(本科）9 合并财务报表(中)教学ppt课件.pptx

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1、(本科）9 合并财务报表(中)教学ppt课件 第第9 9章章 合并财务报表（中）合并财务报表（中）9.1 9.1 “两调一抵两调一抵”的基本思路的基本思路 “两调一抵两调一抵”，指的是在编制合并财务报，指的是在编制合并财务报表时，遵循表时，遵循“对子公司调整、对母公司调整、对子公司调整、对母公司调整、对母子公司抵销对母子公司抵销”的步骤进行合并财务报表的步骤进行合并财务报表的编制。的编制。9.2对子公司的调整处理对子公司的调整处理 非同一控制取得的子公司，需要将子公司个非同一控制取得的子公司，需要将子公司个别财务报表中按照账面价值计量的各项可辨认资别财务报表中按照账面价值计量的各项可辨认资产和

2、负债调整为购买日的公允价值。以使子公司产和负债调整为购买日的公允价值。以使子公司的个别财务报表反映为购买日按公允价值基础确的个别财务报表反映为购买日按公允价值基础确定的上述资产和负债价值，为后续抵销分录的编定的上述资产和负债价值，为后续抵销分录的编制奠定基础。制奠定基础。 【例【例9-19-1】20X520X5年年4 4月月1 1日日P P公司对公司对S S公司进行控公司进行控制，合并业务发生前，制，合并业务发生前，P P公司和公司和S S公司不存在关联公司不存在关联方关系。在购买日，方关系。在购买日，S S公司一项固定资产账面价公司一项固定资产账面价值为值为100100万元，公允价值为万元，

3、公允价值为200200万元，采用年限平万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为均法折旧，无残值，预计使用年限为1010年。年。20X520X5年年1212月月3131日该固定资产的公允价值是日该固定资产的公允价值是260260万。万。（1）20X5年年4月月1日，日，P公司编制的调整分录为：公司编制的调整分录为：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 1 000 000（2 2）20X520X5年年1212月月3131日，日，P P公司编制的调整分录为：公司编制的调整分录为：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 1 000 000 贷：资本公积贷

4、：资本公积 1 000 000 1 000 000借：管理费用借：管理费用 75 000 75 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 75 000 75 000（3）20X6年年12月月31日日 ，P公司编制的调整分录为：公司编制的调整分录为：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 1 000 000借：年初未分配利润借：年初未分配利润 75 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 75 000借：管理费用借：管理费用 100 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 100 000 当然，对固定资产累计折旧的连续调整也可当然，对固

5、定资产累计折旧的连续调整也可以只编制下列一笔分录：以只编制下列一笔分录：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 75 000 管理费用管理费用 100 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 175 000 9.3 9.3 对母公司的调整处理对母公司的调整处理 不论是同一控制合并还是非同一控制合不论是同一控制合并还是非同一控制合并取得的子公司，在第一个合并财务报表编并取得的子公司，在第一个合并财务报表编制日，母公司在工作底稿中应编制下列调整制日，母公司在工作底稿中应编制下列调整分录：分录：1）当子公司盈利时）当子公司盈利时 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 2

6、）当子公司亏损时）当子公司亏损时借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资3）当子公司发生除净损益以外所有者权益的）当子公司发生除净损益以外所有者权益的其他变动时其他变动时借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 或资本公积或资本公积若减少则进行相反的调整处理。若减少则进行相反的调整处理。4）当子公司分配股利时）当子公司分配股利时借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 在取得子公司长期股权投资的第二年，将成在取得子公司长期股权投资的第二年，将成本法调整为权益法核算的结果时，需要在调整计本法调整为权益法核算的结果时，需要在调整计算第一

