(本科）10-第10章 成本控制[2]教学ppt课件.ppt

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1、(本科）10-第10章 成本控制2教学ppt课件第第1010章章 成本控制成本控制2 管理会计学管理会计学第第1010章章 成本控制成本控制课件开发人：南开大学商学院课件开发人：南开大学商学院 陆宇建陆宇建第第1010章章 成本控制成本控制3学习目的与要求学习目的与要求 n学习本章后，应：学习本章后，应：u了解标准成本系统的概念与作用了解标准成本系统的概念与作用u掌握标准成本的制定与成本差异分析的程序与掌握标准成本的制定与成本差异分析的程序与方法方法u领会标准成本系统实施中的主要行为问题领会标准成本系统实施中的主要行为问题u掌握质量成本控制、环境成本控制和全生命周掌握质量成本控制、环境成本控制

2、和全生命周期成本控制的理论与方法。期成本控制的理论与方法。 第第1010章章 成本控制成本控制410.1 管理控制与成本控制管理控制与成本控制10.2 标准成本系统标准成本系统10.3 质量成本控制质量成本控制10.4 环境成本控制环境成本控制10.5 全生命周期成本控制全生命周期成本控制主要内容主要内容第第1010章章 成本控制成本控制510.1 10.1 管理控制与成本控制管理控制与成本控制编制完全面预算后，为了保证全面预算所编制完全面预算后，为了保证全面预算所确定的各项目标的顺利完成，就必须对企确定的各项目标的顺利完成，就必须对企业所发生的日常经济活动进行事前和事中业所发生的日常经济活动

3、进行事前和事中的控制，及时巩固成绩和纠正偏差。的控制，及时巩固成绩和纠正偏差。10.1.1 管理控制方式的选择管理控制方式的选择10.1.2 管理控制中的行为问题管理控制中的行为问题10.1.3 成本控制的意义成本控制的意义10.1.4 成本控制的常用方法成本控制的常用方法第第1010章章 成本控制成本控制610.1.1 10.1.1 管理控制方式的选择管理控制方式的选择n内部管理控制系统随着经济体制和经济环内部管理控制系统随着经济体制和经济环境的发展变化而发展；境的发展变化而发展；n在相同外部环境下，虽然管理控制的根本在相同外部环境下，虽然管理控制的根本目标是一致的，但由于企业内部环境不同，

4、目标是一致的，但由于企业内部环境不同，管理控制系统模式和侧重点也可能不同；管理控制系统模式和侧重点也可能不同；n建立企业内部管理控制系统应从不同角度、建立企业内部管理控制系统应从不同角度、采用不同方式进行全面控制。采用不同方式进行全面控制。 第第1010章章 成本控制成本控制710.1.2 10.1.2 管理控制中的行为问题管理控制中的行为问题n管理控制就是要促使员工作为一定行为以管理控制就是要促使员工作为一定行为以实现企业目标，同时不作为一定行为以避实现企业目标，同时不作为一定行为以避免损害企业利益。免损害企业利益。 1）参与者的需要）参与者的需要2）动因与激励）动因与激励3）目标的协调一致

5、）目标的协调一致4）合作与冲突）合作与冲突第第1010章章 成本控制成本控制81 1）参与者的需要）参与者的需要n 外部需要外部需要，包括生理、安全、社会、尊重和声望的需要以及自，包括生理、安全、社会、尊重和声望的需要以及自我控制和独立的需要。外部需要可以从外界获得满足，比如食我控制和独立的需要。外部需要可以从外界获得满足，比如食物、金钱，以及来自别人的夸赞。物、金钱，以及来自别人的夸赞。n 内部需要内部需要，包括权力、成就、自我实现等的需要。内部需要只，包括权力、成就、自我实现等的需要。内部需要只能由人们自身提供。能由人们自身提供。n 需要是有需要是有层次层次的：在满足了生存和安全的需要之后

6、，才会有更的：在满足了生存和安全的需要之后，才会有更高层需要。一旦某项需要得到满足，人们就不会在这方面继续高层需要。一旦某项需要得到满足，人们就不会在这方面继续努力。但权力、成就和自我实现的需要永远都无法满足。努力。但权力、成就和自我实现的需要永远都无法满足。n 某些事物能同时满足几项需要，例如奖金，对许多人来说它可某些事物能同时满足几项需要，例如奖金，对许多人来说它可以同时满足生理需要，安全需要，还有尊重的需要。以同时满足生理需要，安全需要，还有尊重的需要。n 个人的需要会受到其家庭背景、文化、教育和工作类型的影响，个人的需要会受到其家庭背景、文化、教育和工作类型的影响，即使是同一个人，不同

