(专科）第十章收入、费用利润教学ppt课件.ppt

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1、(专科）第十章收入、费用利润教学ppt课件第十章第十章 收入收入、费用和利润费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配的核算第一节第一节 收入收入 一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算（一）收入的概念（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。主要包括销售商品收入、提供劳务收

2、入、主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入等。注意注意: :不包括为第三方或客户代收的款不包括为第三方或客户代收的款项。项。（二）收入的特点（二）收入的特点1.1.收入指企业的日常活动中产生，而不收入指企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。是从偶发的交易或事项中产生。2.2.收入可能表现为企业资产的增加或负收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少。债的减少。3.3.收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。4.4.收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入,

3、 ,不包括代第三方收取的款项。不包括代第三方收取的款项。1.1.按收入的性质分类按收入的性质分类（1 1）商品销售收入）商品销售收入（2 2）提供劳务收入）提供劳务收入（3 3）让渡资产使用权）让渡资产使用权(三)收入的分类2.2.按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类 （1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入 不同行业其主营业务收入包括的内容不同行业其主营业务收入包括的内容也不同也不同：经济经济利益利益流入流入营业收入营业收入营业外收入营业外收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、商品销售收入的核算( (一一) )销售商品收入确认条件

4、销售商品收入确认条件1.1.商品所有权上的主要风险和报酬转移给买商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方方2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对售出的商品实施控制续管理权也没有对售出的商品实施控制3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业4.4.收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量5.5.相关成本能可靠计量相关成本能可靠计量( (二二) )销售商品收入的核算销售商品收入的核算1.一般商品销售业务的账务处理一般商品销售业务的账务处理 实现主营业务收入实现主营业务收入: 借借:银行存款银行存款/应收账款应

5、收账款/应收票据应收票据 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 结转主营业务成本结转主营业务成本: 借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品 例例例：例：A A公司公司1010月月5 5日发给长虹机器厂日发给长虹机器厂甲产品甲产品30003000件，单位成本件，单位成本4040元。增元。增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为300 300 000000元，增值税增额为元，增值税增额为51 00051 000元，元，代垫运杂费代垫运杂费10 00010 000元，已向银行办元，已向银行办妥托收手续。妥托收手续。确

6、认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 361 000361 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款） 51 00051 000 银行存款银行存款 10 00010 000结转成本：结转成本：借借:主营业务成本主营业务成本 120 000 贷贷:库存商品库存商品 120 0002.商品已经发出，但不符合收入确认条商品已经发出，但不符合收入确认条件件1）借：发出商品）借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2）如果纳税义务已经发生）如果纳税义务已经发生借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费 应

7、交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款）例：例： A A公司公司1010月月5 5日销售给日销售给B B公司甲公司甲产品产品10001000件，单位成本件，单位成本4040元。开元。开出的增值税专用发票上注明的价出的增值税专用发票上注明的价款为款为100 000100 000元，增值税增额为元，增值税增额为17 17 000000元，元， A A公司在销售时已知公司在销售时已知B B公公司发生财务困难。司发生财务困难。1010月月5 5日日发货后发货后借：发出商品借：发出商品 40 000 贷：库存商品贷：库存商品40 0002）如果纳税义务已经发生，同时）如果纳税义务已经发生，同时借：应收

8、账款借：应收账款 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款）17 00017 000假定假定12月月5日，日， B B公司称经营情况好转，公司称经营情况好转，承诺近期付款。承诺近期付款。借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000结转成本：结转成本：借借:主营业务成本主营业务成本 40 000 贷贷:发出商品发出商品 40 000如果如果10月月5日纳税义务没有发生，发货后日纳税义务没有发生，发货后借：发出商品借：发出商品 40 000 贷：库存商品贷：库存商品40

9、00012月月5日，确认收入日，确认收入借：应收账款借：应收账款 117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款）51 00051 000结转成本：结转成本：借借:主营业务成本主营业务成本 40 000 贷贷:库存商品库存商品 40 0003.商业折扣、现金折扣销售和折让商业折扣、现金折扣销售和折让商业折扣商业折扣商品销售时发生的商品销售时发生的,对账务处理无影响对账务处理无影响例如，甲产品标价例如，甲产品标价1000元元/件。件。100件以件以上给与上给与2%的折扣。的折扣。则实际成交价格则

