稿的复核及归档二、审计工作底稿的复核及归档（一）审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿的复核项目组成员实施的复核项目组成员实施的复核项目质量控制复核项目质量控制复核时间时间审计过程中

33、审计过程中出具审计报告前出具审计报告前特点特点项目组内部复核项目组内部复核项目组外部复核项目组外部复核人员人员由项目组内经验较多的人员（包括项目由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作，或合伙人）复核经验较少人员的工作，或由至少具备同等专业胜任能力的人员完由至少具备同等专业胜任能力的人员完成成由会计师事务所制定专门的机构或人员由会计师事务所制定专门的机构或人员完成。该复核人员应当是独立的、有经完成。该复核人员应当是独立的、有经验的审计人员验的审计人员内容内容是否已按照具体审计计划执行审计工作，是否已按照具体审计计划执行审计工作，审计工作和结论是否予以充分记录，所审计工作

34、和结论是否予以充分记录，所有重大事项是否已得到解决或在审计结有重大事项是否已得到解决或在审计结论中予以反映，审计程序的目标是否已论中予以反映，审计程序的目标是否已实现，审计结论是否与审计工作的结果实现，审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。一致并支持审计意见。对审计项目组执行的审计实施项目质量对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核控制复核项目组作出的重大判断；项目组作出的重大判断；在准备审计报告时得出的结论。在准备审计报告时得出的结论。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿（二）审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档1.1.审计档案的分类审计档案的分类基于使用的时间划分为永久

35、性档案和当期档案。基于使用的时间划分为永久性档案和当期档案。 类别类别特征特征内容内容永久性档案永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。计档案。被审计单位的组织结构、批准证书、被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。权或使用权的证明文件复印件等。当期档案当期档案内容经常变化，主要供当期和下期审内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。计使

36、用的审计档案。总体审计策略和具体审计计划等。总体审计策略和具体审计计划等。第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿2.2.审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档所有权所有权: :承接该项业务的会计师事务所承接该项业务的会计师事务所归档期限：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册归档期限：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。六十天内。保存期限：自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存保存期限：自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存1

37、010年。如果注册会年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存工作底稿至少保存1010年。年。 第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿3.3.审计工作底稿的变动审计工作底稿的变动归档之前的变动归档之前的变动归档之后的变动归档之后的变动如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底

38、稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。进行讨论并达成一致意见的审计证据。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。审计程序或得出新的结论。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的

39、保存期限届满前删除或废弃任师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。有必要修改现有审计何性质的审计工作底稿。有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：有以下两种：注册会计师已实施了必要的审计程序，取得注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。结论，但审计工作底稿的记录不够充分。审计报告日后，发现例外情况要求注册会计审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师实施

40、新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。师得出新的结论。与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、复核的时间及人员以及具体理由。审计档案应复核的时间及人员以及具体理由。审计档案应当保存原审计信息（程序、证据和结论）当保存原审计信息（程序、证据和结论）第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿思考题：思考题：1.1.如何评价审计证据的充分性和可靠性？如何评价审计证据的充分性和可靠性？2.2.审计证据与审计目标、审计程序之间的关系如何？审计证据与审计目标、审计程序之间的关系如何？3.3.审计工作底稿复核的意义何在？如何进行审计工作底稿的审计工作底稿复核的意义何在？如何进行审计工作底稿的复核？复核？第五章第五章 审计工作底审计工作底稿稿