7、时期需要也会有所不同。即使是同一个人，不同时期需要也会有所不同。n 很难找到好的办法来同时激励公司的所有成员，一项工作对某很难找到好的办法来同时激励公司的所有成员，一项工作对某些人来说是单调乏味的，但对另一些人却会觉得心满意足。些人来说是单调乏味的，但对另一些人却会觉得心满意足。第第1010章章 成本控制成本控制92 2）动因与激励）动因与激励n 动因动因：人们作为一定行为的动因是人们对某种行：人们作为一定行为的动因是人们对某种行为的为的“信仰信仰”或对其后果的期望，某种行为由于或对其后果的期望，某种行为由于可能满足人们的某些需要而具有强大吸引力可能满足人们的某些需要而具有强大吸引力 。n 激

8、励激励：个人会受到来自正面和负面双向因素的影：个人会受到来自正面和负面双向因素的影响。响。u正向的激励（也称作奖励）会增加需要的满足正向的激励（也称作奖励）会增加需要的满足程度程度u而反向的激励（也称作惩罚）则会降低需要的而反向的激励（也称作惩罚）则会降低需要的满足程度。满足程度。u对个人而言，获取奖励的潜在机会比对于惩罚对个人而言，获取奖励的潜在机会比对于惩罚的恐惧具有更大的动力作用。的恐惧具有更大的动力作用。 n 过多激励过多激励，就是过多压力，反而无益于提升工作，就是过多压力，反而无益于提升工作业绩。业绩。“过犹不及过犹不及”就是这个道理。就是这个道理。 第第1010章章 成本控制成本控

9、制103 3）目标的协调一致）目标的协调一致n 企业目标企业目标：实际上是高层管理者和董事会的目标。：实际上是高层管理者和董事会的目标。n 公司员工公司员工：有自己的个人目标。：有自己的个人目标。n 差异差异：例如，如果管理层要求降低成本，部门经：例如，如果管理层要求降低成本，部门经理可能会以降低产品质量为代价来削减成本。理可能会以降低产品质量为代价来削减成本。n 原则原则：管理控制系统引导人们的行为既能满足个：管理控制系统引导人们的行为既能满足个人目标，又为企业获取了最大的收益。人目标，又为企业获取了最大的收益。 n 代理理论代理理论：为研究企业目标与个人目标提供了一：为研究企业目标与个人目

10、标提供了一个有效的框架。个有效的框架。第第1010章章 成本控制成本控制114 4）合作与冲突）合作与冲突n冲突冲突：每个分部在执行上级指令时都会考：每个分部在执行上级指令时都会考虑自己的利益。虑自己的利益。 n合作合作：企业内部要求职员协调一致地完成：企业内部要求职员协调一致地完成任务。因此企业中还存在合作。否则，公任务。因此企业中还存在合作。否则，公司就会解散，他们根本就谈不上实现自己司就会解散，他们根本就谈不上实现自己的目标。的目标。 n平衡平衡：u某些冲突难以避免，甚至是有必要的。譬如，某些冲突难以避免，甚至是有必要的。譬如，一定限度内的冲突带来职员之间的竞争，实一定限度内的冲突带来职

11、员之间的竞争，实现现“优胜劣汰优胜劣汰”。u一定的合作很重要。一定的合作很重要。 第第1010章章 成本控制成本控制1210.1.3 10.1.3 成本控制的意义成本控制的意义1）成本控制的含义）成本控制的含义2）成本控制的意义）成本控制的意义第第1010章章 成本控制成本控制131 1）成本控制的含义）成本控制的含义n狭义狭义：对生产阶段产品成本的控制，将各：对生产阶段产品成本的控制，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内。或标准的范围内。n广义广义：不仅要控制产品生产阶段的成本，：不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品设计阶段的成本