10、实际成交价格=100010098%=98000元元发票售价按发票售价按98000开，收入为开，收入为98000元，元，销项税额为销项税额为9800017%。折扣2%在账面上没有任何体现。现金折扣现金折扣:购货方在规定信用期内尽早付款而由销购货方在规定信用期内尽早付款而由销货方给予的优惠折扣货方给予的优惠折扣,影响收入。影响收入。按总价法核算，给与对方的现金折扣作按总价法核算，给与对方的现金折扣作为财务费用。为财务费用。计算现金折扣时是否考虑增值税要看题计算现金折扣时是否考虑增值税要看题意意1.公司公司10.1销售销售A产品产品500件件,增值税发票增值税发票注明售价注明售价30000元元,增值

11、税增值税5100元元,合同合同规定现金折扣条件为规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30.确认收入确认收入 借借:应收账款应收账款 35100 贷贷:主营业务收入主营业务收入 30000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 510010内付款内付款:现金折扣现金折扣=300002%=600 实收款实收款=35100-600=34500 借借:银行存款银行存款 34500 财务费用财务费用 600 贷贷:应收账款应收账款 3510010-20日内付现金折扣日内付现金折扣=300001%=300 实收款实收款=35100-300=34800 借借:银行存款银行存款 34

12、800 财务费用财务费用 300 贷贷:应收账款应收账款 35100超过超过20日才付款日才付款: 借：银行存款借：银行存款 35100 贷贷:应收账款应收账款 35100 销售折让销售折让:企业对已售出的商品因质量、企业对已售出的商品因质量、品种、规格等原因而给予购货方价款上品种、规格等原因而给予购货方价款上的折扣。的折扣。 发生在确认收入前，直接按着让后的金发生在确认收入前，直接按着让后的金额确认收入额确认收入发生在确认收入后，且不属于资产负债发生在确认收入后，且不属于资产负债表日后事项，冲减收入和销项税额。表日后事项，冲减收入和销项税额。 例例2.2.公司公司10.610.6销售给乙公司

13、一批商品销售给乙公司一批商品, ,价款价款8000080000元元, ,增值税增值税1360013600元元, ,在货物发出在货物发出1010天后收到乙公司通知天后收到乙公司通知, ,因商品质量问因商品质量问题要求在价格上给予题要求在价格上给予5%5%的折让的折让. . 实现销售实现销售 借借: :应收账款应收账款 93600 93600 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 13600) 13600 发生折让发生折让 借借: :主营业务收入主营业务收入 40004000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税

14、( (销项税额销项税额) 680) 680 贷贷: :应收账款应收账款 468468实际收到款项实际收到款项 借借: :银行存款银行存款 8892088920 贷贷: :应收账款应收账款 88620886204.销售退回销售退回:企业出售的商品因质量、品企业出售的商品因质量、品种、规格等原因而发生的退货种、规格等原因而发生的退货 销售退回发生在确认收入之前销售退回发生在确认收入之前: 借借:库存商品库存商品 贷贷:发出商品发出商品 例例 销售退回发生在确认收入之后销售退回发生在确认收入之后: 借借:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 贷贷:银行

15、存款银行存款同时同时: 借借:库存商品库存商品-产成品产成品(甲产品甲产品) 贷贷:主应业务成本主应业务成本同时注意原给与对方的现金折扣。同时注意原给与对方的现金折扣。见见P181例例9 销售退回属于在资产负债表日及之前销售退回属于在资产负债表日及之前售出的商品售出的商品, ,并在资产负债表日至财务并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生报告批准日之间发生, ,设置设置“以前年度以前年度损益调整损益调整”例例.某企业收到上月销售的甲产品某企业收到上月销售的甲产品5件件,该该5件件甲产品因质量不合格而被退货甲产品因质量不合格而被退货,货款货款2000元元,以银行存款退回以银行存款退回.上月结转该

