(本科）第14章 财务报告教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第14章 财务报告教学ppt课件第十四章第十四章 财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 性质或功能不同且具有重要性的项目性质或功能不同且具有重要性的项目, ,应当在财务报表应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目中单独列报；性质或功能类似的项目, ,可以合并列报可以合并列报第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（一）资产负债表的概念及作用（一）资产负

2、债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 流动资产流动资产 / 非流动资产非流动资产流动负债流动负债 / 非流动负债非流动负债F预计在一个营业周期中变现、预计在一个营业周期中变现、出售或耗用；出售或耗用；F主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；F预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（含一年）变现；F自资产负债表日起一年内，交自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不换其他资产或清偿负债的能力不受限制

3、的现金或现金等价物。受限制的现金或现金等价物。F预计在一个营业周期中清偿；预计在一个营业周期中清偿；F主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；F自资产负债表日起一年内（含自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；一年）到期应予以清偿；F企业无权自主地将清偿推迟至企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。资产负债表日后一年以上。 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报正常营业周期正常营业周期 概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务（会计）报表。间

4、的经营成果的财务（会计）报表。 作用作用 为企业外部投资者以及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷信贷者作投资决策及贷款决策提供依据款决策提供依据 获利水平？获利水平？利润增长变化趋势利润增长变化趋势 ？为企业内部管理层的为企业内部管理层的经营决策提供依据经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提为企业内部业绩考核提供重要的依据供重要的依据 实现的营业收入有多少？实现的营业收入有多少？ 实现的投资收益有多少实现的投资收益有多少 ？实现的营业外收入有多少实现的营业外收入有多少 ？揭露矛盾揭露矛盾找出差距找出差距 评判部门业绩评判部门业绩 做出奖罚决策做出奖罚决策当期当期 营业营业 第三节第三节

5、利润表利润表 三、利润表的局限三、利润表的局限思考题：如何理解利润表的局限性？思考题：如何理解利润表的局限性？ 项项 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益

6、（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额 “其他综合收益其他综合收益”反映企业未反映企业未在损益中确认的各项利得和在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净损失扣除所得税影响后的净额。如可供出售金融资产产额。如可供出售金融资产产生的利得（或损失）等。生的利得（或损失）等。 “综合收益总额综合收益总额”项目反项目反映企业净利润与其他综映企业净利润与其他综合收益的合计金额。合收益的合计金额。四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法 第三节第三节 利润表利润表（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法特点：费用采

7、用特点：费用采用”功能法功能法“列报列报特殊提示：特殊提示：每股收益列报说每股收益列报说明明 1.基本每股收益的计算企业当期实现的可供企业当期实现的可供普通股股东分配的净普通股股东分配的净利润或应由普通股股利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。东分担的净亏损金额。 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普期初发行在外普通股股数通股股数 +当期新发行普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报告期时间报告期时间-当期回购普通股股数当期回购普通股股数已回购已回购时间时间报告期时间报告期时间（170012121212）+ +（8007 71212）- -（2501 1

8、1212）21462146 第三节第三节 利润表（续）利润表（续）示例：某上市公司示例：某上市公司2010年年初发行在外的普通股年年初发行在外的普通股10000万股，万股，2010年年3月月2日新发行日新发行4500万股，万股，12月月1日回购日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公万股，以备将来奖励职工。该公司司2010年实现净利润年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，万元。不考虑其他因素，该公司该公司2010年基本每股收益数额，金额单位为元。年基本每股收益数额，金额单位为元。普通股加权平均数普通股加权平均数 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（万

9、股）（万股）基本每股收益基本每股收益=272513625=0.2（元（元/股）股） 发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益： 派发股票股利 资本公积转增股本 拆股、并股每股收益的重新计算每股收益的重新计算每股收益列报说明（续）每股收益列报说明（续） 第三节第三节 利润表利润表五、利润表编制实例五、利润表编制实例例例14-2华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司208年度年度损益类科目的累计发生净额如表损益类科目的累计发生净额如表14-8所示。所示。根据上述资料，编制华联实业股份有限公司根据上述资料，编制华联实业股份有

10、限公司208年度利润表，如表年度利润表，如表14-7所示。所示。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础现金现金 现金及现金现金及现金等价物等价物 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 现金等价物现金等价物 企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资的现金、价值变动风险很小的短期投资 三、现金流量表的结构（续）三、现金流量表的结构（续）会引起现金流量净额变动吗？会引起现金流量净额变动吗？ 将现金

11、存入银行将现金存入银行 用固定资产抵偿债务用固定资产抵偿债务 用银行存款购买用银行存款购买1 1个月到期的债券个月到期的债券用银行存款清偿用银行存款清偿2020万元的债务万元的债务四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据（一）编制依据资产负债表、利润表资产负债表、利润表和所有者权益变动表和所有者权益变动表及有关账户记录资料及有关账户记录资料 （二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列直接法直接法通过现金收入和现金支出的主通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动要类别反映来自企业经营活动的现金流量的现金流量 直接法基本原理直接法基本原理

