(本科）第7章 外汇教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第7章 外汇教学ppt课件第7章 外汇业务的核算学习目标学习目标n1. 掌握外汇业务核算的特点和外汇买卖业务的核算；n2. 掌握外汇存款业务的核算；n3. 熟悉外汇贷款业务的核算；n4. 熟悉国际结算业务的核算。 7.1 7.1 外汇业务概述外汇业务概述7.1.1 7.1.1 外汇业务的意义外汇业务的意义n外汇是国际汇兑（Foreign Exchange）的简称，是指以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。 n根据中华人民共和国外汇管理条例规定，外汇包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、特殊债权以及其他外汇资金等。 n我国对外汇实行统一政策、集中管理的方针。 7

2、.1.2 7.1.2 外汇业务的主要内容外汇业务的主要内容n外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。n经营外汇业务是商业银行业务经营的重要组成部分。 7.1.3 7.1.3 外汇业务核算原理外汇业务核算原理n银行外汇业务核算应遵循企业会计准则第19号外币折算的规定。n外币折算准则着重解决了记账本位币的确定、外汇交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。 7.1.4 7.1.4 外汇业务核算方法外汇业务核算方法 n1外汇分账制n外汇分账制也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外币与记账本位币实行分账核算的一种记账方法。 n采用外汇分账制核算的银行，应按业务发生时的各种原

3、币填制凭证、登记账簿、编制会计报表。 n（1）所有外汇交易均通过“货币兑换”科目处理。 n（2）外汇交易的日常核算不通过“货币兑换”科目。n2外汇统账制n外汇统账制，也叫本位币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的企业，对外汇的买卖、收付等都折合成记账本位币，统一用记账本位币进行核算的一种方法。 7.1.5 7.1.5 商业银行外汇业务核商业银行外汇业务核算的特点算的特点 n1. 账务记载实行外汇分账制 n2设置特定会计科目货币兑换n3联行、代理行往来账务关系复杂n4按国际惯例结算 7.2 7.2 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算 7.2.1 7.2.1 外汇买卖业务内容外汇买卖业务内容n银

4、行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代客外汇买卖和临柜业务中的结售汇等。 n1.结汇n2.售汇n3.结售汇项下外汇/本币平盘交易 n4.外币兑换n5.套汇7.2.2 7.2.2 外汇汇率外汇汇率n外汇汇率是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。 n分类（略）n标价方法：直接标价法、间接标价法n我国的外汇牌价采用直接标价法。7.2.3 7.2.3 外汇买卖业务科目设置外汇买卖业务科目设置n外汇分账制下，“货币兑换”科目是外汇业务会计核算所特有的科目，是联系外币账户和人民币账户的桥梁和纽带 。1. 货币兑换（资产负债共同类）货币兑换（资产负债共同类）买入外汇（外币）买入外汇（外币）买入外汇付出

5、的人民币买入外汇付出的人民币（人民币）（人民币）卖出外汇（外币）卖出外汇（外币）卖出外汇收入的人民币卖出外汇收入的人民币（人民币）（人民币）n2. 汇兑损益n银行设置“汇兑损益”科目，用以核算银行外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。n该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。 n3.外汇买卖业务的账务处理 n（1）结售汇的核算n买入外汇（包括结汇及外币兑人民币业务）的基本账务为： 借：科目（外币） 贷：货币兑换汇（钞）买价（外币）借：货币兑换汇（钞）买价（本币） 贷：科目（本币）n卖出外汇（包括售汇及本币兑外币业务）的基本账务为：借：科目（本币） 贷