12、、试制阶而且要控制产品设计阶段的成本、试制阶段的成本和售后阶段的成本；不仅要控制段的成本和售后阶段的成本；不仅要控制产品成本，而且要控制产品成本以外的成产品成本，而且要控制产品成本以外的成本，如质量成本、环境成本和全生命周期本，如质量成本、环境成本和全生命周期成本。成本。 第第1010章章 成本控制成本控制142 2）成本控制的意义）成本控制的意义n 成本控制的好坏直接关系到企业的生存与发展。成本控制的好坏直接关系到企业的生存与发展。n 从从控制的难易程度控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其资金等几大经济要素中，对成本的控

13、制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性似乎更大些。他要素来讲，企业掌握的主动性似乎更大些。n 由于成本控制由于成本控制最直接的结果最直接的结果就是可以降低成本，就是可以降低成本，就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低成本，可以降低保本点，扩大安全边际，增强抗成本，可以降低保本点，扩大安全边际，增强抗风险的能力和竞争能力；降低成本，可以减少资风险的能力和竞争能力；降低成本，可以减少资金占用，降低社会消耗。金占用，降低社会消耗。第第1010章章 成本控制成本控制1510.1.4 10.1.4 成本控制的常用方法成本控制的常用方法1）标准成本控制）标准成

14、本控制2）质量成本控制）质量成本控制3）环境成本控制）环境成本控制4）全生命周期成本控制）全生命周期成本控制第第1010章章 成本控制成本控制1610.2 10.2 标准成本系统标准成本系统标准成本系统概述标准成本系统概述10.2.2 标准成本的制定标准成本的制定10.2.3 差异分析和例外管理差异分析和例外管理10.2.4 标准成本的行为与实施问题标准成本的行为与实施问题第第1010章章 成本控制成本控制1710.2.110.2.1标准成本系统概述标准成本系统概述1）标准成本控制系统的含义）标准成本控制系统的含义2）标准成本的类型）标准成本的类型3）标准成本的作用）标准成本的作用第第1010

15、章章 成本控制成本控制181 1）标准成本控制系统的含义）标准成本控制系统的含义n标准成本标准成本（Standard Cost）u是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。单位产品成本目标。u是作为控制成本开支、考核评价实际成本、衡是作为控制成本开支、考核评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 第第1010章章 成本控制成本控制191 1）标准成本控制系统的含义）标准成本控制系统的含义n 标准成本与预算成本

16、标准成本与预算成本：u标准成本是一种单位的概念，而预算成本则是一种总额标准成本是一种单位的概念，而预算成本则是一种总额的概念。的概念。u企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比运用预企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比运用预算成本省力与快捷，因为标准成本已经自动弹性化。算成本省力与快捷，因为标准成本已经自动弹性化。u不用标准成本仍然可以编制预算；但是，如果没有以总不用标准成本仍然可以编制预算；但是，如果没有以总成本表示的预算制度，就无法实施标准成本制度。成本表示的预算制度，就无法实施标准成本制度。 u标准成本是一种自下而上的方法，因为标准成本总是从标准成本是一种自下而上的方法，因为标准

17、成本总是从计算企业各个成本单位开始的。而预算本身既可以按照计算企业各个成本单位开始的。而预算本身既可以按照自下而上法编制，也可以按照自上而下法编制。自下而上法编制，也可以按照自上而下法编制。u两者都不是实际发生的成本，是一种预定的成本目标。两者都不是实际发生的成本，是一种预定的成本目标。u两者实施控制的方式非常相似，都是比较实际业绩与预两者实施控制的方式非常相似，都是比较实际业绩与预期业绩并据以采取必要的措施。期业绩并据以采取必要的措施。 第第1010章章 成本控制成本控制201 1）标准成本控制系统的含义）标准成本控制系统的含义n标准成本系统标准成本系统（Standard Cost Syst

18、em）：）：即标准成本控制系统，也称标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本制度或标准成本会计，是指围绕标准成本的相或标准成本会计，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的事前计划、日关指标而设计的，将成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的确定有机地结合常控制和最终产品成本的确定有机地结合起来的一种日常成本管理的重要工具。起来的一种日常成本管理的重要工具。n标准成本系统的业务流程如图标准成本系统的业务流程如图10-1所示。所示。第第1010章章 成本控制成本控制211 1）标准成本控制系统的含义）标准成本控制系统的含义标准成本系统包括：标准成本系统包括：定标准成本定标准成本差异分析差

