(本科）第9章管理控制概论教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第9章 管理控制概论教学ppt课件东北财经大学出版社目 录p 9.1 9.1 管理控制内涵管理控制内涵p 9.2 9.2 管理控制要素管理控制要素p 9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境p 9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序p 9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式9.1 9.1 管理控制内涵管理控制内涵1 1）内部控制与管理控制）内部控制与管理控制 内部控制是指控制者来自于组织（企业）内部，或者说控制主体与控制客体处于同一组织。如著名的COSO 报告将内部控制定义为： “内部控制是由企业董事会、管理层，以及其内部控制是由企业董事会、管理层，以及其他员工为达到财务报告的可靠

2、性、经营活动的他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、遵循相关法律法规三个目标而提效率和效果、遵循相关法律法规三个目标而提供合理保证的过程。供合理保证的过程。” 内部控制从控制目标角度可分为达到财务报告可靠性的控制、实现经营活动效率和效果的控制和遵循相关法规的控制。9.1 9.1 管理控制内涵管理控制内涵2 2）管理控制的内涵）管理控制的内涵（1）从管理控制职能范围看管理控制的内涵 广义的管理控制是指发挥管理的职能，特别是控制职能。管理控制的内涵包括战略控制和经营控制。 中义的管理控制是指由确定标准、评价业绩、纠正偏差构成的管理控制系统。 狭义的管理控制是指管理会计中的责任会计。这

3、种管理控制的特点是货币计量控制，或者说是以货币计量为主的控制。9.1 9.1 管理控制内涵管理控制内涵2 2）管理控制的内涵）管理控制的内涵（2）从管理控制者看管理控制的内涵 广义广义的管理控制包括：以董事会为主体的公司治理控制或战略计划；以管理者为主体的管理控制；以员工为主体的任务控制或作业控制。三种控制各发挥不同的作用，共同为实现组织战略目标服务。 狭义的管理控制是指以管理者为主体的管理控制，不包括作业控制及战略控制等。 中义的管理控制是指管理者影响组织中其他成员以实现组织战略目标的过程。中义的管理控制以管理者控制为主，同时兼顾董事会控制及员工的控制。9.2 9.2 管理控制要素管理控制要

4、素1 1）管理控制要素确定的理论基础）管理控制要素确定的理论基础（1）要素的内涵与管理控制系统要素 要素（essential factor，key point）是指事物必须具有的实质或本质、组成部分。或者说，要素是构成事物的最重要和必要的因素，缺少了任何一个因素，事物的本质将发生变化。 管理控制系统要素是指能反映管理控制本质和管理控制系统组成部分的各个因素。9.2 9.2 管理控制要素管理控制要素1 1）管理控制要素确定的理论基础）管理控制要素确定的理论基础（2）要素的特性与管理控制系统要素 要素应有的两个基本特性： 一是要素的不可缺少性，即缺少了这个要素，事物的本质将发生变化，如控制标准是控

5、制的一个要素，如果没有控制标准就没有控制或不能称为控制。 二是要素的不可再分性，要素应是反映某个事物的最基本的因素，应具有独立的、明确的界限范畴，如将控制标准看成是既包含控制点（变量），又包含控制水平两项内容的一个要素，就不如将其界定为控制变量与控制标准两个要素。9.2 9.2 管理控制要素管理控制要素1 1）管理控制要素确定的理论基础）管理控制要素确定的理论基础（3）管理控制系统内涵与要素的范围 管理控制系统要素的范围与人们对管理控制系统内涵的理解紧密相关，如果将管理控制系统理解为一个开放系统，则控制环境因素、监督因素都将成为管理控制系统要素；如果将管理控制系统理解为一个封闭系统，则控制环境

