(本科）第2章 货币资金与应收款项教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第2章 货币资金与应收款项教学ppt课件 物流企业会计物流企业会计 陈艳利陈艳利 刘英明刘英明 东北财经大学第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收款项应收款项东北财经大学第一节第一节 货币资金货币资金一、库存现金一、库存现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金东北财经大学一、库存现金一、库存现金1.现金的管理现金的管理现金是货币资金的重要组成部分，是流动性最强的现金是货币资金的重要组成部分，是流动性最强的资产，具有通用性和无限制的可流通性。资产，具有通用性和无限制的可流通性。现金管理制度现金管理制度库存现

2、金限额库存现金限额现金使用范围现金使用范围库存现金收支的规定库存现金收支的规定现金的内部控制制度现金的内部控制制度根据国务院颁布的中华人民共和国现金管理暂行条例东北财经大学2.现金的核算现金的核算物流企业应设置“库存现金”账户，通过现金的总分类核算来概括反映现金收入、支出和结存情况。为了了解和掌握物流企业现金的收支动态和结存余额，企业必须设置“库存现金日记账”，按库存现金业务发生的先后顺序进行序时登记。每日终了，企业应根据登记的“库存现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，以做到账实相符。东北财经大学（1）现金收入的核算）现金收入的核算物流企业收入现金时，借记“库存现金”科目，贷记相关科目。例

3、例2-12-1东方物流公司开出现金支票从银行提取现金东方物流公司开出现金支票从银行提取现金2 0002 000元。其会计元。其会计分录为：分录为： 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000例例2-22-2职工王刚预支差旅费职工王刚预支差旅费2 0002 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款王刚王刚2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000例例2-32-3东方物流公司收回零星应收款东方物流公司收回零星应收款200200元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：库存现金借：库存现

4、金 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 200200东北财经大学（2）现金支出的核算）现金支出的核算物流企业支出现金时，借记相关科目，贷记“库存现金”科目。例例2-42-4东方物流公司以现金支付办公用品费东方物流公司以现金支付办公用品费700700元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 700 700 贷：库存现金贷：库存现金 700700例例2-52-5职工王刚出差回来报销差旅费职工王刚出差回来报销差旅费1 5001 500元，余额元，余额500500元交回。元交回。其会计分录为：其会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 1 500 1 500 库存现金库存现金

5、 500 500 贷：其他应收款贷：其他应收款王刚王刚 2 0002 000例例2-62-6东方物流公司用现金东方物流公司用现金3 0003 000元发放职工困难补助。其会计分元发放职工困难补助。其会计分录为：录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000东北财经大学2.现金的清查现金的清查物流企业必须经常对库存现金进行清查盘点，以保证企业账实相符。出纳人员必须做到“日清月结”，若发现账实不符，要及时查明原因并采取措施处理。如果属于记账差错，应当及时改正。如果发生现金短缺，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库

6、存现金”科目。如果发生现金溢余，则做相反的会计处理。东北财经大学例例2-72-7东方物流公司清查现金时发现库存现金比库存现金日东方物流公司清查现金时发现库存现金比库存现金日记账的账面余额少了记账的账面余额少了1 0001 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000经查，上述短缺款中有经查，上述短缺款中有600600元是由于出纳李玲保管不善遗失，其元是由于出纳李玲保管不善遗失，其余余400400元无法查明原因。其会计分录为：元无法查明原因。其会计分录为：借

7、：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（李玲）应收现金短缺款（李玲）600 600 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 400 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 0001 000东北财经大学例例2-82-8东方物流公司清查现金发现库存现金比账面余额东方物流公司清查现金发现库存现金比账面余额多了多了800800元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：库存现金借：库存现金800 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 800800经查，上述溢余中有经查，上述溢余中有500500元是应支付给职工王月的，其余