12、由于净利润主要来自于企业的经营活动，所由于净利润主要来自于企业的经营活动，所以，直接法实际上是从利润表的营业收入项以，直接法实际上是从利润表的营业收入项目开始，逐项将与经营活动有关的利润项目目开始，逐项将与经营活动有关的利润项目转换为经营活动现金流入或流出项目。转换为经营活动现金流入或流出项目。这是理解直接这是理解直接法的突破口法的突破口 直接法下比较难填列的项目主要有直接法下比较难填列的项目主要有“销售销售商品、提供劳务收到的现金商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品购买商品接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金”。（1 1）各项目的内容及填列方法）各项目的内容及填列方法 “ “销售商品、提供

13、劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目与销售商品有关的账务处理思路是：与销售商品有关的账务处理思路是：借：现金借：现金 贷：营业收入贷：营业收入 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款注意问题注意问题：第一，本项目不仅指收到的货款，也包括第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销售税额。收到的增值税销售税额。第二，报告期内收回的以前期间已经核销的第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。坏账，也包括在本项目内。第三，非现金资产抵债导致的应收账款等第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。的减少，并不涉及现金的流入。结

14、论：在填列本项目时，应考虑的因素有：结论：在填列本项目时，应考虑的因素有：营业收入、应收账款的增减变动、应收票据营业收入、应收账款的增减变动、应收票据的增减变动、预收账款的增减变动、核销坏的增减变动、预收账款的增减变动、核销坏账或计提坏账引起的应收账款的减少以及收账或计提坏账引起的应收账款的减少以及收回以前年度核销的坏账、应交增值税销项税回以前年度核销的坏账、应交增值税销项税额的发生额等。额的发生额等。思路一：根据账户记录的发生额填列思路一：根据账户记录的发生额填列 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 +

15、 以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 + 以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 + 本期收回前期已核销的坏账本期收回前期已核销的坏账 - 本期销售退回支付的现金本期销售退回支付的现金 【例【例143】 思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 = 营业收入营业收入 +应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额期末余额）期末余额） + 应收票据项目（期初余额应收票据项目（期初余额期末余额）期末余额）

16、 + 预收账款项目（期末余额预收账款项目（期末余额期初余额）期初余额） - 债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据 -本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数【例【例144】 “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目与购买商品有关的与购买商品有关的“付现付现”的账务处理思路是：的账务处理思路是：借：库存商品等存货借：库存商品等存货 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 贷：现金贷：现金“购货付现购货付现”项目金额的计算先要考虑到项目金额的计算先要考虑到存

17、存货、应付账款、应付票据、预付账款等资货、应付账款、应付票据、预付账款等资产负债表项目的变动。产负债表项目的变动。即：本期购货付现即：本期购货付现= =本期存货增加数本期存货增加数+ +应付应付账款、应付票据的减少数账款、应付票据的减少数+ +预付账款本期预付账款本期增加数增加数本项目与利润表项目有什么关系？本项目与利润表项目有什么关系？“营业成本营业成本”销货成本销货成本期初存货成本期初存货成本本期购货成本本期购货成本本期销货成本本期销货成本期末存货成本期末存货成本+=+如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则本期购货成本本期购货成本本期销货成

18、本本期销货成本=营业成本营业成本即为现金即为现金流出流出如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流出。出。在填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，应考虑的因素有：营业成本、存货增减变动、应交增值税（进项税额）的发生额、应付账款增减变动、应付票据增减变动、预付账款增减变动及购货退回收到的现金等。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= = 营业成本营业成本 + +存货（期末余额存货（期末余额期初余额期初余额) )+ +应付账款应付账款( (期初余额期初余额期末余额期末余额) ) + +应付票据应

19、付票据( (期初余额期初余额期末余额期末余额) )+ +预付账款预付账款( (期末余额期末余额期初余额期初余额) )说明：第一，公式中各资产负债表项说明：第一，公式中各资产负债表项目的增减变动金额必须产生于与经营目的增减变动金额必须产生于与经营活动有关的业务；第二，公式中的活动有关的业务；第二，公式中的“营业成本营业成本”项目应扣除其中的工资项目应扣除其中的工资费用、折旧费用等非外购存货的费用。费用、折旧费用等非外购存货的费用。【例【例146】 特点？特点？【例【例147】 特点特点（2 2）直接法下其他项目的填列）直接法下其他项目的填列其他项目，由于其没有与利润表直接的对应项目，其他项目，由

20、于其没有与利润表直接的对应项目，如果仍然采用上述转换调整的方法，反而更加不如果仍然采用上述转换调整的方法，反而更加不更。所以，这些项目可以主要根据有关账户记录更。所以，这些项目可以主要根据有关账户记录资料分析填列。资料分析填列。“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 “收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目项目注意列报注意列报内容？内容？（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量