6、：货币兑换汇（钞）卖价（本币）借：货币兑换汇（钞）卖价（外币） 贷：科目（外币）（2）套汇业务核算 两种外币之间的套算，基本账务处理如下：借：科目（A外币） 贷：货币兑换汇（钞）买价（A外币）借：货币兑换汇（钞）买价（本币） 贷：货币兑换汇（钞）卖价（本币）借：货币兑换汇（钞）卖价（B外币） 贷：科目（B外币）7.3 7.3 外汇存贷款业务的核算外汇存贷款业务的核算 7.3.1 7.3.1 外汇存款的核算外汇存款的核算n外汇存款是银行以信用方式吸收的国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由兑换或在国际上获得偿付的外汇资金。 n1. 单位外汇存款的核算n根据存款期限的不同，单位外汇存款分为

7、外汇活期存款和外汇定期存款。 n为便于单位外汇存款业务的会计核算，一般应设置“外汇活期存款”和“外汇定期存款”科目（或在“吸收存款”总账科目下设置二级科目）。 n （1）存款存入的核算 以外币现钞存入。n单位外汇活期或定期存款一般为现汇账户，存入时应按存入日的现钞买入价和同种货币现汇卖出价折算入账。会计分录：借：库存现金（外币） 贷：货币兑换钞买价（外币）借：货币兑换钞买价（本币） 贷：货币兑换汇卖价（本币）借：货币兑换汇卖价（外币） 贷：吸收存款外汇活（定）期户（外币） 直接以国外收汇或国内转汇存入。会计分录为：借：汇入汇款或有关科目（外币） 贷：吸收存款外汇活（定）期存款 （外币）n 如汇

8、入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折算入账。其会计分录如下： 借：汇入汇款或有关科目（A外币） 贷：货币兑换汇买价（A外币） 借：货币兑换汇买价（本币） 贷：货币兑换汇卖价（本币） 借：货币兑换汇卖价（B外币） 贷：吸收存款外汇活（定）期存款户（B外币）n 如境内机构转汇存入，其会计分录如下： 借：全国联行外汇往来（外币） 贷：吸收存款外汇活（定）期存款 户（外币）（2）支取的核算 从现汇账户支取原币现钞。会计分录为： 借：吸收存款外汇活期存款户（外币） 贷：货币兑换汇买价（外币） 借：货币兑换汇买价（本币） 贷：货币兑换钞卖价（本币） 借：货币兑换钞卖价（外币） 贷：库存现金（外币）以

9、原币汇往国外或国内异地时，会计分录为： 借：吸收存款外汇活期存款户（外币） 贷：汇出汇款等有关科目（外币） 支取货币与原存款货币不同时，会计分录为： 借：吸收存款外汇活期存款户（外币） 贷：货币兑换汇买价（外币） 借：货币兑换汇买价（本币） 贷：货币兑换汇卖价（本币） 借：货币兑换汇卖价（外币 贷：汇出汇款等有关科目（外币） 2.个人外汇存款的核算n（1）存入的核算n以外币现钞存入，会计分录为：n借：库存现金（外币）n 贷：吸收存款个人外汇活（定）期存款户（外币）n以境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入，会计分录为：n借：存放境外同业或有关科目（外币）n 贷：汇入汇款（外币）n借：汇入

10、汇款（外币）n 贷：吸收存款个人外汇活（定）期存款户（外币） n（2）支取的核算n从外汇活期储蓄存款账户支取外币现钞，会计分录为：n借：吸收存款个人外汇活期存款户（外币）n 贷：库存现金（外币） n从外汇定期储蓄存款账户支取外币现钞，应计算应付存款利息，办理转账。会计分录为：n 借：吸收存款个人外汇定期存款户（外币）n 应付利息（外币，已提取部分）n 利息支出储蓄存款利息支出户（外币，不足部分）n 贷：库存现金（外币） n（3）汇出汇款的核算n现汇户的汇出汇款，应计算外汇定期或活期储蓄利息。会出的会计分录为：n借：吸收存款个人外汇活（定）期存款户（外币）n或：应付利息（或利息支出）（外币）n