8、元是应支付给职工王月的，其余300300元无法查明原因。其会计分录为：元无法查明原因。其会计分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢800 800 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（王月）应付现金溢余（王月） 500500营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余 300300东北财经大学二、银行存款二、银行存款银行存款是企业货币资金的主要组成部分，是指物流银行存款是企业货币资金的主要组成部分，是指物流企业存放在银行和其他金融机构的各种存款。物流企企业存放在银行和其他金融机构的各种存款。物流企业主要通过银行转账进行各种款项的收付结算。业主要通过银行转账

9、进行各种款项的收付结算。1.银行账户的开立银行账户的开立按照我国会计的有关规定，凡是独立核算的物流企业都必须在当地银行开设账户。企业应根据人民币银行结算账户管理办法和支付结算办法的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。东北财经大学010203082.银行结算方式银行结算方式0504060709东北财经大学3.银行存款的核算银行存款的核算物流企业发生的各种结算款项，除按规定可以直接使用现金外，都必须通过银行进行转账结算。为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证和库存现金付款凭证，

10、按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。例例2-92-9东方物流公司将库存超限额现金东方物流公司将库存超限额现金3 0003 000元存入银元存入银行。其会计分录为：行。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000例例2-102-10东方物流公司用银行存款支付行政管理部门办东方物流公司用银行存款支付行政管理部门办公用品费公用品费5 0005 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：管理费用借：管理费用5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000东北财经大学4.银行存款的清查银行存款的清查物流企业主要通过

11、银行转账进行对外核算，因此企业必须定期（每月至少一次）将银行存款日记账与银行送交的对账单逐笔核对，以便及时了解银行存款的收支情况，避免银行存款日记账的差错。双方余额不一致一方面是因为存在记账错误，另一方面是因为存在未达账项。未达账项是指银行收、付款结算凭证在物流企业和开户银行之间传递时，由于收到凭证的时间不同而发生的有些凭证一方已经入账，而另一方尚未入账，从而造成物流企业银行存款日记账记录与银行对账单记录不符的某些账款。东北财经大学未达账项未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有以下4种情况：银行已经收款入账，而物流企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如委托银行收款。银行

12、已经付款入账，而物流企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付等。物流企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如收到外单位的转账支票等。物流企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，如物流企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。银行已收账而企业尚未收账数银行已付账而企业尚未付账数企业已付账而银行尚未付账数银行对账单余额企业已收账而银行尚未收账数银行存款日记账余额调节公式东北财经大学项目金额项目金额银行存款日记账余额183 400 银行对账单余额184 600加：银行已收，企业未收 3 700 加：企业已收，银行未收 8

13、000减：银行已付，企业未付 500 减：企业已付，银行未付 6 000调节后余额186 600 调节后余额186 600例2-11东方物流公司218年7月31日银行存款账面余额为183 400元，而银行存款对账单余额为184 600元，经逐笔核对发现下列未达账项：7月30日东方物流公司委托收取款项3 700元，银行已收妥入账，而物流公司尚未收到收款通知，未收款入账；7月31日银行代付水电费500元，东方物流公司尚未收到付款通知；7月29日，以转账支票支付货款6 000元，东方物流公司已付款入账，而银行尚未收到转账支票，尚未付款入账；7月31日东方物流公司收到转账支票一张，金额8 000元，送

14、存银行，银行尚未办妥入账手续。根据以上业务编制东方物流公司银行存款余额调节表，见表2-1。 表2-1 银行存款余额调节表 单位：元东北财经大学三、其他货币资金三、其他货币资金1.其他货币资金的概念其他货币资金的概念其他货币资金是指物流企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。2.其他货币资金的核算其他货币资金的核算物流企业为了核算其他货币资金的增减变化和结存情况，应该设置“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户属于资产类账户，下设“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资