21、的填列“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目项目“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？“取得子公司及其他营业单位支付的现金

22、净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目“借款收到的现金借款收到的现金”项目项目“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目项目“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？ ( (五五)“)“

23、汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项项目目外币现金流量折外币现金流量折算成记账本币时算成记账本币时现金流量发生日的汇率或现金流量发生日的汇率或现金现金流量发生日即期汇率近似的汇率流量发生日即期汇率近似的汇率”现金及现金等现金及现金等价物净增加额价物净增加额”项目中外币现项目中外币现金净增加额金净增加额资产负债表日的即期汇率折算资产负债表日的即期汇率折算两者的差额两者的差额 （三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目 “处置固定资产、无形资产和其他

24、长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目项目“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目（三）投资活动现金

25、流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“收回投资收收回投资收到的现金到的现金”项目项目债权性投资收债权性投资收回的本金回的本金 “取得投资收益取得投资收益收到的现金收到的现金”项项目目 现金股利现金股利 现金利息现金利息 股票股利？股票股利？包括在现金等价物范围内的债券性包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入投资，其利息收入 。（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“处置固定资产、无处置固定资产、无形资产和其他长期资产形资产和其他长期资产收回的现金净额收回的现金净额”项目项目为何按净额反映？为何按净额反映？现金净额为负数如何处理？现金净额为负数如何处理？ “支付的其他

26、与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金” “处置子公司及其他营业单处置子公司及其他营业单位收到的现金净额位收到的现金净额”项目项目“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“购建固定资产、无购建固定资产、无形资产和其他长期资形资产和其他长期资产支付的现金产支付的现金”项目项目购买机器设备支付的现金购买机器设备支付的现金 建造工程支付的现金建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资支付在建工程人员的工资 *借款利息借款利息资本化部分资本化部分 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付

27、利息支付的现金”（属筹资）（属筹资） *融资租入固定资融资租入固定资产所支付的租赁费产所支付的租赁费 “支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金” （属筹（属筹资）资） （三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目目（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目“借款收到的现金借款收到的现金”项目项目“收到的其

28、他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目项目“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？ ( (五五)“)“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项项目目外币现金流量折外币现金流量折算成记账本币时算成记账本币时现金流量发生日的汇率或现金流量发生日的汇率或现金现金流量发生日即期汇率近似的汇率流量发生日即期汇率近似的汇率”现金及现金等现金及现金等价物净增加额价

29、物净增加额”项目中外币现项目中外币现金净增加额金净增加额资产负债表日的即期汇率折算资产负债表日的即期汇率折算两者的差额两者的差额 五、现金流量表附注五、现金流量表附注间接法的应用间接法的应用“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量” “不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动” “现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况” 附注的内容附注的内容（一）将净利润调节为经营活动现金流量（一）将净利润调节为经营活动现金流量1.1.净利润与经营活动现金流量的关系？为何从净利润净利润与经营活动现金流量的关系？为何从净利润开始调？开始调？“净

30、利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”两者有着必两者有着必然的联系，净利润主要来自于经营活动。然的联系，净利润主要来自于经营活动。“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”又存在着金额差又存在着金额差异。异。 与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。 与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。 有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。2.2.调节公式调节公式 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金

31、流量净额 = = 净利润净利润 + + 实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用 - - 实际没有收到现金的收益实际没有收到现金的收益 + + 不涉及经营活动的费用不涉及经营活动的费用 - - 不涉及经营活动的收益不涉及经营活动的收益 + + 与经营活动有关的非现金流动资产的减少数与经营活动有关的非现金流动资产的减少数 + + 与经营活动有关的流动负债的增加数与经营活动有关的流动负债的增加数调节公式的进一步解释调节公式的进一步解释 “实际没有支付现金的费用和损失实际没有支付现金的费用和损失” ” “实际没有收到现金的收入实际没有收到现金的收入” ” “不涉及经营活动的费用和损失不涉及经营活

32、动的费用和损失” ” “不涉及经营活动的收入不涉及经营活动的收入” ” “与经营活动有关的、非现金流动资产与经营活动有关的、非现金流动资产” ” （二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及当期现金收支为何列报？不涉及当期现金收支为何列报？ （三）现金及现金等价物净变动情况（三）现金及现金等价物净变动情况期末期初差额可以反映为何列报？期末期初差额可以反映为何列报？现金流量表及附注的平衡关系如何？现金流量表及附注的平衡关系如何？现金流量表编制实例现金流量表编制实例l与资产负债表、利润表的关系与资产负债表、利润表的关系l体现综合收益体现综合收益l不需单设利润分配表不需单设利润分配表参考格式参考格式 所有者权益变动表所有者权益变动表一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述