16、上月结转该5件甲产品件甲产品的生产成本的生产成本1750元元. 借借:主应业务收入主应业务收入-甲产品甲产品 2000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 340 贷贷:银行存款银行存款 2340 同时同时: 借借:库存商品库存商品-产成品产成品(甲产品甲产品) 1750 贷贷:主应业务成本主应业务成本 1750l预收货款时，预收货款时，l借：银行存款借：银行存款 l 贷：预收账款贷：预收账款l发出产品时发出产品时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)补收货款补收货款借：银行存款借：银行存款

17、 贷：预收账款贷：预收账款收回多余款收回多余款借：预收账款借：预收账款贷：银行存款贷：银行存款 例例企业向购货单位预收货款企业向购货单位预收货款40 000元，存入银行；产品生产完工销售元，存入银行；产品生产完工销售给该购货单位产品价款给该购货单位产品价款60 000元，元，增值税增值税10 200元，不足部分收到购元，不足部分收到购货单位开具的一张转账支票。货单位开具的一张转账支票。预收货款时，预收货款时，借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：预收账款贷：预收账款 40 000发出产品时发出产品时借：预收账款借：预收账款 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交

18、税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 10 200同时，补收货款同时，补收货款借：银行存款借：银行存款 30 200 贷：预收账款贷：预收账款 20 000 6.采用支付手续费方式采用支付手续费方式委托代销商品委托方：在收到代销清单时确认收入支付的手续费作为手续费作为“销售费用销售费用”受托方不做销售处理,只按约定的费率收取代销手续费，并将手续费确认为收入。5.委托代销商品委托代销商品:设设“委托代销商品委托代销商品” ” “ “受托代销商品受托代销商品” ” “ “受托代销商品款受托代销商品款”例例: 1.A公司于公司于12.1委托委托B公司代销甲产公司代销甲产品品1000

19、件件,每件成本每件成本250元，协议规定元，协议规定单位售价单位售价400元元,商定代销手续费率商定代销手续费率12%.商品商品12.1发出发出,当月当月B公司实际代公司实际代销甲产品销甲产品500件件,于于12.31将将“代销商代销商品清单品清单”交送交送A公司公司,A公司据此开出公司据此开出增值税发票增值税发票,价税款于次年价税款于次年1.8收到收到.A公司公司 12.1发出商品发出商品 借借:委托代销商品委托代销商品-B 250000 贷贷:库存商品库存商品 25000012.31收到代销清单收到代销清单 确认收入确认收入借借:应收账款应收账款-B 234000 贷贷:主营业务收入主营业

20、务收入(500400) 200000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34000结转成本结转成本借借:主营业务成本主营业务成本(500250) 125000 贷贷:委托代销商品委托代销商品-B公司公司 125000确认手续费确认手续费 借借:销售费用销售费用(20000012%) 24000 贷贷:应收账款应收账款-B公司公司 24000次年次年1.8收到货款收到货款 借借:银行存款银行存款 210000 贷贷:应收账款应收账款- B公司公司 210000 B B公司公司12.112.1收到代销商品收到代销商品借借: :受托代销商品受托代销商品-A 400 000-

21、A 400 000 贷贷: :受托代销商品款受托代销商品款 400 000400 000当月销售产品，确认销项税当月销售产品，确认销项税借借: :银行存款银行存款 234000234000 贷贷: :受托代销商品受托代销商品 200000200000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 34000) 34000根据委托方发票根据委托方发票借借: :应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000 ) 34 000 贷贷: :应付账款应付账款 34 00034 000确认手续费收入，并支付货款确认手续费收入，并支付货款 借借: :应付账款应

22、付账款-A 34000-A 34000 受托代销商品款受托代销商品款 20 00020 000 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 24 00024 000 银行存款银行存款 210 000210 000确认手续费收入，并支付货款确认手续费收入，并支付货款 l借借: :受托代销商品款受托代销商品款 24 00024 000l 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 24 00024 000次年次年1.81.8支付货款支付货款l借借: :应付账款应付账款-A 34 000-A 34 000l 受托代销商品款受托代销商品款 176 000176 000l 贷贷: :银行存款银行存款 210 00021