15、款”等明细账户。东北财经大学例例2-122-128 8月月1 1日，东方物流公司委托当地开户银行将日，东方物流公司委托当地开户银行将7 0007 000元存款汇往外地采购点银行开立采购专户；元存款汇往外地采购点银行开立采购专户；8 8月月2020日，收到日，收到采购员交来的供货单位发票账单，金额为采购员交来的供货单位发票账单，金额为5 8005 800元（含增值元（含增值税税800800元）；元）；8 8月月3030日，接到银行通知，退回多余款日，接到银行通知，退回多余款1 2001 200元。元。其会计分录为：其会计分录为：8 8月月1 1日，汇出款项：日，汇出款项：借：其他货币资金借：其他

16、货币资金外埠存款外埠存款 7 000 7 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 0008 8月月2020日，收到发票账单：日，收到发票账单：借：在途物资借：在途物资 5 000 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 800 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 5 8005 8008 8月月3030日，退回多余款项：日，退回多余款项：借：银行存款借：银行存款 1 200 1 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款1 2001 200东北财经大学第二节第二节 应收款项应收款项一、应收账款一、应收账款二、应收票据二

17、、应收票据三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款东北财经大学一、应收账款一、应收账款应收账款，是企业因销售商品、产品、材料，提供劳务应收账款，是企业因销售商品、产品、材料，提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。1.应收账款的确认应收账款的确认应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定。物流企业应收账款的范围主要包括提供运输、储存、装卸和配送等物流服务应收取的款项。由于应收账款是因赊账业务产生的，因此应收账款的

18、确认时间与赊账收入实现的时间是一致的。东北财经大学2.应收账款入账价值的确定应收账款入账价值的确定在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款以其成交价格加以计量，即按照交易日的各项物流服务项目的实际发生额确认应收账款的入账价值。目前情况下，企业往往采用折扣的办法，来促进销售或者加快货款回收，因此，应收账款计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。东北财经大学商业折扣商业折扣一种价格上的让步，指物流企业根据市场供需情况，或者针对不同的顾客，在价目单规定的价格上给予一定的扣除。例如：大笔交易的折扣确认方法：应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。现金折扣现金折扣现金折扣是指在赊销的情况下债权人为鼓

19、励债务人在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，N/30”等，其含义分别是10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款则不给折扣。确认方法：总价法；净价法东北财经大学3.应收账款的账户设置应收账款的账户设置物流企业应设置“应收账款”账户，该账户是资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款数。为了详细地反映企业应收账款的发生和收回，物流企业应在“应收账款”账户下，按不同的单位（即债务人）设置明细账户，进行明细分类核算。东北财经大

20、学3.应收账款的账务处理应收账款的账务处理物流企业的收入一般为劳务收入，发生时应借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户；企业代购货单位垫付包装费、运费时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业改用商业汇票结算应收账款时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；企业收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。东北财经大学没有折扣应收账款的核算没有折扣应收账款的核算在没有任何折扣的情况下，物流企业发生的应收账款，应按照应收的全部金额入账。例例2-132-13东方物流公司承运安泰公司货物一批，运费为东方物流公司承运安泰公司货物一批，运费

21、为60 00060 000元，增元，增值税为值税为6 0006 000元。承运过程中，东方物流公司代安泰公司垫付相关费元。承运过程中，东方物流公司代安泰公司垫付相关费用用2 0002 000元，根据有关凭证等作如下会计分录：元，根据有关凭证等作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款安泰公司安泰公司 68 000 68 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 0006 000银行存款银行存款 2 0002 000经过双方商定，上述应收账款改用商业汇票结算，东方物流公司已收到经过双方商定，上述应收账款改用商业

22、汇票结算，东方物流公司已收到商业汇票。其会计分录为：商业汇票。其会计分录为：借：应收票据借：应收票据安泰公司安泰公司68 000 68 000 贷：应收账款贷：应收账款安泰公司安泰公司 68 00068 000收到货款时，应作如下会计分录：收到货款时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 68 000 68 000 贷：应收票据贷：应收票据安泰公司安泰公司68 00068 000东北财经大学存在商业折扣应收账款的核算。存在商业折扣应收账款的核算。在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际价额确认。例例2-142-14东方物流公司承运安泰公司货物一批，标准运费东方