7、年按权益法核算的对子公司长期股权投资算第一年按权益法核算的对子公司长期股权投资的金额的基础上，按第二年子公司实现的净利润的金额的基础上，按第二年子公司实现的净利润或发生的净亏损、除净损益外所有者权益的其他或发生的净亏损、除净损益外所有者权益的其他变动、分配股利等事项对母公司的影响作出相应变动、分配股利等事项对母公司的影响作出相应的调整处理。以后年度的调整，比照上述做法进的调整处理。以后年度的调整，比照上述做法进行调整处理。行调整处理。 【例【例9-2】 20X8年年1月月1日，日，P公司用银行存公司用银行存款款3 000万元购得万元购得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公公司与司与S公

8、司的企业合并属于非同一控制下的企公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，业合并）。购买日，S公司有一办公楼，公允公司有一办公楼，公允价值为价值为700万元，账面价值为万元，账面价值为600万元，按年万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，年，无残值。其他资产和负债的公允价值与账面无残值。其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。价值相等。 20X8年年1月月1日，日，S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3 500万元，万元，其中股本为其中股本为2 000万元，资本公积为万元，资本公积为1 500万元。万元。 20X8年，年，S公司实现净

9、利润公司实现净利润1 000万元，提取法定万元，提取法定公积金公积金100万元，分派现金股利万元，分派现金股利600万元，未分配万元，未分配利润为利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售金融资公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益的金额为产的公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元。万元。 20X9年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元，提万元，提取法定公积金取法定公积金120万元，无其他所有者权益万元，无其他所有者权益变动。变动。 假定假定S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P公公司一致。司一致。1、20X8年年12月月31日，日，

10、P公司编制的调整分录为：公司编制的调整分录为：（1）S公司盈利公司盈利借：长期股权投资借：长期股权投资 7 960 000 贷：投资收益贷：投资收益 7 960 000（2）S公司可供出售金融资产发生公允价值变动公司可供出售金融资产发生公允价值变动 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 800 000（3）S公司分配股利公司分配股利借：投资收益借：投资收益 4 800 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 800 0002、20X9年年12月月31日，日，P公司编制的调整分录为：公司编制的调整分录为：（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资

11、3 960 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 3 160 000 其他综合收益其他综合收益 800 000（2）20X9年年S公司盈利公司盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资 9 560 000 贷：投资收益贷：投资收益 9 560 000 【例【例9-3】 20X8年年1月月1日，日，P公司用银行存公司用银行存款款3 000万元购得万元购得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公公司与司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业公司的企业合并属于同一控制下的企业合并）。合并）。20X7年年12月月31日日P公司的所有者权益公司的所有者权益构成为：股本构成为：股本6 000万，资

12、本公积万，资本公积2 200万。万。9.4 9.4 母公司的长期股权投资与子公司所有者母公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销权益项目的抵销 20X8年年1月月1日，日，S公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为3 500万万元，其中股本为元，其中股本为2 000万元，资本公积为万元，资本公积为1 500万万元。元。20X8年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1 000万元，提取万元，提取法定公积金法定公积金100万元，分派现金股利万元，分派现金股利600万元，未万元，未分配利润为分配利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售金公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其

13、他综合收益的融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为金额为100万元。万元。 20X9年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元，提取法定万元，提取法定公积金公积金120万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。（1）20X8年年1月月1日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：股本借：股本 20 000 000 资本公积资本公积 15 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 28 000 000 少数股东权益少数股东权益 7 000 000 （2）20X8年年12月月31日，日，P公司编制的调整、抵销公司编制的调整、抵销分录为：分录为：借

14、：长期股权投资借：长期股权投资 8 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 800 000 借：投资收益借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 800 000借：股本借：股本 20 000 000资本公积资本公积 15 000 000 其他综合收益其他综合收益 1 000 000 盈余公积盈余公积 1 000 000 未分配利润未分配利润 3 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 000 000 少数股东权益少数股东权益 8 000 000

15、 （3）20X9年年12月月31日，日，P公司编制的调整、抵销公司编制的调整、抵销分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 4 000 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 3 200 000 其他综合收益其他综合收益 800 000借：长期股权投资借：长期股权投资 9 600 000 贷：投资收益贷：投资收益 9 600 000借：股本借：股本 20 000 000资本公积资本公积 15 000 000 其他综合收益其他综合收益 1 000 000 盈余公积盈余公积 2 200 000 未分配利润未分配利润 13 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 41 600

