(本科）第12章收入﹑费用和利润 教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第12章收入费用和利润 教学ppt课件第十二章 收入费用和利润 第一节 收入 一、收入的概念n销售商品n提供劳务 n让渡资产使用权日常活动经济中所形成的经济利益总流入二、收入的分类（一）按交易性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入（二）按其在经营业务中所占比重分类主营业务收入其他业务收入（三）销售商品收入的确认与计量（1）销售商品收入的确认 确认条件同时具备以下四个条件企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。会计

2、账户的设置 “发出商品” “委托代销商品” “分期收款发出商品” 期末“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目的余额，并入资产负债表“存货”项目反映。（2）特殊销售方式的收入确认分期收款销售企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。本期应结转的销售成本=全部商品销售成本全部商品销售收入本次销售收入委托代销视同买断方式 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。 委托方收到代销清单时，再确认收入。收取手续费方式 委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。（3）销售折扣、折让与退回 商

3、品折扣销售折扣 现金折扣销售时不考虑，实际发生时确认为当期费用销售折让发生在收入确认之前直接从原销售价格中扣除给予购货方的折让，并按扣除后的价格作为实际销售价格。发生在收入确认之后按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入销售退回已确认收入本年度销售商品的退回 冲减退回月份的有关项目以前年度销售的商品退回 冲减退回月份的有关项目（四）提供劳务收入的确认与计量（1）劳务收入确认的一般原则同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。可靠估计的标准： 合同总收入和总成本能够可靠

4、地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 劳务的完成程度能够可靠地确定交易结果可靠估计的三条标准劳务的完成程度的确定方法：已完工的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法确认收入、费用的公式： 本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本年确认的收入 =劳务总收入本年末止劳 务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。如果已经发生的劳务成本预计不能

5、全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。第二节 费用一、费用概述（一）费用的定义n费用也分为狭义费用和广义费用。（二）费用的分类n狭义费用包括营业费用和投资损失。n广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。（三）费用的特点 n（1）费用是企业在日常活动中形成的 n（2）费用会导致企业所有者权益的减少 n（3）费用导致的经

6、济利益总流出与向所有者分配利润无关二、营业成本n 营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将己销售商品、己提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。n（一）主营业务成本n（二）其他业务成本三、营业税金及附加n营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。n企业应当设置“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 。 按规定计算确定的与经营活动相关的税费，企业应借记本

7、科目，贷记“应交税费”科目 。 期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。四、期间费用 n期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，其包括销售费用、管理费用和财务费用 。n期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入特定的成本核算对象，主要是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生 的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。n期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利

8、益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。n其中包含：销售费用、管理费用、财务费用第三节 利润一、利润的构成（一）营业利润 营业利润，是指企业一定期间取得的主营 业务利润和其他业务利润，减除期间费用后的余额。（二）利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额，即：利润总额=营业利润投资损益+补贴收入+营业外收入-营业外支出（三）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额，即：净利润=利润总额-所得税其中，所得税是指企业应计入当期损益

9、的所得税费用。二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入 （二）营业外支出注意具体构成内容三、所得税费用（一）会计利润与应税所得之间的差异（1）永久性差异计算口径不同 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。（2）时间性差异确认时间不同企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法需待以后期间确认为应税所得额。企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税

10、法规定待以后期间从应税所得中扣减。企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。 企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。（二）所得税的会计处理方法（1）应付税款法应付税款法的含义是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 “所得税”设置的基本账户 “应交税金”（2）纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。账户设置 “应交税金” “递延

11、税款” “所得税”此账户的特殊作用四、本年利润（一）结转本年利润的方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。（二）结转本年利润的会计处理n会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“ 营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资 产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用” 等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方 。 企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入

12、“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后 “本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润：如为借方余额， 表示当年发生的净亏损 。n年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目 。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配一未分配利润”科目；如为借方余额，作相反的会计分录 。 结转后“本年利润”科目应无余额。五、利润分配 企业净利润分配的主要内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积向投资者分配利润等。 为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公

13、积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。（一）弥补以前年度亏损n按所得税法规定，企业某年度发生的纳税亏损，在其后5年内可以用应税所得弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-盈余公积补亏”科目。（二）提取盈余公积 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配-提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。（三）有限责任公司向投资者分配利润 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应借记“利润分配-应付利润”科目，贷记“应付利润”科目；实际支付利润时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”等科目。