23、物流公司承运安泰公司货物一批，标准运费为为50 00050 000元，由于量大，给予托运方元，由于量大，给予托运方5%5%的商业折扣，扣除的商业折扣，扣除折扣后收入金额为折扣后收入金额为47 50047 500元，增值税为元，增值税为4 7504 750元，应收账元，应收账款的入账金额为款的入账金额为52 25052 250元。元。应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款安泰公司安泰公司52 250 52 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 47 50047 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 7504 750东北财经大学存在现金折扣

24、应收账款的结算。存在现金折扣应收账款的结算。现金折扣是在提供物流服务以后才发生的，所以应收账款应按提供物流服务时发生的收入入账。在存在现金折扣的情况下，采用总价法核算。例例2-152-15东方物流公司承运安泰公司产品一批，价目表标东方物流公司承运安泰公司产品一批，价目表标明的价格为明的价格为45 00045 000元，增值税为元，增值税为4 5004 500元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为“3/103/10，2/202/20，N/30”N/30”，现金折扣按照不含增值，现金折扣按照不含增值税价格计算。产品已经交运并办妥手续。税价格计算。产品已经交运并办妥手续。业务发生时，根据有

25、关单据应作如下会计分录：业务发生时，根据有关单据应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款安泰公司安泰公司49 500 49 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 00045 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 5004 500东北财经大学如果上述款项在如果上述款项在1010天内天内收到，根据收账通知应作如下会计分录：收到，根据收账通知应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款48 150 48 150 财务费用财务费用1 350 1 350 贷：应收账款贷：应收账款安泰公司安泰公司49 50049 500如果上述款项在如果上述款项在第第1919天天

26、收到，根据收账通知应作如下会计分录：收到，根据收账通知应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款48 600 48 600 财务费用财务费用900 900 贷：应收账款贷：应收账款安泰公司安泰公司49 50049 500如果上述款项的支付超过了获得现金折扣的最后期限，如果上述款项的支付超过了获得现金折扣的最后期限，在在2020天天以后以后收到，则东方公司应作如下会计分录：收到，则东方公司应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款49 500 49 500 贷：应收账款贷：应收账款安泰公司安泰公司49 50049 500东北财经大学4. 坏账损失的确认与核算坏账损失的确认与核算坏账是指物流企业无

27、法收回或收回可能性极小的应收账款。由于坏账是指物流企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。物流企业确认坏账损失时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。坏账损失的核算一般采用备抵法备抵法。备抵法，是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。东北财经大学为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，物流企业需要设置“坏账准备”账户。该账户是“应

28、收账款”账户的备抵调整账户，在资产负债表上列作“应收账款”项目的减项。资产负债表日，企业可按下列公式计算确定当期应计提的坏账准备：当期按一定方当期按一定方法计算的应提法计算的应提坏账准备金额坏账准备金额“坏账准备坏账准备”原有贷方原有贷方( (或或借方借方) )余额余额当期实际应提当期实际应提取的坏账准备取的坏账准备销售百分比法销售百分比法个别认定法个别认定法东北财经大学应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是指按照企业期末应收账款余额和估计的坏账率，估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。例例2-162-16假定东方物流公司从假定东方物流公司从2 21616年开始计提坏账

29、准备，采用备抵法年开始计提坏账准备，采用备抵法进行坏账损失的核算，用应收账款余额百分比法估计坏账准备金额，进行坏账损失的核算，用应收账款余额百分比法估计坏账准备金额，计提比例为年末应收账款余额的计提比例为年末应收账款余额的55。2 21616年年末年年末“应收账款应收账款”账户的余额为账户的余额为2 000 0002 000 000元。有关账务处理为：元。有关账务处理为：坏账准备提取额坏账准备提取额=2 000 000=2 000 0005=10 0005=10 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失10 000 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 0002