16、 000 少数股东权益少数股东权益 10 400 000 【例【例9-4】 20X8年年1月月1日，日，P公司用银行存公司用银行存款款3 000万元购得万元购得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公公司与司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。业合并）。20X7年年12月月31日日P公司的所有者权公司的所有者权益构成为：股本益构成为：股本6 000万，资本公积万，资本公积2 200万。万。 20X8年年1月月1日，日，S公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为万元，其中股本为2 000万元，资本公积为万元，资本公积为1

17、 500万元。购买日可辨认净资产的公允价值等万元。购买日可辨认净资产的公允价值等于账面价值。于账面价值。20X8年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金100万元，分派现金万元，分派现金股利股利600万元，未分配利润为万元，未分配利润为300万元。万元。S公司公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为计入当期其他综合收益的金额为100万元。万元。 20X9年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元，提取法万元，提取法定公积金定公积金120万元，无其他所有者权益变动。万元，无其

18、他所有者权益变动。（1）20X8年年1月月1日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：股本借：股本 20 000 000资本公积资本公积 15 000 000 商誉商誉 2 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30 000 000 少数股东权益少数股东权益 7 000 000 （2）20X8年年12月月31日，日，P公司编制的调整、抵销公司编制的调整、抵销分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 8 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 800 00

19、0 借：投资收益借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 800 000借：股本借：股本 20 000 000资本公积资本公积 15 000 000 其他综合收益其他综合收益 1 000 000 盈余公积盈余公积 1 000 000 未分配利润未分配利润 3 000 000 商誉商誉 2 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 34 000 000 少数股东权益少数股东权益 8 000 000（3）2009年年12月月31日，日，P公司编制的调整、抵销公司编制的调整、抵销分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 4 000 000 贷：年初未分配

20、利润贷：年初未分配利润 3 200 000 其他综合收益其他综合收益 800 000借：长期股权投资借：长期股权投资 9 600 000 贷：投资收益贷：投资收益 9 600 000借：股本借：股本 20 000 000资本公积资本公积 15 000 000 其他综合收益其他综合收益 1 000 000 盈余公积盈余公积 2 200 000 未分配利润未分配利润 13 800 000 商誉商誉 2 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 43 600 000 少数股东权益少数股东权益 10 400 000 9.5 9.5 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销母公司投资收益与子公司利润

21、分配的抵销 【例【例9-5】 20X8年年1月月1日，日，P公司用银行存款公司用银行存款3 000万元购得万元购得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公司与公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，购买日，S公司有一办公楼，公允价值为公司有一办公楼，公允价值为700万元，万元，账面价值为账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为预计使用年限为20年，无残值。其他资产和负债年，无残值。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。的公允价值与其账面价值相等。 20X8年，年，S公司实现

22、净利润公司实现净利润1 000万元，提取法万元，提取法定公积金定公积金100万元，分派现金股利万元，分派现金股利600万元，未万元，未分配利润为分配利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为益的金额为100万元。万元。 20X9年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元，提取法定万元，提取法定公积金公积金120万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。 假设假设P公司与公司与S公司未发生集团内部交易事项。公司未发生集团内部交易事项。（1）20X8年年12月月31

23、日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 7 960 000 少数股东损益少数股东损益 1 990 000 年初未分配利润年初未分配利润 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 000 000 对股东的分配对股东的分配 6 000 000 年末未分配利润年末未分配利润 2 950 000 （2）20X9年年12月月31日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 9 560 000少数股东损益少数股东损益 2 390 000 年初未分配利润年初未分配利润 2 950 000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 200