6、和监督因素就不是管理控制系统的要素。9.2 9.2 管理控制要素管理控制要素2 2）管理控制系统的十要素）管理控制系统的十要素9.2 9.2 管理控制要素管理控制要素9.2 9.2 管理控制要素管理控制要素上述十个管理控制系统要素构成了完善的管理控制系统，任何一个组织在构建管理控制系统时必须全面系统考虑这十个方面的要素，缺少任何一个要素都将影响管理控制的质量。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境1)1)控制环境的内涵与分类控制环境的内涵与分类（1）环境与管理控制环境 环境是指周围的境况，如自然环境，社会环境。从系统论的观点看，所谓环境，就是指被研究系统之外、对被研究系统有影响作用的一切系统

7、的总和。 管理控制系统的环境，从系统角度看是指管理控制系统之外的、对管理控制系统有影响作用的一切系统的总和。管理控制系统从本质上看是一个开放系统。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境1)1)控制环境的内涵与分类控制环境的内涵与分类（2）管理控制环境分类 由于某一个系统的环境往往又是以其他系统为环境的，因此，对企业控制环境的分类有许多方法。 美国COSO报告中关于内部控制环境的分类主要包括：诚信原则和道德价值观；执行与技能；董事会与监事会；管理哲学与经营风格；组织结构；责任分配与授权；人力资源政策与实施。 罗伯特安东尼在其管理控制系统一书中，将管理控制环境分类为：理解战略、组织结构、责任中心

8、、企业文化、人力资源。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境2)2)外部环境与管理控制系统外部环境与管理控制系统 企业外部环境包括： 社会环境、政治环 境、技术环境、经 营环境、行业竞争 环境、供应商与客 户环境等。 9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境3)3)内部环境与管理控制系统内部环境与管理控制系统9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境3)3)内部环境与管理控制系统内部环境与管理控制系统（1）企业战略与管理控制系统 战略制订与管理控制的关系。战略制订与管理控制的联系十分明确：战略制订是决定组织目标和达到这些目标的战略过程；管理控制是保证企业战略实现的过程。战略制订与管理控制的区别

9、主要体现在：战略制订是决定新战略的过程；管理控制是决定如何执行战略的过程。战略层次战略层次关键战略事项关键战略事项一般战略选择一般战略选择涉及主要组织层次涉及主要组织层次公司层次公司是否处于合适的行业组合？什么行业是公司的正确选择？单一行业相关多样化不相关多样化公司部门企业单位单位的使命是什么？单位如何完成使命？建设（扩大）、持续（保持）、收获（最大收益和现金流）、剥离或放弃低成本、差异产品公司部门和单位经理单位经理9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境（1）企业战略与管理控制系统 战略层次与管理控制。企业战略通常包括两个层次：企业整体战略；企业内部单位战略。表9-1反映了各战略层次的战略事

10、项、战略选择和组织层次。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境（2）组织结构与管理控制系统 企业组织结构与企业管理控制方式及控制内容紧密相关。企业组织结构包括企业管理体制和企业责任中心两部分。从企业管理体制角度看，企业组织结构通常可分为直线职能制组织结构、事业部制组织结构和控股制组织结构。不同的企业组织结构，其管理控制方式与权限各具特点。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境（3）公司治理结构对管理控制系统的影响 董事会中有无独立董事、独立董事与非独立董事的比例对管理控制系统的效率和效果有重要影响。 董事会中有无审计委员会、审计委员会的实质作用如何对管理控制系统也有显著影响。9.3 9.3

11、 管理控制环境管理控制环境（4）生产技术变量对管理控制系统的影响 技术的一般概念是指用来使组织的投入（包括材料、信息、概念）转变为组织产出（产品和服务）的操作流程，以及相关的硬件设施（如机器和工具）、原材料、人力、软件和知识。 不同类型技术的复杂性程度不同。所谓的技术复杂性是指制造过程的机械化程度，从小批与单件生产到大规模生产，其机械化程度不断提高，技术复杂性程度也逐渐提高。不同的技术复杂性对管理控制系统的影响也不相同。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境（5）人力资源变量对管理控制系统的影响 人力资源变量对管理控制系统的影响可以归纳为两个方面：一是人力资源的管理，二是人力资源的素质。 从