30、21717年年5 5月，东方物流公司发现有月，东方物流公司发现有4 0004 000元的应收账款无法收回，其中，元的应收账款无法收回，其中，甲公司甲公司2 5002 500元，乙公司元，乙公司1 5001 500元。有关账务处理为：元。有关账务处理为：借：坏账准备借：坏账准备 4 000 4 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 5002 500乙公司乙公司 1 5001 500东北财经大学2 21717年年末东方物流公司应收账款余额为年年末东方物流公司应收账款余额为2 400 0002 400 000元。本年年末坏账准备余元。本年年末坏账准备余额应为额应为12 00012 000

31、元（元（2 400 0002 400 00055）；年末计提坏账准备前，）；年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账账户的贷方余额为户的贷方余额为6 0006 000元（元（10 000-4 00010 000-4 000）；本年度应补提的坏账准备金额为）；本年度应补提的坏账准备金额为6 6 000000元（元（12 000-6 00012 000-6 000）。有关账务处理为：）。有关账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失6 000 6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 0006 0002 21818年年7 7月月1515日，东方物流公司上年度已冲销的甲公司的日，东方物流公司上年

32、度已冲销的甲公司的2 5002 500元坏账又收回，元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理为：款项已存入银行。有关账务处理为：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司2 500 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 5002 500借：银行存款借：银行存款 2 500 2 500 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 5002 5002 21818年年末东方物流公司应收账款余额为年年末东方物流公司应收账款余额为2 500 0002 500 000元。元。本年年末坏账准备余额应为本年年末坏账准备余额应为12 50012 500元（元（2 500 0002 500 00055）；年末计提坏

33、账准备）；年末计提坏账准备前，前，“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额为账户的贷方余额为14 50014 500元（元（12 000+2 50012 000+2 500）；本年度应冲）；本年度应冲销多提的坏账准备金额为销多提的坏账准备金额为2 0002 000元（元（14 500-12 50014 500-12 500）。有关账务处理为：）。有关账务处理为：借：坏账准备借：坏账准备2 000 2 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2 0002 000东北财经大学账龄分析法账龄分析法账龄分析法是物流企业根据应收账款账龄的长短和确定的坏账百分比来估计坏账损失的方法。例例2-172-17东方物流

34、公司东方物流公司2 21818年年1212月月3131日应收账款账龄分析见表日应收账款账龄分析见表2-22-2。表表2-2 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：元单位：元客户名称客户名称余额余额未到期未到期已过期已过期1个月2个月3个月3个月以上A A110 000 40 00030 000 20 00020 000B B90 00060 000 20 00010 000C C120 00020 00050 00040 00010 000合计合计320 000120 00080 00060 00040 00020 000东北财经大学东方物流公司编制的坏账损失估计见表东方物流公司编制的坏

35、账损失估计见表2-32-3。表表2-32-3 坏账损失估计表坏账损失估计表 单位：元单位：元应收账款账龄应收账款账龄应收账款余额应收账款余额估计损失百分比估计损失百分比（% %）估计损失金额估计损失金额未到期未到期120 0000.5600过期过期1 1个月个月80 0001800过期过期2 2个月个月60 00021 200过期过期3 3个月个月40 00031 200过期过期3 3个月以上个月以上20 00051 000合计合计320 0004 800由表2-3可以看出，东方物流公司218年12月31日估计的坏账损失为4 800元，假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额2 000

36、元，则该公司还应补提坏账准备2 800元（4 800-2 000）。有关账务处理如下：借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800东北财经大学二、应收票据二、应收票据应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务持有的还没有到期、尚未应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.应收票据的确认应收票据的确认物流企业在经营活动中会收到各种票据，包括支票、本票和