23、0 0007. 7.销售材料收入的核算销售材料收入的核算1 1实现其他业务收入实现其他业务收入 借借:库存现金库存现金/银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据 贷贷:其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 2结转其他业务成本结转其他业务成本 借借:其他业务成本其他业务成本 贷贷:原材料原材料/周转材料周转材料 例例例例:企业向企业向A公司销售原材料一批公司销售原材料一批,取得销售取得销售收入收入24 000元元,增值税增值税3 780元元,材料成本材料成本18 000元元,款项已通过银行收妥款项已通过银行收妥.借借:银行存款银行存款

24、27 780 贷贷:其他业务收入其他业务收入-材料销售材料销售 24 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3 780 同时借借:其他业务成本其他业务成本 18 000 贷贷:原材料原材料 18 000 固定资产出租、提供劳务收入时固定资产出租、提供劳务收入时 借借:银行存款银行存款 贷贷:其他业务收入其他业务收入出租固定资产发生费用出租固定资产发生费用( (含固定资产折旧含固定资产折旧) ) 借借: :其他业务成本其他业务成本 贷贷: :累计折旧等累计折旧等三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算(一一)提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量 不跨

25、年度劳务收入不跨年度劳务收入:在劳务完成时确认在劳务完成时确认收入收入,确认的金额为合同或协议总金额确认的金额为合同或协议总金额 跨年度劳务收入跨年度劳务收入:在资产负债表日根据在资产负债表日根据劳务结果是否能可靠估计劳务结果是否能可靠估计 在资产负债表日在资产负债表日,如劳务结果能可靠如劳务结果能可靠估计估计,应采用完工百分比法确认劳务应采用完工百分比法确认劳务收入收入 同时满足下列条件的，交易的结果能同时满足下列条件的，交易的结果能可靠计量可靠计量 劳务总收入和总成本能可靠计量劳务总收入和总成本能可靠计量 与劳务有关的经济利益能流入企业与劳务有关的经济利益能流入企业 劳务完成程度能可靠确定

26、劳务完成程度能可靠确定已发生和将发生成本的能可靠计量已发生和将发生成本的能可靠计量 提供劳务的交易结果不可能可靠估计提供劳务的交易结果不可能可靠估计 如企业预期已发生成本能全部得到补如企业预期已发生成本能全部得到补偿偿,仅将已发生并预期可得到补偿的成本仅将已发生并预期可得到补偿的成本金额确认为劳务收入金额确认为劳务收入.如企业预期已发生成本能全部得到补如企业预期已发生成本能全部得到补偿偿,仅将已发生并预期可得到补偿的成本仅将已发生并预期可得到补偿的成本金额确认为劳务收入金额确认为劳务收入.如企业预期已发生成本不能得到补偿如企业预期已发生成本不能得到补偿,则不则不确认收入确认收入,已发生成本确认

27、为当期费用已发生成本确认为当期费用( (二二) )提供劳务收入的账务处理提供劳务收入的账务处理完工百分比法完工百分比法:关键上确定劳务完工程关键上确定劳务完工程度劳务完工程度确认方法度劳务完工程度确认方法:已完工作的测量已完工作的测量已提供劳务占应提供劳务总量的比例已提供劳务占应提供劳务总量的比例 已发生的成本占估计总成本比例已发生的成本占估计总成本比例 借借:预收账款预收账款 贷贷:主营业务收入主营业务收入借:主营业务成本 贷:劳务成本 例例 本期确认的收入本期末止劳务的完工程度劳务总收入以前期间已确认的收入本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的成本账务处理账务处理（

28、四（四笔）笔）借借:银行存款银行存款 贷贷:预收账款预收账款借借:预收账款预收账款 贷贷:主营业务收入主营业务收入借借:劳务成本劳务成本 贷贷:银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:劳务成本劳务成本 例例例：企业于例：企业于2002.11.1接受一项安装任接受一项安装任务务,安装期为安装期为3个月个月,合同总收入合同总收入250 000元元,至年底已预收款项至年底已预收款项200000元元,实际发生成本实际发生成本120000元元,估计还会发估计还会发生生40000元元,有关款项已通过银行存有关款项已通过银行存款结清款结清.按实际发生成本占总成本比按实