12、人力资源管理的角度看，现代人力资源管理的内涵是指“人力资源的获取、整合、保持、激励、控制调整以及开发的过程”（林泽炎，2001）。 从人力资源素质的角度看，道德素质和专业素质是衡量人力资源总体素质的两个主要方面。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境（6）管理哲学和领导者风格对管理控制系统的影响 管理哲学是组织依据何种思想实施管理的基本政策或价值观。纵观东西方文化其所体现出的管理内涵都具有普遍适用性。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境4)4)管理控制环境与管理控制系统研究的启示管理控制环境与管理控制系统研究的启示第一，管理控制系统模式的演变与管理控制环境变化不可分割，控制环境变化引起管

13、理控制系统模式变化。第二，管理控制系统模式与企业外部经济环境是紧密相关的。第三，在相同外部环境下，虽然管理控制的根本目标是一致的，但由于企业内部环境不同，管理控制系统模式也可能不同。9.3 9.3 管理控制环境管理控制环境第四，不同类型和不同管理基础的企业或组织，虽然可能都采用多种管理控制方式，但采用管理控制方式的侧重点应该是不同的。第五，我国企业管理控制系统外部环境与国外企业管理控制系统环境不同，我们只有一部分企业处于授权经营阶段。第六，我国企业管理控制系统内部环境差异较大，统一的管理控制系统模式是不适用的。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序1

14、1）战略目标分解）战略目标分解 管理控制程序通常包括战略目标分解、控制标准制定、内部控制报告、经营业绩评价、管理者报酬五个步骤，其中要完成每一步骤又涉及许多环节，这样就形成了管理控制程序系统的矩阵结构图（见图9-3）。 战略目标分解是管理控制的第一步骤。战略目标分解过程见图9-3。图中展示了从组织目标到控制标准这一战略目标分解过程。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序2 2）控制标准制定）控制标准制定 管理控制标准制定从具体环节上包括：第一，明确组织目标影响因素，或目标驱动因素；第二，找出影响战略目标执行的重要变量；第三，确定关键的风险变量，将其作为控制重点；第四，制定先进、可行的管理控制

15、标准。 管理控制标准制定从内容上看包括财务标准或非财务标准。 管理控制标准从形式上包括定量标准与定性标准、效率（比率或相对数）标准与效果（总量或绝对数）标准。 管理控制标准制定从水平上看包括行业标准、历史水平、战略计划标准等。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序3 3）内部控制报告）内部控制报告 因此，在确定控制标准的基础上，对实际经济运行状况的真实计量与反映是管理控制的重要步骤。完成这一步骤的关键是编制内部控制报告。 （1）内部控制报告的格式（见表9-2） （2）内部控制报告的编制程序控制标准。实际业绩。差异计量。差异程度。差异分析。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序4 4）经营业

16、绩评价）经营业绩评价 经营业绩评价的原则主要有： 第一，组织（企业）业绩评价与经营者业绩评价相结合原则； 第二，经营成果指标评价与驱动因素指标评价相结合原则； 第三，组织内部评价与组织外部评价相结合原则； 第四，财务指标评价与非财务指标评价相结合原则。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序4 4）经营业绩评价）经营业绩评价 目前理论界与实务界中研究与应用较为普遍的经营业绩评价方法主要有三类：单一指标评价，指标体系评价，平衡记分卡评价。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序4 4）经营业绩评价）经营业绩评价 单一指标评价是指采用一个最综合的指标评价经营业绩，以控制组织战略目标。EVA（附加经