24、000 对股东的分配对股东的分配 0 年末未分配利润年末未分配利润 13 700 000 【例【例9-6】 20X8年年1月月1日，日，P公司用银行存公司用银行存款款3 000万元购得万元购得S公司公司80%的股份。（假定的股份。（假定P公司与公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企公司的企业合并属于同一控制下的企业合并业合并)。20X8年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1 000万万元，提取法定公积金元，提取法定公积金100万元，分派现金股利万元，分派现金股利600万元，未分配利润为万元，未分配利润为300万元。万元。S公司因持公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入有的可供出售金

25、融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为当期其他综合收益的金额为100万元。万元。 20X9年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元，提取法万元，提取法定公积金定公积金120万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。 假设假设P公司与公司与S公司未发生集团内部交易事项。公司未发生集团内部交易事项。 由于由于S公司为同一控制合并取得，且未发生公司为同一控制合并取得，且未发生集团内部交易事项，因此子公司的净利润和集团内部交易事项，因此子公司的净利润和年末未分配利润都不需要进行调整。年末未分配利润都不需要进行调整。（1）20X8年年12月月31日，日，P公司编制的抵销分

26、录为：公司编制的抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 8 000 000 少数股东损益少数股东损益 2 000 000 年初未分配利润年初未分配利润 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 000 000 对股东的分配对股东的分配 6 000 000 年末未分配利润年末未分配利润 3 000 000（2）20X9年年12月月31日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 9 600 000少数股东损益少数股东损益 2 400 000 年初未分配利润年初未分配利润 3 000 000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 200 000 对股东的分配对股东的

27、分配 0 年末未分配利润年末未分配利润 13 800 0009.6 9.6 集团内部债权债务的抵销集团内部债权债务的抵销常见的集团内部债权、债务主要包括以下几类：常见的集团内部债权、债务主要包括以下几类：（1）应收账款与应付账款；）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；）预付账款与预收账款；（4）应收股利与应付股利；）应收股利与应付股利；（5）应收利息与应付利息；）应收利息与应付利息；（6）其他应收款与其他应付款；）其他应收款与其他应付款；（7）长期应收款与长期应付款；）长期应收款与长期应付款；（8）持有至到期投资与应付债券。）持有至到期

28、投资与应付债券。1）对债权债务的抵销）对债权债务的抵销 编制的抵销分录为：编制的抵销分录为：借：债务类报表项目借：债务类报表项目 贷：债权类报表项目贷：债权类报表项目 【例【例9-7】 P公司是公司是S1、S2公司的母公司。公司的母公司。20X7年，年，P公司应收公司应收S1公司的账款公司的账款1 000万（没万（没有计提坏账准备），预付有计提坏账准备），预付S2公司的账款为公司的账款为500万。万。S1公司持有的应收票据中公司持有的应收票据中600万是万是P公司签发的。公司签发的。S2公司按面值发行的长期债券公司按面值发行的长期债券1 200万全部被万全部被S1公司购买，作为持有至到期投资管

29、理。根据上述公司购买，作为持有至到期投资管理。根据上述经济事项，经济事项，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：（1）借：应付账款）借：应付账款 10 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000 000 （2）借：预收款项）借：预收款项 5 000 000 贷：预付款项贷：预付款项 5 000 000 （3）借：应付票据）借：应付票据 6 000 000 贷：应收票据贷：应收票据 6 000 000 （4）借：应付债券）借：应付债券 12 000 000 贷贷：持有至到期投资：持有至到期投资 12 000 000 2）对投资收益与财务费用的抵销）对投资收益与财务费用的抵销借

30、：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 【例【例9-8】承【例】承【例9-7】 20X7年，年，S2公司发行公司发行的应付债券确认的利息总额为的应付债券确认的利息总额为120万元。万元。借：投资收益借：投资收益 1 200 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 200 0003）对内部债权计提的坏账准备的抵销）对内部债权计提的坏账准备的抵销借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （资产负债表日个（资产负债表日个别企业内部债权的坏账准备余额）别企业内部债权的坏账准备余额） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 （上期的资产减值损失（上期的资产减值损失金额）金额） 资产减值损失资产减值

