(本科）第16章 损益和所有者权益教学ppt课件.pptx

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1、(本科）第16章 损益和所有者权益教学ppt课件第第1616章章 损益和所有者权益的核算损益和所有者权益的核算学习目标：学习目标：n1. 掌握金融企业收入的内容及核算；n2. 掌握金融企业费用的内容及核算；n3. 掌握金融企业利润的组成及核算；n4. 掌握金融企业所有者权益的组成及核算。 16.1 收入的核算收入的核算16.1.1 收入的定义和特征收入的定义和特征n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征：特征：n企业日程活动中形成的，而不是偶发交易形成的n最终能够引起所有者权益的增加n入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入，也

2、不包括为第三方或客户代收的款项n必须能够以货币计量16.1.2 收入的确认收入的确认收入确认条件收入确认条件：n与交易相关的经济利益能够流入企业n收入的金额能够可靠地计量金融企业收入确认的金融企业收入确认的具体方式具体方式：n金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认为收入。n手续费及佣金收入，应当在向客户提供相关服务时确认n利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定1.利息收入利息收入的核算n利息收入是金融企业发放各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等取得的利息收入的增减变动情况。n“利息收入”科目贷方反映到期实收的利息和到期应收未收利息，会计期末结转后，本账

3、户无期末余额。16.1.3 营业收入的核算营业收入的核算n确认并计提当期利息确认并计提当期利息借：应收利息/买入返售金融资产 （按合同利率计算）借（或贷）：贷款利息调整 贷：利息收入 （按实际利率计算）n实际收到利息时实际收到利息时借：吸收存款借款人户 贷：应收利息n逾期仍未收到利息逾期仍未收到利息时，应按规定在表外科目反映如下：收：未收贷款利息n利息收入结转利润利息收入结转利润：借：利息收入 贷：本年利润2.手续费及佣金收入的核算n“手续费及佣金收入”科目属于损益类n商业银行办理业务，发生手续费收入时：借：吸收存款户/库存现金/代理承销证券款等贷：手续费及佣金收入3租赁收入的核算借：未实现融

4、资收益/应收经营租赁款 贷：主营业务收入/其他业务收入融资收入（或租金收入）4其他业务收入的核算借：应收项目或货币资金科目 贷：其他业务收入收入户5汇兑损益的核算n根据买入、卖出汇价和汇率变动的净收益确认，核算时使用“汇兑收益”科目6公允价值变动损益的核算n借方核算上列项目因公允价值变动产生的损失，贷方核算上列项目因公允价值变动产生的收益7投资收益的核算n发生应收及收到股利、利息时，借记“应收股利/应收利息”、“长期股权投资”等科目，贷记本科目n营业外收入是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入。n主要包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补

5、助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。16.1.4 营业外收入的核算营业外收入的核算16.2 费用的核算费用的核算16.2.1 费用的概念、特征费用的概念、特征及其内容及其内容n概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n分类：营业支出，即银行在经营业务过程中所发生的各项支出，包括利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等；营业税金及附加；营业外支出，即与银行业务经营无直接关系的各项支出16.2.2 费用的确认费用的确认n金融企业在经营过程中发生的各种费用，应按权责发生制会计基础对收入、费用进行配比，按

6、实际发生数确认计量。 根据收入与费用的相关程度，确认的费用可以分为三类n直接费用n期间费用n跨期费用16.2.3 费用的核算费用的核算1.利息支出的核算n金融企业吸收的各种存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出以及按期分摊的未确认融资费用n发生利息支出时借：利息支出利息支出户贷：应付利息应付利息户n实际支付已预提的应付利息时借：应付利息贷：吸收存款户2.手续费及佣金支出的核算n手续费支出发生时，借记“手续费及佣金支出”，贷记有关科目3.业务及管理费的核算n发生各项费用时，借记“业务及管理费”，贷记“库存现金”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”“应

7、交税费”、“其他应付款”等有关科目4.其他业务成本的核算n其他业务成本是指金融企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销等n发生其他业务成本时借：其他业务成本户 贷：累计折旧（或累计摊销等科目）5.营业税金及附加的核算n期末计提应纳营业税金及附加：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税户、应交城市维护建设税户、教育费附加户n实际交纳营业税金及附加借：应交税费应交营业税户、应交城市维护建设税户、教育费附加户 贷：存放中央银行款项/银行存款6.营业外支出的核算n营业外支出是指金融企业发生的与业务经营无直接关系的各项支出，包括：处置非流动