17、济价值或经济利润）是人们广泛认同的指标。EVA的计算公式为： EVA =EVA =税后营业净利润税后营业净利润- -资本成本资本成本 其中： 税后营业净利润税后营业净利润= =营业利润营业利润- -所得税所得税 资本成本资本成本= =投资资本投资资本加权平均资本成本加权平均资本成本9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序4 4）经营业绩评价）经营业绩评价 指标体系评价是指运用一系列指标从不同角度或侧面评价经营业绩。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序4 4）经营业绩评价）经营业绩评价平衡记分卡评价实际上也属于指标体系评价系统，但与传统指标体系评价不同的是它在指标分类、评价特点、评价程序方面

18、都有所创新。9.4 9.4 管理控制程序管理控制程序5 5）管理者报酬）管理者报酬 管理控制的主体是管理者。前两部分是管理者基本价值的体现；激励则是管理者贡献价值的体现。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式1 1）管理控制模式演变及启示）管理控制模式演变及启示（1）管理控制模式的划分及演变 从管理控制系统模式的演变角度看，对管理控制系统模式的划分主要应基于两点：一是管理控制时期或阶段的变化；二是管理控制环境的变化 管理控制系统模式演变研究中具有代表性的人物：威尔逊罗伯特西蒙斯斯科特9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式1 1）管理控制模式演变及启示）管理控制模式演变及启示管理控制系统模式

19、演变的启示 第一，内部管理控制系统模式与企业外部经济环境是紧密相关的。 第二，在相同外部环境下，虽然管理控制的根本目标是一致的，但由于企业内部环境不同，管理控制系统模式也可能不同。 第三，不同类型和不同管理基础的企业或组织，虽然都可能采用多种管理控制方式或杠杆，但采用管理控制杠杆的侧重点应该是不同的。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式2 2）管理控制四大模式）管理控制四大模式（1）制度控制系统 制度控制系统的内涵。制度控制是指为实现一定目标通过规章、准则等形式规范与限制人们的行为。制度控制系统作为管理控制系统的一种模式，应具备管理控制系统的基本要素和基本程序。从控制程序或控制环节角度看，

20、包括制度制定、制度执行、制度考核及奖惩几个环节。制度控制系统的基本特征是以制度或规范的方式进行控制。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式2 2）管理控制四大模式）管理控制四大模式（1）制度控制系统 制度控制系统的分类。制度制度控制系统从层级角度看，包括战略控制制度、管理控制制度、作业控制制度。 制度控制系统的目的与作用。制度控制系统的目标从总体上与管理控制目标相一致，即追求经营效率和效果。具体目标是按规章制度做事，做不违背企业目标的正确的事。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式2 2）管理控制四大模式）管理控制四大模式（1）制度控制系统 制度控制系统的优点与缺点。 制度控制系统的适用条

21、件与范围。制度控制系统适用于所有的组织或企业。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（2）预算控制系统 预算控制系统的内涵。预算（budget）是指对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，它应包括预算计划、预算控制、预算评价和预算激励几个环节。预算控制系统的基本特征是强调过程控制，注重及时纠偏。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（2）预算控制系统 预算控制系统的分类。预算控制系统从预算层级角度看，包括公司预算（集团公司预算和子公司预算）、部门预算和项目预算；从预算内容角度看，包括经营预算、财务预算、资本支出预算；从预算编制程序角度看，包括预

22、算内容、预算控制点、预算控制标准等；从预算方法角度看，包括固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算与滚动预算。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（2）预算控制系统 预算控制系统的目的与作用。预算控制系统的目标从总体上与管理控制目标相一致，即追求经营效率和效果。具体目标是以预算控制标准为依据，完成经营过程中各自负责的量化目标。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（2）预算控制系统 预算控制系统的优点与缺点。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（2）预算控制系统 预算控制系统的适用条件与范围。预算控制系统适用于所有的企业，但对于管理环境和基础较差的企业，建立与执行预算控制难度