31、损失 （倒挤，可能出现在借方）（倒挤，可能出现在借方） 9.7 集团内部交易的抵销集团内部交易的抵销(存货存货)顺流交易的抵销顺流交易的抵销借：营业收入借：营业收入 （母公司内部销售收入）（母公司内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （倒挤）（倒挤） 存货存货 （子公司期末存货中包含的（子公司期末存货中包含的母公司内部销售毛利）母公司内部销售毛利） 【例【例9-10】 P公司是公司是S公司的母公司。公司的母公司。20X7年年P公司向公司向S公司销售商品公司销售商品5 000万元，万元，销售成本为销售成本为3 500万元，销售毛利率是万元，销售毛利率是30%，S公司本期将该批内部购入存货对集

32、团外部公司本期将该批内部购入存货对集团外部实现销售实现销售60%，销售收入为，销售收入为3 750万元，销万元，销售成本为售成本为3 000万元。万元。借：营业收入借：营业收入 50 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 44 000 000 存货存货 6 000 000 存货顺流交易的连续抵销存货顺流交易的连续抵销借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：营业成本贷：营业成本借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 【例【例9-11】承【例】承【例9-10】 20X8年年P公司又公司又向向S公司销售商品公司销售商品6 000万，销售成本为万，销售成本为4 200万。万

33、。 S公司本期将从公司本期将从P公司购入的存货对外公司购入的存货对外销售收入为销售收入为5 625万，销售成本为万，销售成本为4 500万。万。(1)调整年初未分配利润的数额调整年初未分配利润的数额借：年初未分配利润借：年初未分配利润 6 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 6 000 000(2)抵销本期顺流交易的影响抵销本期顺流交易的影响借：营业收入借：营业收入 60 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 49 500 000 存货存货 10 500 000 逆流交易的抵销逆流交易的抵销1）当期发生的存货逆流交易）当期发生的存货逆流交易 【例【例9-12】 P公司拥有公司拥有S公

34、司公司80%的股权。的股权。20X4年年S公司向公司向P公司销售商品，销售收入公司销售商品，销售收入2 000万，销售成本万，销售成本1 400万。当年万。当年P公司全部未公司全部未实现销售。实现销售。20X4年年P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：营业收入借：营业收入 20 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 14 000 000 存货存货 6 000 000另外需要编制的抵销分录为：另外需要编制的抵销分录为：借：少数股东权益借：少数股东权益 1 200 000 贷：少数股东损益贷：少数股东损益 1 200 000 平流交易的抵销平流交易的抵销 【例【例9-14】 P公司

35、拥有公司拥有S1公司公司80%股权，股权，S2公司公司70%股权。股权。20X4年年S2公司向公司向S1公司公司销售商品，销售收入销售商品，销售收入2 000万，销售成本万，销售成本1 400万。当年万。当年S1公司全部未实现销售。公司全部未实现销售。20X5年年S1公司以公司以3 000万元将该批商品全部销售万元将该批商品全部销售给集团外部企业。给集团外部企业。（1）20X4年年12月月31日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：营业收入借：营业收入 20 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 14 000 000 存货存货 6 000 000借：少数股东权益借：少数股

36、东权益 1 800 000 贷：少数股东损益贷：少数股东损益 1 800 000 （2）20X5年年12月月31日，日，P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 6 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 6 000 000借：少数股东权益借：少数股东权益 1 800 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 1 800 0009.8 9.8 集团内部交易的抵销（固定资产）集团内部交易的抵销（固定资产）当期对顺流交易形成固定资产的抵销当期对顺流交易形成固定资产的抵销1）母公司向子公司销售商品，子公司作为固定）母公司向子公司销售商品，子公司作为固定