8、资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等7.资产减值损失的核算n资产减值损失是金融企业按规定提取的各项准备金，包括贷款损失准备、坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备等15.3 利润的核算利润的核算金融企业利润及其组成金融企业利润及其组成n利润是指金融企业在一定会计期间的经营成果，其包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等n营业利润 = 营业收入营业成本业务及管理费营业税金及附加- 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益 + 汇兑净收益n利润总额 = 营业利润 + 营业

9、外收入营业外支出n净收益=利润总额所得税费用n金融企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的，可以按季或者按年计算利润n期末，将各项损益类科目的余额，转入“本年利润”科目，年度终了，将“本年利润”科目的余额全数转入“利润分配未分配利润”账户n金融企业结转“本年利润”科目期末（月末、季末、年末）余额的方法有两种：账结法、表结法金融企业利润的核算金融企业利润的核算n采用“账结法”的金融企业应于每月月末（季末）将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，然后结算出“本年利润”科目借、贷方发生额的差额n“账结法”各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加工作量n“表结法”是

10、指金融企业在月末、季末计算利润（或亏损）时，不通过“本年利润”账户，而是通过编制利润表直接计算出来，反映本期现实的利润或亏损n“表结法”在平时直接在利润表结转，省去了转账环节并可以从科目余额得出本年累计的指标16.4 所有者权益的核算所有者权益的核算n金融企业所有者权益，是指银行所有者对银行资产中享有的经济利益，反映了所有者对金融企业资产的索取权，是金融企业全部资产中扣除债权人权益后由所有者享有的部分。n主要包括实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积，未分配利润等n从事贷款业务的金融企业，必须计提一般风险准备。因此，一般风险准备也是金融企业所有者权益的组成部分。16.4.1 所有者权益的

11、概念所有者权益的概念n包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润五个部分。盈余公积、未分配利润和一般风险准备统称为留存收益。n一般风险准备，是指金融企业按一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。n金融企业按规定计提的一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本。16.4.2 所有者权益的构成所有者权益的构成对实收资本数额的要求：n设有分支机构的全国性银行的最低实收资本金为20亿元；n不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本金为10亿元人民币；n区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；n合作银行的最低实收资本金为5亿元人民币。实收资本的会计核

12、算略16.4.3 实收资本的核算实收资本的核算n资本公积包括金融企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，即基本溢价；以及直接计入所有者权益的利得和损失等其他资本公积。n“资本公积”科目用于核算金融企业取得的资本公积情况，贷方登记资本公积的增加数，借方登记因转增资本、直接计入所有者权益的损失等引起的资本公积减少数。16.4.4 资本公积和盈余公积的资本公积和盈余公积的核算核算n资本公积包括金融企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，即基本溢价；以及直接计入所有者权益的利得和损失等其他资本公积。n通过其他资本公积核算的情况：享有的被投资单位资本公积变

13、动的份额、持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额、资本公积用于转增资本、自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额、可供出售金融资产的公允价值变动n盈余公积的用途 弥补亏损 转增资本 分配股利n“盈余公积”属于所有者权益类科目，贷方登记盈余公积的提取数额，借方登记盈余公积的支用和减少的数额，期末贷方余额表示提取的盈余公积结余数额n一般风险准备与特定资产的损失无关，它是为了避免贷款损失准备不足，对金融企业资本过度侵蚀而设立的准备金n具有资本的性质，可作为附属资本参加资本充足率的计算n金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般风险

14、准备，原则上一般风险准备余额不低于风险资产期末余额的1n一般风险准备金由金融企业总行集中提取，分行不用计提n提取一般风险准备借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备n按规定使用一般风险准备弥补亏损借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备补亏n金融企业本年实现净利润（减弥补亏损，下同），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般（风险）准备金、向投资者分配利润的顺序进行分配n在按规定作了各种分配后，将“利润分配”科目其他各账户的余额转入“未分配利润”账户复习思考题复习思考题1. 简述金融企业收入的主要构成及各类收入的确认方式。2. 简述金融企业成本费用的组成。3. 金融企业结转“本年利润”期末余额的方法有哪两种？二者的区别何在？4. 何为一般风险准备？金融企业计提一般风险准备的目的和用途是什么？计提范围和比例应如何确定？5. 简要说明人民银行对设立各类银行业金融机构的最低资本金要求。6. 金融企业利润分配的顺序是什么？