29、际发生成本占总成本比例确定劳务完工程度例确定劳务完工程度. 实际发生成本时实际发生成本时l借借:劳务成本劳务成本 120000l 贷贷:银行存款银行存款 120000 预收账款时预收账款时l借借:银行存款银行存款 200000 l 贷贷:预收账款预收账款 200000 实际发生成本占总成本比例实际发生成本占总成本比例=120000(120000+40000) 100%=75%2002年确认收入年确认收入=250000 75%=187500元元2002年结转成本年结转成本= (120000+40000) 75%-0=120000元元l 2002.12.31按完工百分比确认收入按完工百分比确认收入

30、借借:预收账款预收账款 187500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 187500 结转成本时结转成本时借借:主营业务成本主营业务成本 120000 贷贷:劳务成本劳务成本 120000例：甲企业于例：甲企业于2007.10.1接受一项软件接受一项软件开发任务开发任务,开发期为开发期为5个月个月,合同总收合同总收入入400 000元元,至年底已实际发生成至年底已实际发生成本本180000元元,预收款项预收款项250000元元,预预计开发总成本计开发总成本250000元。元。 2007.12.31经测量师测量，软件的经测量师测量，软件的完工进度完工进度70%,假定合同总收入很可假定合同总收入很可

31、能收回能收回.软件开发属于甲企业主营业软件开发属于甲企业主营业务。务。实际发生成本时实际发生成本时l借借:劳务成本劳务成本 180000l 贷贷:银行存款银行存款 180000 预收账款时预收账款时l借借:银行存款银行存款 250000 l 贷贷:预收账款预收账款 250000按测量师测量的结果作为完工进度按测量师测量的结果作为完工进度2007.12.31应确认的收入和费用应确认的收入和费用应确认收入应确认收入=400 00070%-0=280 000元元应确认成本应确认成本=25000070%-0=175 000元元借：借：预收账款预收账款 280000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入28

32、0000结转成本时结转成本时借借:主营业务成本主营业务成本 175000 贷贷:生产成本生产成本 175000按已提供劳务占应提供劳务的比例作为完工按已提供劳务占应提供劳务的比例作为完工进度进度完工进度完工进度=3/5=60%2007.12.31应确认的收入和费用应确认的收入和费用应确认收入应确认收入=400 00060%-0=240 000元元应确认成本应确认成本=25000060%-0=150 000元元借：借：预收账款预收账款 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000结转成本时结转成本时借借:主营业务成本主营业务成本 150 000 贷贷:生产成本生产成本 150

33、 000按实际发生成本占总成本比例作为完工进度按实际发生成本占总成本比例作为完工进度完工进度完工进度=180000/250000=72%2007.12.31应确认的收入和费用应确认的收入和费用应确认收入应确认收入=400 00072%-0=288 000元元应确认成本应确认成本=25000072%-0=180 000元元借：借：预收账款预收账款 288 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入288 000结转成本时结转成本时借借:主营业务成本主营业务成本 180 000 贷贷:生产成本生产成本 180 000四、四、让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算(一一)利息收入核算利息收入

34、核算1.确认原则确认原则:与交易相关的经济利益能流入企业与交易相关的经济利益能流入企业收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量(二二)使用费收入核算使用费收入核算1.一般作为其他业务收入一般作为其他业务收入借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入让渡资产的摊销金额让渡资产的摊销金额借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销等贷：累计摊销等第二节第二节 费用费用一、费用概述一、费用概述二、费用的核算二、费用的核算（一）主营业务成本（一）主营业务成本 (二二 ) 其他业务成本其他业务成本（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加 (四四 ) 销售费用销售费用（

35、五）管理费用（五）管理费用（六）财务费用（六）财务费用（一）费用的概念（一）费用的概念费用是费用是指企业在日常活动中发生的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。注意费用和损失的区别注意费用和损失的区别（二）费用的特点（二）费用的特点1.1.费用是日常活动中发生的费用是日常活动中发生的2.2.费用必定减少企业的所有者权益。费用必定减少企业的所有者权益。3.3.费用的发生的表现形式是使企业资产费用的发生的表现形式是使企业资产减少或负债增加，或两者兼而有之。减少或负债增加，或两者兼而