19、异分析差异处理差异处理差异是更有意义的信息差异是更有意义的信息第第1010章章 成本控制成本控制221 1）标准成本控制系统的含义）标准成本控制系统的含义n 标准成本的特点：标准成本的特点：u 科学性。是依据对企业实际情况的调查研究，科学性。是依据对企业实际情况的调查研究，用科学方法制定的。用科学方法制定的。u 正常性。是按正常条件制定的，没有考虑不能正常性。是按正常条件制定的，没有考虑不能预测的异常变动因素。预测的异常变动因素。u目标性。是控制目标成本和衡量实际成本的尺目标性。是控制目标成本和衡量实际成本的尺度，具有尺度性。度，具有尺度性。第第1010章章 成本控制成本控制232 2）标准成

20、本的类型）标准成本的类型n理想标准成本（理想标准成本（Ideal Standard Cost）u含义含义：理想标准成本是指企业在现有的生产技术、：理想标准成本是指企业在现有的生产技术、生产设备能力和经营管理水平下，用最理想的经生产设备能力和经营管理水平下，用最理想的经营水平所确定的产品标准成本。以理论计算的投营水平所确定的产品标准成本。以理论计算的投入、产出率作为消耗标准。入、产出率作为消耗标准。u缺点缺点：在理论上能讲得通，但实际上很难达到，：在理论上能讲得通，但实际上很难达到，以此作为标准可能会因为可望而不可及从而挫伤以此作为标准可能会因为可望而不可及从而挫伤员工的积极性。员工的积极性。u

21、意义意义：只能给企业指出努力的方向或奋斗的目标，：只能给企业指出努力的方向或奋斗的目标，不能作为成本控制和评价实际工作的标准。不能作为成本控制和评价实际工作的标准。 第第1010章章 成本控制成本控制242 2）标准成本的类型）标准成本的类型n基本标准成本（基本标准成本（Basic Standard Cost）u含义含义：以上年度或过去某一年度的实际成本为：以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。除非产品的生产或制造参照确定的标准成本。除非产品的生产或制造方法发生重大变化，一般长期不变。方法发生重大变化，一般长期不变。u优点优点：相对固定，可以使各期的成本在同一基：相对固定，可以

22、使各期的成本在同一基础上进行比较。础上进行比较。u缺点缺点：不能反映企业工作效率和经营状况的不：不能反映企业工作效率和经营状况的不断变化，尤其是不能反映经常变化的产品设计断变化，尤其是不能反映经常变化的产品设计及其生产方法，显得呆板过时，以致很难发挥及其生产方法，显得呆板过时，以致很难发挥成本控制的作用。成本控制的作用。u在实际工作中，基本标准成本也很少被采用。在实际工作中，基本标准成本也很少被采用。第第1010章章 成本控制成本控制252 2）标准成本的类型）标准成本的类型n现实标准成本（现实标准成本（Practical Standard Cost）u含义含义：现实可能达到的标准成本，它是指

23、以预：现实可能达到的标准成本，它是指以预计可能实现的生产水平，以及通过努力能够达计可能实现的生产水平，以及通过努力能够达到的生产效率为依据而制定的标准成本。到的生产效率为依据而制定的标准成本。u特点特点：由于对现实条件下暂时还难以消除的损：由于对现实条件下暂时还难以消除的损耗、废品以及对设备、劳动力利用不充分的状耗、废品以及对设备、劳动力利用不充分的状况等都进行了适当的考虑，所以这种标准成本况等都进行了适当的考虑，所以这种标准成本既不像理想标准成本那样高不可攀，又不像基既不像理想标准成本那样高不可攀，又不像基本标准成本那样可以轻易达到。本标准成本那样可以轻易达到。u现实的标准成本是进行成本管理

24、的有效方法。现实的标准成本是进行成本管理的有效方法。 第第1010章章 成本控制成本控制263 3）标准成本的作用）标准成本的作用n简化成本核算程序简化成本核算程序 n是成本控制的依据是成本控制的依据 n可以为决策提供依据：投资决策分析中，可以为决策提供依据：投资决策分析中，成本支出作为现金流出。在定价决策中，成本支出作为现金流出。在定价决策中，标准成本为定价决策提供可靠依据。标准成本为定价决策提供可靠依据。 n改进管理工作质量服务：提高企业的计划改进管理工作质量服务：提高企业的计划管理水平；有效地执行管理水平；有效地执行“例外管理例外管理”原则原则 n可以激励职工：奋斗目标可以激励职工：奋斗