37、汇票等。作为应收票据处理的只是商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息来划分：不带息商业汇票和带息商业汇票东北财经大学2.应收票据的入账价值的确定应收票据的入账价值的确定应收票据的入账价值在会计核算过程中有两种确定方法：一种是按票据的面值确定；另一种是按票据未来的现金流量的现值确定。由于我国物流企业在目前的经营交易中，一般使用短期应收票据，而且我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，遵循重要性原则，为了简化核算手续，在形成应收票据时一般按面值记账。东北财经大学3.应收票据的账户设置与账务处理应收票据的账户设置与账务处理为

38、了反映和监督应收票据的取得和票款的收回情况，物流企业应设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得的应收票据的面值和期末计提的票据利息；贷方登记到期收回或到期前背书转让或申请贴现的应收票据的票面价值；期末余额在借方，表示物流企业尚未收回的票据价值。应收票据在账务处理上应区分不带息应收票据和带息应收票据。东北财经大学不带息应收票据。不带息应收票据。不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。例例2-182-18东方物流公司为托运单位提供货物运输，收到托东方物流公司为托运单位提供货物运输，收到托运单位签发并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为运单位签发并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为

39、11 11 000000元（含增值税元（含增值税1 0001 000元），期限元），期限3 3个月。其会计分录为：个月。其会计分录为：借：应收票据借：应收票据11 000 11 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入 10 00010 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0001 000商业承兑汇票到期，东方物流公司收回货款转存银行。其会商业承兑汇票到期，东方物流公司收回货款转存银行。其会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款11 000 11 000 贷：应收票据贷：应收票据 11 00011 000假设托运单位到期无力偿付票款，东方

40、物流公司将到期票据假设托运单位到期无力偿付票款，东方物流公司将到期票据的票面金额转入的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。其会计分录为：账户。其会计分录为：借：应收账款借：应收账款11 000 11 000 贷：应收票据贷：应收票据 11 00011 000东北财经大学带息应收票据。带息应收票据。物流企业收到的带息应收票据，应于期末（中期期末、年度终了和票据到期时）计提票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。应收票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据面值票面利率期限例例2-192-19东方物流公司东方物流公司6 6月月5 5日开出一张日开出一张6060日期限的商业日期限

41、的商业承兑汇票，出票日期为承兑汇票，出票日期为6 6月月5 5日，两种到期日的算法见表日，两种到期日的算法见表2-42-4。票据期限按月表示的，应以到期月份中与出票日相同的那票据期限按月表示的，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论各月份实际日历天数为多少。如果一天为到期日，而不论各月份实际日历天数为多少。如果票据是月末签发的，则以到期月的月末为到期日，同时，票据是月末签发的，则以到期月的月末为到期日，同时，利率换算成月利率。如出票日是利率换算成月利率。如出票日是6 6月月5 5日的，票据上的期限日的，票据上的期限为为3 3个月，则个月，则东北财经大学表表2-42-4两种到期日的算

42、法两种到期日的算法算头不算尾算头不算尾算尾不算头算尾不算头6 6月尚有月尚有2626天天6 6月尚有月尚有2525天天7 7月共有月共有3131天天7 7月共有月共有3131天天8 8月尚有月尚有3 3天天8 8月尚有月尚有 4 4天天票据到期日为票据到期日为8 8月月4 4日日票据到期日为票据到期日为8 8月月4 4日日票据到期日是票据到期日是9 9月月5 5日；如出票日是日；如出票日是1212月月3131日的，票据上日的，票据上的期限为的期限为2 2个月，则票据到期日是个月，则票据到期日是2 2月月2828日或日或2929日。日。东北财经大学例例2-202-20东方物流公司东方物流公司2

43、21818年年1010月月1 1日为安泰公司承运商品一批，货已送达，日为安泰公司承运商品一批，货已送达，运费运费20 00020 000元，增值税为元，增值税为2 0002 000元。收到安泰公司交来的商业承兑汇票一张，期元。收到安泰公司交来的商业承兑汇票一张，期限为限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。收到票据时，其会计分录为：收到票据时，其会计分录为：借：应收票据借：应收票据22 000 22 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入 20 00020 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0002 000年度终了（年度终了（2

