(本科）第5章 贷款教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第5章 贷款教学ppt课件第第5 5章章 商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算学习目标学习目标n1了解商业银行贷款的种类及风险防范方式； n2掌握贷款发放和收回的会计核算；n3掌握贴现业务的办理和到期收回贴现款的会计核算。 5.1 5.1 贷款业务概述贷款业务概述5.1.1 5.1.1 贷款的意义与种类贷款的意义与种类n贷款的意义贷款是银行或其他金融机构按一定利率和归还期限等条件出借货币资金的一种信用活动形式。广义的贷款指贷款、贴现 、透支等出贷资金的总称。 n贷款的种类1.按贷款的期限划分短期贷款中期贷款长期贷款 2.按贷款的还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。

2、 3.按贷款的对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。n4.按贷款的保障条件分，贷款可以分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。 n信用贷款是指银行完全凭借客户的信誉而无须提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。n担保贷款是指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。根据还款保证的不同，具体分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。n票据贴现是持票人向银行贴付一定利息的票据转让行为。5.按贷款的自主程度不同，可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。6.按贷款的质量和风险程度，贷款可分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款五类。5.1.2 5.1.2 商业银行贷款业务风险商业银行贷款业务风险

3、的控制的控制 1借款人资信状况评价“5C”原则，即对借款人品质（Character）、借款人能力（Capacity）、借款人的资本（Capital）、借款人贷款担保情况（Collateral）、借款人的环境条件（Condition）等五个方面进行评价。 n2.借款人财务状况评价 财务状况评价就是商业银行对借款人财务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研究分析，以便掌握借款人的财务状况和还款能力，为银行的贷款决策提供依据。3.做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作5.2 5.2 贷款业务的核算贷款业务的核算5.2.1 5.2.1 贷款业务的核算要求贷款业务的核算要求 商业银行发放贷款主要遵循安全

4、性、流动性和盈利性原则。在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款核算，主要应遵循以下原则1.本息分别核算2.商业贷款与政策性贷款分别核算3.自营贷款和委托贷款分别核算4.应计贷款和非应计贷款应分别核算5.2.2 5.2.2 信用贷款的核算信用贷款的核算1.贷款发放的核算借：贷款短期（或中长期）贷款借款单位户（合同本金） 贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）借或贷：贷款利息调整（差额）2. 贷款收回的核算（1）贷款到期，借款单位主动归还贷款。未减值贷款的处理 资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算

5、确定的利息收入的金额）按其差额借记或贷记“贷款利息调整”收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，作会计分录：借：吸收存款活期存款借款单位户 贷：应收利息 贷款短期（或中长期）贷款借款单位户存在利息调整余额的，还应同时结转。减值贷款的处理 资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录：借：资产减值损失 贷：贷款损失准备借：贷款已减值 贷：贷款本金利息调整 同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，作会计分录：借：贷款损失准备 贷：利息收入 此外，还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收回减值贷款时，作会计分录：借：吸收存款活期存款借款单位

6、户（实际收到的金额） 贷款损失准备（贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）n（2）贷款到期，由银行主动扣收（略）n（3）贷款展期（略）n（4）贷款逾期。 借：逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷：贷款短期（或中长期）贷款 借款单位贷款户5.2.3 5.2.3 抵押贷款的核算与管理抵押贷款的核算与管理n抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。1. 抵押贷款发放的核算抵押率=(1-抵押物预计贬值率)抵押物现值100% 发放的会计分录：借：抵押贷款借款人贷款户 贷：吸收存款借款人存款户n2. 抵押贷款收回的核算n到期收回的会计分录为：借：吸收存款活期存

7、款借款人存款户 贷：抵押贷款借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户同时销记表外科目：付：代保管有价值品3.逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。n4. 抵债资产的核算n（1）取得抵债资产n抵债资产取得时，应按抵债资产的公允价值入账，会计分录为：n借：抵债资产 （公允价值）n 贷款损失准备 （已计提的贷款损失准备）n 资产减值损失（贷方大于借方时的损失）n贷：抵押贷款借款人户本金n应交税费（取得抵债资产应承担的税费）n营业外收入（借方大于贷方时的利得） n（2）处置抵债资产n商业银行将依法取得的抵债资产进行处置时

8、，会计分录为：n借：库存现金（或存放中央银行款项）（实收金额）n 营业外支出 （贷方大于借方时的损失）n 贷：应交税费 （处置抵债资产应支付的税费）n 抵债资产 （账面价值）n 营业外收入 （借方大于贷方时的利得） n（3）将抵债资产转为自用资产n当抵债资产可以为商业银行利用时，商业银行可进行以下处理：n借：固定资产n 贷：抵债资产 5.2.4 5.2.4 质押贷款的核算质押贷款的核算n1.质押和抵押的区别 2.动产质押 3.权力质押5.2.5 5.2.5 贷款利息的核算贷款利息的核算1贷款利息的计算方法 （1）定期收息（2）利随本清 2. 贷款利息的核算计息借：应收利息 贷：利息收入收到利息

9、时，会计分录为：借：吸收存款活期存款借款单位户 贷：应收利息 已转入表外核算的应收利息在以后收到时，应按以下原则处理：（1）本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。（2）本金未逾期或逾期未超过90天，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。 5.3 5.3 贴现业务的核算5.3.1 5.3.1 贴现的概念贴现的概念n票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。n票据贴现与一般贷款比较共同点：都是银行的资产业务，是借款人的融资方式，银行

10、都要计收利息。不同点：1.资金投放的对象不同 2.体现的信用关系不同 3.计息的时间不同 4.放款期限不同 5.资金的流动性不同5.3.2 5.3.2 商业汇票贴现的核算商业汇票贴现的核算贴现利息的计算方法如下：贴现利息=汇票金额 贴现天数 （月贴现率 30）实付贴现金额=汇票金额 - 贴现利息借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值） 贷：吸收存款活期存款贴现申请人户 贴现资产利息调整同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品。资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额。会计分录为：借：贴现资产利息调整 贷：利息收入5.3.3 5.3.3 贴现汇票到期收回贴现贴现汇票到期

11、收回贴现款的核算款的核算n1. 商业承兑汇票贴现款到期收回的核算当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计分录为：借：吸收存款（或支付清算类科目/存放中央银行款项） 贴现资产利息调整 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入同时销记“发出委托收款登记簿”。 如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通知书。会计分录如下 ：借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户 贴现资产利息调整 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入 若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分 转作逾期贷款，会计分录如下：借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户 逾期贷款贴现申请人贷款户 贴现资产利息调整 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入n2. 银行承兑汇票贴现款到期收回的核算 收到对方银行的联行报单及划回的款项时，作会计分录：借：吸收存款（或行间支付清算科目、或存放中央银行款项） 贴现资产利息调整 贷：贴现资产银行承兑汇票 利息收入 期末，应对贴现进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。 借：贷款损失准备 贷：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票 贷款损失准备一经确认，不得转回。复习思考题复习思考题n1商业银行贷款具体由那些种类构成？n2商业银行如何进行贷款风险管理？n3什么是贴现？贴现业务与贷款业务有何联系与区别？n4商业银行贴现业务如何核算？商业承兑汇票和银行承兑汇票贴现在账务处理上有何异同？