25、目标 第第1010章章 成本控制成本控制2710.2.2 10.2.2 标准成本的制定标准成本的制定1）制定标准成本的基本思路）制定标准成本的基本思路2）直接材料标准成本的制定）直接材料标准成本的制定3）直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定4）制造费用标准成本的制定）制造费用标准成本的制定5）产品标准成本）产品标准成本6）标准成本的检查与修订）标准成本的检查与修订第第1010章章 成本控制成本控制281 1）制定标准成本的基本思路）制定标准成本的基本思路n成本要素成本要素可以分解为直接材料标准成本、可以分解为直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本三直接人工标准成本和制造

26、费用标准成本三大项目。大项目。n对于企业发生的对于企业发生的期间费用期间费用不采用标准成本不采用标准成本形式进行控制，而通过编制费用预算的方形式进行控制，而通过编制费用预算的方式实施控制。式实施控制。n每一成本项目都要分别确定其每一成本项目都要分别确定其用量标准用量标准和和价格标准价格标准。 第第1010章章 成本控制成本控制291 1）制定标准成本的基本思路）制定标准成本的基本思路n单位产品标准成本单位产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本造费用标准成本直接材料价格标准直接材料价格标准直接材料数量标准直接材料数量标准 直接人工价格标准直

27、接人工价格标准直接人工数量标准直接人工数量标准 制造费用价格标准制造费用价格标准制造费用数量标准制造费用数量标准第第1010章章 成本控制成本控制301 1）制定标准成本的基本思路）制定标准成本的基本思路n 数量标准数量标准：对于不同的成本项目其含义不同：对于不同的成本项目其含义不同：u直接材料数量标准为单位产品的标准材料消耗量，直接材料数量标准为单位产品的标准材料消耗量，u直接人工数量标准为标准直接人工工时定额，直接人工数量标准为标准直接人工工时定额，u制造费用数量标准为直接人工工时定额或机器工时定制造费用数量标准为直接人工工时定额或机器工时定额。额。n 价格标准价格标准：对不同的成本项目来

28、讲也不相同：对不同的成本项目来讲也不相同：u直接材料的价格标准是企业原材料的标准价格，直接材料的价格标准是企业原材料的标准价格，u直接人工的价格标准是标准小时工资费用分配率，直接人工的价格标准是标准小时工资费用分配率，u制造费用的价格标准是标准小时制造费用分配率。制造费用的价格标准是标准小时制造费用分配率。第第1010章章 成本控制成本控制312 2）直接材料标准成本的制定）直接材料标准成本的制定n 首先应确定构成产品的直接材料项目；首先应确定构成产品的直接材料项目；n 然后，分别制定各种直接材料的数量标准和价格然后，分别制定各种直接材料的数量标准和价格标准以确定每项材料的标准成本；标准以确定

29、每项材料的标准成本；u标准消耗量是在现有技术条件下生产单位产品的标准消耗量是在现有技术条件下生产单位产品的“应应该该”消耗量，其中包括必不可少的损耗与不能利用的消耗量，其中包括必不可少的损耗与不能利用的废料等。废料等。u价格标准是取得材料的完全成本，包括购买价格、运价格标准是取得材料的完全成本，包括购买价格、运费、保险费、包装费、检验费和运输途中的合理损耗费、保险费、包装费、检验费和运输途中的合理损耗等成本。等成本。 n 最后，汇总计算出某一产品的直接材料标准成本。最后，汇总计算出某一产品的直接材料标准成本。 u直接材料标准成本直接材料标准成本（某种材料用量标准（某种材料用量标准该种材料价格标

30、准）该种材料价格标准） 第第1010章章 成本控制成本控制322 2）直接材料标准成本的制定）直接材料标准成本的制定n 例10-1 豪星制药厂甲产品直接材料标准成本的资料见表豪星制药厂甲产品直接材料标准成本的资料见表10-1。第第1010章章 成本控制成本控制333 3）直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定n标准工时标准工时：u是指在现有技术条件下生产单位产品所需要是指在现有技术条件下生产单位产品所需要的工时。的工时。u包括操作时必不可少的时间间隔、工间休息包括操作时必不可少的时间间隔、工间休息和调整设备的时间，以及不可避免的废品耗和调整设备的时间，以及不可避免的废品耗用的工时等。用