37、资产管理资产管理借：营业收入借：营业收入 （内部销售收入）（内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （内部销售成本）（内部销售成本） 固定资产固定资产 （未实现内部销售损益）（未实现内部销售损益）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用 【例【例9-16】 P公司是公司是S公司的母公司。公司的母公司。20X1年年6月，月，P公司将自己生产的产品销售给公司将自己生产的产品销售给S公司作公司作为管理部门的固定资产使用。为管理部门的固定资产使用。P公司销售该产品公司销售该产品的销售收入为的销售收入为1 680万元，销售成本为万元，销售成本为1 200万元。万元。该固定资产

38、不需要安装，当月投入使用，其折旧该固定资产不需要安装，当月投入使用，其折旧年限为年限为3年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。P公司编制合并财公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）抵销当期内部销售收入、销售成本和固）抵销当期内部销售收入、销售成本和固定资产中包含的未实现内部销售损益定资产中包含的未实现内部销售损益 借：营业收入借：营业收入 16 800 000 贷：营业成本贷：营业成本 12 000 000 固定资产固定资产 4 800 000（2）抵销当期计提的累计折旧中包含的未实）抵销当期计提的累计折旧中包含的未实现内部销售损益现内部销售损益

39、借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 800 000 贷：管理费用贷：管理费用 800 0002）母公司将自身使用的固定资产变卖给子公司作）母公司将自身使用的固定资产变卖给子公司作为固定资产使用为固定资产使用借：营业外收入借：营业外收入 （内部处置固定资产的利得）（内部处置固定资产的利得） 贷：固定资产贷：固定资产或借：固定资产或借：固定资产 贷：营业外支出贷：营业外支出 （内部处置固定资产的损失）（内部处置固定资产的损失）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （内部处置利（内部处置利得对本期折旧的影响）得对本期折旧的影响） 贷：管理费用贷：管理费用或借：管理费用或借：管理费用 贷：固

40、定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 （内部处置损（内部处置损失对本期折旧的影响）失对本期折旧的影响） 【例【例9-17】 P公司是公司是S公司的母公司。公司的母公司。20X7年年6月月P公司将其净值为公司将其净值为1 280万元的厂房，以万元的厂房，以1 500万元的价格变卖给万元的价格变卖给S公司作为固定资产使用。公司作为固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易实现处置利得公司因该内部固定资产交易实现处置利得220万元，万元， S公司按公司按1 500万元将该厂房作为固定资万元将该厂房作为固定资产入账，按年限平均法计提折旧，残值为产入账，按年限平均法计提折旧，残值为0，预，预计使用年限计使用

41、年限11年。年。P公司编制的抵销分录为：公司编制的抵销分录为：借：营业外收入借：营业外收入 2 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 200 000 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 100 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000顺流交易下形成固定资产持续使用时的抵销顺流交易下形成固定资产持续使用时的抵销首先需要将该内部交易形成的固定资产原价中包首先需要将该内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益或内部处置利得进行抵含的未实现内部销售损益或内部处置利得进行抵销，并调整销，并调整“年初未分配利润年初未分配利润”。编制的抵销分。编制的抵销分录为：录为：借：年初

42、未分配利润借：年初未分配利润 贷：固定资产贷：固定资产 其次，将该内部交易形成的固定资产中多计其次，将该内部交易形成的固定资产中多计提的折旧进行连续抵销。提的折旧进行连续抵销。借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （对至本年末该固（对至本年末该固定资产累计折旧的调整总额）定资产累计折旧的调整总额） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 （对以前年度累计（对以前年度累计折旧的调整）折旧的调整） 管理费用管理费用 （对当年累计折旧的调整）（对当年累计折旧的调整）【例【例9-18】承【例】承【例9-16】 20X2、20X3年年P公司编公司编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录：制合并财务报表

43、时，应当编制如下抵销分录：（1）20X2年年借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 400 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 800 000 管理费用管理费用 1 600 000 （2）20X3年年借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 2 400 000 管理费用管理费用 1 600 000 顺流交易形成固定资产清