44、 21818年年1212月月3131日），计提票据利息：日），计提票据利息：票据利息票据利息=22 000=22 0005%5%3 312=27512=275（元）（元）其会计分录为：其会计分录为：借：应收票据借：应收票据275 275 贷：财务费用贷：财务费用 275275票据到期收回货款：票据到期收回货款：收款金额收款金额=22 000=22 000（1+5%1+5%6 61212）=22 550=22 550（元）（元）其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款22 550 22 550 贷：应收票据贷：应收票据 22 27522 275财务费用财务费用 275275东北财经大

45、学3.应收票据的转让应收票据的转让应收票据转让是指持票人资金短缺时为融通资金，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位和个人的业务活动。4.应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给持票人的业务活动。票据贴现实质上是物流企业融通资金的一种形式。东北财经大学票据贴现的计算票据贴现的计算票据到期值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）=票据面值（1+年利率票据到期月数12）贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现净额=票据到期值-贴现息应

46、收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理物流企业持未到期的应收票据向银行贴现，如果不附追索权应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按贴现利息部分，借记“财务费用”账户，按贴现商业汇票的账面价值，贷记“应收票据”账户；如果附追索权，则按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按贴现利息部分，借记“财务费用”账户，贷记“短期借款”账户。东北财经大学例例2-212-21东方物流公司于东方物流公司于2 21818年年5 5月月2 2日将一张日将一张3 3月月2323日日签发的、期限为签发的、期限为6 6个月、票面金额为个月、票面金额为30 00030 000元的不带息元的不带息商业汇票向银行贴现，

47、银行年贴现率为商业汇票向银行贴现，银行年贴现率为10%10%。不带息票据的票据到期值就是其票面价值不带息票据的票据到期值就是其票面价值30 00030 000元。元。票据的到期日为票据的到期日为9 9月月2323日。日。贴现天数贴现天数=30+30+31+31+23-1=144=30+30+31+31+23-1=144（天）（天）贴现息贴现息=30 000=30 00010%10%144144360=1 200360=1 200（元）（元）贴现净额贴现净额=30 000-1 200=28 800=30 000-1 200=28 800（元）（元）其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行

48、存款28 800 28 800 财务费用财务费用1 200 1 200 贷：应收票据贷：应收票据 30 00030 000东北财经大学例例2-222-22东方物流公司于东方物流公司于2 21818年年1212月月1010日将持有的一日将持有的一张张9 9月月1010日开出并承兑、票面金额为日开出并承兑、票面金额为50 00050 000元、利率为元、利率为5%5%、期限、期限6 6个月的带息票据向银行申请贴现，银行年贴个月的带息票据向银行申请贴现，银行年贴现率为现率为6%6%。票据到期值票据到期值=50 000=50 000（1+5%1+5%6 61212）=51 250=51 250（元）（

49、元）贴现期贴现期=3=3个月个月贴现息贴现息=51 250=51 2506%6%3 312=768.7512=768.75（元）（元）贴现净额贴现净额=51 250-768.75=50 481.25=51 250-768.75=50 481.25（元）（元）其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50 481.25 50 481.25 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 481.25481.25东北财经大学三、预付账款三、预付账款预付账款指企业按照购销合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或预付账款指企业按照购销合同或劳务合同规定，预先支付给供货

50、方或提供劳务方的账款，是商业信用的一种形式，代表企业将来可以从提供劳务方的账款，是商业信用的一种形式，代表企业将来可以从供应单位取得材料、商品或得到劳务的一种短期债权。供应单位取得材料、商品或得到劳务的一种短期债权。1.预付账款的账户设置预付账款的账户设置为了反映和监督预付账款的增减变动和结余情况，物流企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记企业预付和补付的款项；贷方登记企业应该结转的预付账款和因预付账款多余而退回的款项；期末余额一般在借方，反映物流企业已预付但尚未结算的款项。物流企业应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。东北财经大学2.预付账款的账务处理预付账款的账