31、的工时等。u一般先按加工工序分别进行，然后汇总。一般先按加工工序分别进行，然后汇总。n价格标准价格标准：u是指标准工资率，即单位小时工资费用标准是指标准工资率，即单位小时工资费用标准分配率。分配率。第第1010章章 成本控制成本控制343 3）直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定n 例10-2 豪星制药厂甲产品直接人工标准成本的资料见表豪星制药厂甲产品直接人工标准成本的资料见表10-2第第1010章章 成本控制成本控制354 4）制造费用标准成本的制定）制造费用标准成本的制定n制造费用标准成本必须先按部门分别编制，制造费用标准成本必须先按部门分别编制，然后再将同一产品涉及到的各部门单

32、位制然后再将同一产品涉及到的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。费用标准成本。n各部门的制造费用标准分为两个部分：各部门的制造费用标准分为两个部分：u变动制造费用标准变动制造费用标准u固定制造费用标准固定制造费用标准第第1010章章 成本控制成本控制36 变动制造费用标准成本的制定变动制造费用标准成本的制定n 数量标准数量标准：通常采用单位产品直接人工工时标准：通常采用单位产品直接人工工时标准或机器小时的工时标准。或机器小时的工时标准。n 价格标准价格标准：是每一工时的变动制造费用标准分配：是每一工时的变动制造费用标准分配率，它根据

33、变动制造费用预算和直接人工总工时率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。计算求得。n 计算公式计算公式： 变动制造费用的标准成本变动制造费用的标准成本小时变动制造费用标准分配率小时变动制造费用标准分配率单位产品直接人单位产品直接人工（或机器）标准工时工（或机器）标准工时准工时直接人工（或机器）标变动制造费用预算总额第第1010章章 成本控制成本控制37 变动制造费用标准成本的制定变动制造费用标准成本的制定n 例10-3 豪星制药厂主要生产甲产品，经过第一车间和第二豪星制药厂主要生产甲产品，经过第一车间和第二车间两个车间，其标准成本的制定过程如表车间两个车间，其标准成本的制定过程如表

34、103所示。所示。n 表表10-3 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 第第1010章章 成本控制成本控制38 固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准成本的制定 n如果企业采用如果企业采用变动成本法变动成本法计算产品成本，计算产品成本，因产品成本不包含固定制造费用，所以不因产品成本不包含固定制造费用，所以不需要制定固定制造费用标准成本。固定制需要制定固定制造费用标准成本。固定制造费用通常是通过编制弹性预算加以控制。造费用通常是通过编制弹性预算加以控制。 n如果企业采用如果企业采用完全成本法完全成本法，需要确定固定，需要确定固定制造费用的标准成本。固定制造费用的数制造费用的标准成本。固

35、定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准相同。量标准与变动制造费用的数量标准相同。固定制造费用的价格标准是小时的标准分固定制造费用的价格标准是小时的标准分配率，它是根据固定制造费用预算和直接配率，它是根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得的。人工标准总工时来计算求得的。第第1010章章 成本控制成本控制39 固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准成本的制定n 例10-4 豪星制药厂主要生产甲产品，经过第一车豪星制药厂主要生产甲产品，经过第一车间和第二车间两个车间，其固定制造费用标准成本间和第二车间两个车间，其固定制造费用标准成本的制定过程如表的制定过程如表10-4所示。所示

36、。第第1010章章 成本控制成本控制405 5）产品标准成本）产品标准成本n将上述确定的直接材料标准成本、直接人将上述确定的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本按产品加工标准成本和制造费用标准成本按产品加以汇总，就可以确定产品的变动标准成本以汇总，就可以确定产品的变动标准成本或完全标准成本。或完全标准成本。n产品标准成本是有关部门领料、派工和支产品标准成本是有关部门领料、派工和支付其他费用的依据。付其他费用的依据。n表表10-5和表和表10-6分别是甲产品的变动标准分别是甲产品的变动标准成本卡和完全标准成本卡。成本卡和完全标准成本卡。 第第1010章章 成本控制成本控制415

37、5）产品标准成本）产品标准成本第第1010章章 成本控制成本控制425 5）产品标准成本）产品标准成本第第1010章章 成本控制成本控制436 6）标准成本的检查与修订）标准成本的检查与修订n如今大部分企业都是在动态的环境中经营如今大部分企业都是在动态的环境中经营的，只有的，只有“变化变化”才是永恒不变的现实，才是永恒不变的现实，因此，定期对标准成进行检查很有必要。因此，定期对标准成进行检查很有必要。n通过定期差异分析，不仅能够发现成本标通过定期差异分析，不仅能够发现成本标准本身存在的缺陷，而且能够找到实际业准本身存在的缺陷，而且能够找到实际业绩脱离标准业绩的原因。绩脱离标准业绩的原因。 第第