23、较大。对于管理环境和基础很好的企业，预算控制相对容易，但过分强调预算控制可能束缚主观能动性。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（3）评价控制系统 评价控制系统的内涵。评价是指评价主体运用一定的评价程序与方法，对评价客体在一定期间内的活动及结果作出客观、公正和准确的综合判断。评价控制系统作为管理控制系统的一种模式，它应包括战略计划、评价指标（指标选择、指标标准、指标计算）、评价程序与方法、评价报告、奖励与惩罚几个环节。评价控制系统的基本特征是目标控制或结果控制，强调结果而不是过程。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（3）评价控制系统 评价控制系统的分类。评价控制系统从控制层级看，包括

24、董事会对高级经理的评价控制、高级经理对部门经理的评价控制、部门经理对项目经理的评价控制，以及项目经理对员工的评价控制。评价控制系统从控制内容角度看，包括财务绩效评价、管理绩效评价、质量技术绩效评价、作业绩效评价等。 评价控制系统的目标与作用。评价控制系统的目标从总体上与管理控制目标相一致，即追求经营效率和效果。具体目标是追求各层次和各经营单位的经营结果与组织总体目标的一致性。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（3）评价控制系统 评价控制系统的优点与缺点。其优点表现在：既有明确的控制目标，又有相应的灵活性，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥。其缺点表现在：缺少程序或过程控制

25、，不利于随时发现与纠正偏差。 评价控制系统的适用条件与范围。企业选择、应用评价控制系统，需要管理者及职工有较高的素质，企业文化与理念已深入人心，职工以为企业贡献而自豪。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（4）激励控制系统 激励控制系统的内涵。激励（motivation），就是组织通过设计适当的奖酬形式和工作环境来激发、引导、保持和规范组织成员的行为，以有效地实现组织及其成员个人目标的活动。激励控制系统作为管理控制系统的一种模式，应包括战略计划、激励方式选择、激励中的约束（合约）、业绩评价几个环节。激励控制系统的基本特征是利益导向控制，将利益相关者目标协调起来。9.5 9.5 管理控制模式

26、管理控制模式（4）激励控制系统 激励控制系统分类。从控制层级角度看，包括企业所有者对高级管理者的激励控制、高级管理者对下级管理者的激励控制。从激励方式角度看，包括股票期权（或与股票相关的）激励、年薪激励、工效挂钩激励、奖金激励等。 激励控制系统的目标与作用。激励控制系统的目标从总体上同样与管理控制目标相一致，即追求经营效率和效果。具体目标是通过管理者与所有者利益及目标协调为组织或企业创造更大的价值。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式（4）激励控制系统 激励控制系统的优点与缺点。优点表现在：将管理者的利益与所有者的利益相联系，通过利益约束机制规范管理者的行为。缺点表现在：具体目标不明确，对

27、企业文化、管理者素质要求较高。 激励控制系统的适用条件与范围。选择应用激励控制系统要求企业有较高的管理水平和良好的经济运行环境。9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式3 3）管理控制四大模式比较）管理控制四大模式比较控制系统控制系统控制控制特征特征控制目标控制目标控制优势控制优势控制障碍控制障碍控制环境控制环境制度控制规则正确做事规则明确、易于操作缺乏量化与能动性管理基础与环境较差预算控制过程完成任务量化目标、及时调控缺乏变化与能动性管理基础与环境较好评价控制目标挖掘潜能突出结果、鼓励进取缺少过程调控与环境管理基础与环境良好激励控制利益创造财富利益相关、随机应变缺少相应环境与条件管理基础与环境优秀9.5 9.5 管理控制模式管理控制模式3 3）管理控制四大模式比较）管理控制四大模式比较 第一，这四种管理控制系统从控制方式、控制目标、控制优势和控制障碍方面都有所区别，各具特色（见表9-3）。 第二，这四种管理控制系统模式具有层次性和适用性。 第三，这四种管理控制系统既是独立的又是统一的。 第四，这四种管理控制系统具有完整性、灵活性。东北财经大学出版社专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构