36、有之。4.4.费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关生产费用生产费用费用费用生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用各各种种耗耗费费期间费用期间费用销售费用销售费用财务费用财务费用损失损失营业外支出营业外支出直接材料直接材料直接人工直接人工燃料和动力燃料和动力二、费用核算二、费用核算（一）主营业务成本（一）主营业务成本 (二二 ) 其他业务成本其他业务成本（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加 (四四 ) 销售费用销售费用（五）管理费用（五）管理费用（六）财务费用（六）财务费用（一）主营业务成本（一）主营业务成本 借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品借

37、：本年利润借：本年利润 贷贷:主营业务成本主营业务成本(二二 ) 其他业务成本其他业务成本借借:其他业务成本其他业务成本 贷贷:原材料原材料/累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销/周周转材料转材料借：本年利润借：本年利润 贷贷:其他业务成本其他业务成本（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加消费税、营业税、资源税、城市维护消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不分主次）建设税、教育费附加（不分主次）借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费借：本年利润借：本年利润 贷贷:营业税金及附加营业税金及附加( (四四) )销售费用销售费用销售费用是指企业在销售商品销售费用是

38、指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构费用，如职工的工专设的销售机构费用，如职工的工资、业务费等经营费用。资、业务费等经营费用。 商品流通企业，商品流通企业，在商品购进过程中发生的在商品购进过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为销售费用处理。不单独设置为销售费用处理。不单独设置“管理费用管理费用

39、”科目的流通企业，可并入科目的流通企业，可并入“销售费用销售费用”核算。核算。借借: :销售费用销售费用 贷贷: :库存现金库存现金/ /银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :销售费用销售费用(五五) 管理费用管理费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。产经营活动而发生的各项费用。包括企业发生的公司经费（如行政行政管理部包括企业发生的公司经费（如行政行政管理部门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待

40、业保摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工教育费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工教育费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、括应计入营业外支出的存货损失）、借借: :管理费用管理费用 贷贷: :库存现金库存现金/ /银行存

41、款银行存款 原材料原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬 无形资产无形资产/ /累计折旧累计折旧 应交税费应交税费/ /累计摊销累计摊销l借借:本年利润本年利润 l 贷贷:管理费用管理费用( (六六) )财务费用财务费用 财务费用是企业在筹集生产经营资金过财务费用是企业在筹集生产经营资金过程中发生的各项费用，包括利息支出（减程中发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的结算手续费。企业为购建固定资及相关的结算手续费。企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款利息费用，在产的专门借款所发生的借款利息费用，在固定资产达到预定可使用状

42、态前按规定应固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，计入在建工程成本，予以资本化的部分，计入在建工程成本，不作财务费用处理。不作财务费用处理。借借:财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存款/应付利息应付利息l借借:本年利润本年利润 l 贷贷:财务费用财务费用第四节 利 润 利润是企业在一定会计期间的经利润是企业在一定会计期间的经营成果，是全部收入与全部支出相抵营成果，是全部收入与全部支出相抵的差额。的差额。一、利润的构成内容一、利润的构成内容二、营业外收入和营业外支出二、营业外收入和营业外支出 三、所得税费用三、所得税费用四、本年利润结转四、本年利润结转 一、利润的构成内容一、利

43、润的构成内容1. 1.营业利润营业利润=营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税营业税金及附加金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费财务费用用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本2.2.利润总额利润总额=营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出3.3.净利润净利润=利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用二、营业外收入和营业外支出1.营业外

44、收入:是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。l主要包括：盘盈利得、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、捐赠利得、罚没利得、确实无法支付的应付账款。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢/银行存款银行存款/固定固定资产清理资产清理/应付账款应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入贷：本年利润贷：本年利润2.营业外支出营业外支出:是指企业发生的与其日是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。常活动无直接关系的各项损失。l主要包括主要包括：非流动资产处置损失、盘：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