38、1010章章 成本控制成本控制4410.2.3 10.2.3 差异分析和例外管理差异分析和例外管理1）标准成本差异的含义及类型）标准成本差异的含义及类型2）标准成本差异分析）标准成本差异分析4）例外管理）例外管理第第1010章章 成本控制成本控制451 1）标准成本差异的含义及类型）标准成本差异的含义及类型n 标准成本差异标准成本差异（Standard Cost Variance）：在生产）：在生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成的差额，反映实际成本脱离预定目标的程度。形成的差额，反映实际成本脱离预定目标的程度。n 分类分类： u数量

39、差异与价格差异数量差异与价格差异 第第1010章章 成本控制成本控制461 1）标准成本差异的含义及类型）标准成本差异的含义及类型n 分类：分类：u有利差异与不利差异有利差异与不利差异 l有利差异（有利差异（Favorable Cost）是指因实际成本低于标准）是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。成本而形成的节约差。l不利差异（不利差异（Unfavorable Cost）则指因实际成本高于标）则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。准成本而形成的超支差。l有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。有有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。有时为了盲目追求有利差异，不惜以牺牲质量为

40、代价。时为了盲目追求有利差异，不惜以牺牲质量为代价。u可控差异与不可控差异可控差异与不可控差异l可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异，它是控制的重点所在。又叫主观差异，它是控制的重点所在。l不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又称为客观差异。观原因影响而形成的差异，又称为客观差异。 第第1010章章 成本控制成本控制472 2）标准成本差异分析）标准成本差异分析n步骤步骤：u计算差异的数额并分析其种类；计算差异的数额并分析其种类；u在此基础上进行差

41、异调查，找到差异的具体原在此基础上进行差异调查，找到差异的具体原因；因；u判明责任，采取措施，改进成本控制。判明责任，采取措施，改进成本控制。 n内容内容：u变动成本差异的分析变动成本差异的分析 u固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析 第第1010章章 成本控制成本控制48 变动成本差异的分析变动成本差异的分析n 类型：类型：u价格脱离标准造成的价格差异；价格脱离标准造成的价格差异；u用量脱离标准造成的数量差异。用量脱离标准造成的数量差异。n 公式：公式： 成本差异成本差异 实际成本实际成本标准成本标准成本 实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格 实际数量实际

42、数量实际价格实际价格实际数量实际数量标准价格标准价格 实际数量实际数量标准价格标准价格标准数量标准数量标准价格标准价格 实际数量实际数量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格） （实际数量（实际数量标准数量）标准数量）标准价格标准价格 价格差异数量差异价格差异数量差异 第第1010章章 成本控制成本控制49 变动成本差异的分析变动成本差异的分析n有关数据之间的关系如下：有关数据之间的关系如下：第第1010章章 成本控制成本控制50 直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析n 直接材料价格差异直接材料价格差异 实际数量实际数量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）n 直接材料数量差异（实际数量

43、直接材料数量差异（实际数量标准数量）标准数量）标准价格标准价格 n 例10-5 某公司生产的某公司生产的A产品有关材料消耗的标准成本和实产品有关材料消耗的标准成本和实际成本资料见表际成本资料见表107。n 表表10-7 某公司某公司A产品材料消耗的标准成本与实际成本产品材料消耗的标准成本与实际成本n 要求：运用因素分析法分析单位产品材料成本差异要求：运用因素分析法分析单位产品材料成本差异 第第1010章章 成本控制成本控制51 直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析解：单位产品材料成本差异额解：单位产品材料成本差异额432-40032（元）（元） 单位产品材料标准成本单位产品材料标准成本40

44、10400（元）（元） 第一次替代：以实际消耗量代入第一次替代：以实际消耗量代入3610360（元）（元） 第二次替代：以实际单价代入第二次替代：以实际单价代入3612432（元）（元） 材料单位消耗量下降对成本差异影响数：材料单位消耗量下降对成本差异影响数：360-400-40（元）（元） 材料单价上升对成本差异影响数：材料单价上升对成本差异影响数：432-36072（元）（元） 汇总两因素的总影响汇总两因素的总影响-40+7232（元）（元）n 从上述计算可以看出，该公司材料数量差异是成本从上述计算可以看出，该公司材料数量差异是成本节约节约40元（有利差异），材料价格差异是成本超支元（有利