44、理期间的抵销顺流交易形成固定资产清理期间的抵销 顺流交易形成的固定资产在清理期间可顺流交易形成的固定资产在清理期间可能出现三种情况：（能出现三种情况：（1）提前清理；（）提前清理；（2）期满清理；期满清理；(3)超期清理。应当根据不同情超期清理。应当根据不同情况进行抵销处理。况进行抵销处理。1）提前清理）提前清理借：年初未分配利润借：年初未分配利润 （固定资产原价中包（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）含的未实现内部销售损益） 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 （至固定资产清理日该固定（至固定资产清理日该固定资产累计折旧中包含的未实现内部销售损益）资产累计折旧中包

45、含的未实现内部销售损益） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 （以前年度累计折旧（以前年度累计折旧中包含的未实现内部销售损益）中包含的未实现内部销售损益） 管理费用管理费用 （当年累计折旧中包含的（当年累计折旧中包含的未实现内部销售损益）未实现内部销售损益） 【例【例9-19】承【例】承【例9-16】、【例】、【例9-18】，】，S公司的固定资产在公司的固定资产在20X4年年3月进行清理。在月进行清理。在清理过程中确认的利得为清理过程中确认的利得为30万元。万元。借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4 800 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 800 000借：营业外收入借：营业外

46、收入 4 400 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 4 000 000 管理费用管理费用 400 000 2）到期清理）到期清理借：年初未分配利润借：年初未分配利润 （固定资产原价中包含的（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）未实现内部销售损益） 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 （固定资产累计折旧中包含（固定资产累计折旧中包含的全部未实现内部销售损益）的全部未实现内部销售损益） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 （以前年度累计折旧中包（以前年度累计折旧中包含的未实现内部销售损益）含的未实现内部销售损益） 管理费用管理费用 （当年累计折旧中包含的未实

47、（当年累计折旧中包含的未实现内部销售损益）现内部销售损益） 【例【例9-20】承【例】承【例9-16】、【例】、【例9-18】，】，S公司的固定资产在公司的固定资产在20X4年年6月进行清理。在清月进行清理。在清理过程中确认的利得为理过程中确认的利得为30万元。万元。借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4 800 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 800 000借：营业外收入借：营业外收入 4 800 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 4 000 000 管理费用管理费用 800 0003）超期清理）超期清理 首先需要将该内部交易形成的固定资产原首先需要将该内部交易形成的

48、固定资产原价中包含的未实现内部销售损益或内部处置价中包含的未实现内部销售损益或内部处置利得（损失）进行抵销，并调整利得（损失）进行抵销，并调整“年初未分年初未分配利润配利润”。编制的抵销分录为：。编制的抵销分录为：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：固定资产贷：固定资产 其次，将该内部交易形成的固定资产中多其次，将该内部交易形成的固定资产中多计提的折旧进行连续抵销。计提的折旧进行连续抵销。借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （对至本年末该（对至本年末该固定资产累计折旧的调整总额）固定资产累计折旧的调整总额） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 （对以前年度累计（对以前年度累计折旧

49、的调整）折旧的调整） 管理费用管理费用 （对当年累计折旧的（对当年累计折旧的调整）调整） 【例【例9-21】承【例】承【例9-16】、【例】、【例9-18】、】、【例【例9-20】，】，S公司的固定资产在公司的固定资产在20X5年年12月月进行清理。则进行清理。则20X4年、年、20X5年的抵销处理分年的抵销处理分别为：别为：（1）20X4年年借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 4 800 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 4 000 000 管理费用管理费用 800 000

50、（5）20X5年年借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 4 800 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 4 800 000 逆流交易和平流交易形成的固定资产抵销逆流交易和平流交易形成的固定资产抵销 【例【例9-22】 P公司拥有公司拥有S公司公司80%的股权。的股权。20X4年年12月月1日日S公司将生产成本为公司将生产成本为12 000万万元的商品以元的商品以14 000万元销售给万元销售给P公司作为管理公司作为管理用固定资产，使用年限为用固定资产，使用年限为10年，残值为年，