45、损失等。借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢/银行存款银行存款/固定资固定资产清理产清理借：本年利润借：本年利润贷：营业外支出贷：营业外支出三、所得税费用三、所得税费用所得税是根据企业应纳所得税额的一定比所得税是根据企业应纳所得税额的一定比例上交的一种税。例上交的一种税。所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用= =递延所得税负债增加额递延所得税负债增加额+ +递延所得税递延所得税资产减少额资产减少额= =（递延所得税负债期末余额（递延所得税负债期末余额- -递延所递延所得税负债期初余额）得税负债期

46、初余额）+ +（递延所得税（递延所得税资产期末余额资产期末余额- -递延所得税资产期初递延所得税资产期初余额）余额）（一）当期所得税的计算（一）当期所得税的计算当期所得税当期所得税=本期应交所得税本期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+ +纳税调整增纳税调整增加数加数- -纳税调整减少数纳税调整减少数应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用的适用的所得税率所得税率纳税调整增加数主要包括：纳税调整增加数主要包括：超标准的业务招待费超标准的业务招待费超过计税工资标准的工资超过计税工资标准的工资税收的滞纳金、罚款、违约金税收的滞纳金、罚款、违约金l纳税调整减少数主要包括：

47、纳税调整减少数主要包括：l按规定允许弥补的亏损按规定允许弥补的亏损l准予免税的项目如国债利息收入准予免税的项目如国债利息收入 甲企业甲企业2005年利润总额年利润总额200万元，其中包万元，其中包括本年收到的国债利息收入括本年收到的国债利息收入50万元。该企万元。该企业使用的所得税率为业使用的所得税率为25%。 甲企业当年按税法核定的全年计税工资为甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为万元，全年实发工资为180万元；当年万元；当年的营业外支出中，有的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金万元为税款滞纳金支出。支出。 除上述事项外，甲企业无其他纳税调整项除上述事项外，甲企业

48、无其他纳税调整项目。甲企业采用应付税款法核算企业所得目。甲企业采用应付税款法核算企业所得税。税。要求：要求：1.计算甲企业计算甲企业2005年度应纳税所得额年度应纳税所得额2.计算甲企业计算甲企业2005年度应交纳所得税年度应交纳所得税3.编制甲企业应交纳所得税的会计分录编制甲企业应交纳所得税的会计分录4.计算甲企业计算甲企业2005年度实现的净利润年度实现的净利润5.结转所得税的会计分录结转所得税的会计分录1.应纳税所得额应纳税所得额=200-50+10=160万元万元2.应交纳所得税应交纳所得税=16025%=40（万元）（万元）3. 借：所得税费用借：所得税费用40 贷：应交税费贷：应交

49、税费应交所得税应交所得税404.净利润净利润=200-40=160（万元）（万元）5.借：本年利润借：本年利润 40 贷：所得税费用贷：所得税费用40 甲企业甲企业2006年利润总额年利润总额300万元，其中包万元，其中包括本年收到的国债利息收入括本年收到的国债利息收入50万元。该企万元。该企业使用的所得税率为业使用的所得税率为25%。 甲企业当年按税法核定的全年计税工资为甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为万元，全年实发工资为220万元；当年万元；当年的营业外支出中，有的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金万元为税款滞纳金支出。支出。 除上述事项外，甲企业无其他纳税

50、调整项除上述事项外，甲企业无其他纳税调整项目。甲企业采用应付税款法核算企业所得目。甲企业采用应付税款法核算企业所得税。税。要求：要求：1.计算甲企业计算甲企业2006年度应纳税所得额年度应纳税所得额2.计算甲企业计算甲企业2006年度应交纳所得税年度应交纳所得税3.编制甲企业应交纳所得税的会计分录编制甲企业应交纳所得税的会计分录4.计算甲企业计算甲企业2006年度实现的净利润年度实现的净利润5.结转所得税的会计分录结转所得税的会计分录（二）（二）所得税费用的会计处理所得税费用的会计处理 甲公司应交所得税甲公司应交所得税330万，递延所得万，递延所得税负债年出数税负债年出数40万元，年末数万元，