45、差异），材料价格差异是成本超支72元（不利差异），两者共同影响是成本超支元（不利差异），两者共同影响是成本超支32元。元。需要进一步分析造成价格差异的具体原因。需要进一步分析造成价格差异的具体原因。 第第1010章章 成本控制成本控制52 直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析n 直接材料的价格差异：u在采购过程中发生的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其负责。u造成差异的原因很多，如供应厂家的价格变动、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加、不必要的快速运输方式、承接紧急订货造成额外采购、材料的质量等。u只有具体问题具体分析才能找到其根源和明确其责任归属。n 直接材料数量差异：u

46、在材料耗用过程中形成的，原因很多，如操作技术改进而节约材料、新工人上岗造成多用材料、机器或工具不适用造成用料增加、产品质量、生产工艺等。u差异不一定由生产部门负责，如购入材料质量低劣而使使用的材料超过标准就应由采购部门负责。u应具体调查研究才能找到根源和明确其责任归属。 第第1010章章 成本控制成本控制53 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析n 直接人工价格差异（工资率差异）直接人工价格差异（工资率差异） 实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率标准工资率）标准工资率）n 直接人工数量差异（人工效率差异）直接人工数量差异（人工效率差异）（实际工时（实际工时标准工时）标准工时）标准工资率

47、标准工资率n 例例10-6 某企业采用计时工资制度，某企业采用计时工资制度，B产品直接成本中直接产品直接成本中直接人工费用的有关资料见表人工费用的有关资料见表108。要求：用因素分析法分析单位产品直接人工成本差异。要求：用因素分析法分析单位产品直接人工成本差异。第第1010章章 成本控制成本控制54 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析解：单位产品直接人工成本差异额解：单位产品直接人工成本差异额260-2528（元）（元） 单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本426252（元）（元） 第一次替代：以实际所耗工时代入第一次替代：以实际所耗工时代入406240（元）（元） 第二次替

48、代：以实际小时工资率代入第二次替代：以实际小时工资率代入406.5260（元）（元） 直接人工效率提高对成本差异影响数：直接人工效率提高对成本差异影响数：240-252-12（元）（元） 直接人工小时工资率上升对成本差异影响数：直接人工小时工资率上升对成本差异影响数：260-24020（元）（元） 汇总两因素的总影响汇总两因素的总影响-12+208（元）（元）n 从上述计算可以看出，该公司直接人工数量差异是成本节约从上述计算可以看出，该公司直接人工数量差异是成本节约12元（有利差异），直接人工价格差异是成本超支元（有利差异），直接人工价格差异是成本超支20元（不利差元（不利差异），两者共同影响

49、是成本超支异），两者共同影响是成本超支8元。需要进一步分析造成价元。需要进一步分析造成价格差异的具体原因。格差异的具体原因。第第1010章章 成本控制成本控制55 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析n工资率差异的原因复杂而且难以控制，一工资率差异的原因复杂而且难以控制，一般地说应归属于劳动人事部门管理，差异般地说应归属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。的具体原因会涉及生产部门或其他部门。n工资率差异的原因有：工资率差异的原因有：u 直接生产工人升级或降级使用；直接生产工人升级或降级使用；u 工资率的调整；工资率的调整；u 加班及出勤率的变化等。加班及出勤率的变化

50、等。第第1010章章 成本控制成本控制56 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析n直接人工效率差异主要应由生产部门负责，直接人工效率差异主要应由生产部门负责，但也不是绝对的，例如所采购的材料质量但也不是绝对的，例如所采购的材料质量低劣也会影响工作效率。低劣也会影响工作效率。n直接人工效率差异形成的原因包括：直接人工效率差异形成的原因包括：u 工作环境改变；工作环境改变；u 劳动情绪波动；劳动情绪波动；u 机器工具选用不当；机器工具选用不当；u 设备故障较多；设备故障较多；u 作业计划安排不当；作业计划安排不当；u 产量太少无法发挥批量节约的优势。产量太少无法发挥批量节约的优势。第第1010