11、贷：汇出汇款（外币） n汇出行收到汇入行解付通知书后，应冲销“汇出汇款”科目，会计分录为：n借：汇出汇款（外币）n 贷：存放境外同业或有关科目（外币） n同时按规定收取等值人民币邮电费、汇款手续费。会计分录为：n借：库存现金（人民币）n 贷：手续费及佣金收入汇费收入户（人民币）n 业务及管理费邮电费（人民币） 7.3.2 7.3.2 外汇贷款的核算外汇贷款的核算n外汇贷款也称外汇放款，是银行对借款人自主提供的，以外币为计价单位的，按双方约定的利率和期限还本付息的贷款。 n1. 现汇贷款的核算n现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向商业银行申请

12、的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款。n贷款到期，借款单位以外汇收入或其他外汇来源偿还本息。（1）贷款发放的核算 使用贷款对外付汇，不通过借款单位的存款户，会计分录为： 借：短（中）期外汇贷款户（外币） 贷：存放境外同业或其他有关科目（外币） 使用非贷款货币对外付汇，会计分录为： 借：短（中）期外汇贷款户（贷款外币） 贷：货币兑换汇买价（贷款货币） 借：货币兑换汇买价（本币） 贷：货币兑换汇卖价（本币） 借：货币兑换汇卖价（支付货币） 贷：存放境外同业或其他有关科目（支付货币）（2）现汇贷款的计息及核算 外汇贷款的利率可以根据合同规定，采用浮动利率、固定利率和优惠利率。 借款单位以外汇存款偿还利息。

13、会计分录为： 借：吸收存款外汇活期存款户（外币） 贷：利息收入贷款利息收入户（外币） 将利息转为贷款本金。会计分录为： 借：短（中）期外汇贷款户（外币） 贷：利息收入贷款利息收入户（外币）（3）现汇贷款本金偿还的核算 以外汇存款偿还，会计分录为：借：吸收存款外汇活期存款户（外币） 贷：短（中）期外汇贷款户（外币） 用人民币购汇偿还贷款，会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户（本币） 贷：货币兑换汇卖价（本币） 借：货币兑换汇卖价（外币） 贷：短（中）期外汇贷款户（外币） 用非原贷款货币偿还。会计分录为： 借：吸收存款外汇活期存款户（还款外币） 贷：货币兑换汇买价 （还款外币） 借：货币兑换汇

14、买价（本币） 贷：货币兑换汇卖价 （本币） 借：货币兑换汇卖价 （贷款外币） 贷：短（中）期外汇贷款户（贷款外币） n2. 贸易融资的核算n贸易融资是指商业银行结合进出口贸易结算业务，对进口商、出口商和中间商提供融通资金的便利，是外贸、外贸结算和资金融通三者的有机结合。n（1）进口押汇n（2）票据贴现n（3）出口押汇n（4）打包贷款n3.买方信贷外汇贷款的核算n买方信贷是出口国银行直接向买方或买方银行提供的贷款，用于向出口国购买技术和设备，解决买方一时筹集巨额资金的困难。 7.4 7.4 国际结算业务的核算国际结算业务的核算 国际汇兑业务的核算国际汇兑业务的核算n国际汇兑是商业银行利用汇票和其

15、他信用工具，通过联行或同业相互间款项的划拨代替现金运送，以清算处理在不同国家或地区间的买卖双方债权债务或款项授受的一种结算方式，也是完成国际结算的主要方式。 n国际汇兑结算方法常见的有两种。n（1）汇出法，也称顺汇n（2）出票法，也称逆汇n1.汇出国外汇款的核算n汇出国外汇款，是商业银行接受汇款人的委托，以电汇、信汇、票汇的方式，将款项汇往国外收款人开户行的汇款方式。 n通常有电汇、信汇、票汇、旅行信用证和旅行支票等五种形式。n（1）受理汇出汇款的核算。 n 汇款人以外币存款汇出，会计分录为：n 借：吸收存款外汇活期存款户（外币） 贷：汇出汇款（外币） 借：库存现金或吸收存款单位活期存款户（本

16、币） 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户（本币）n汇款人以本币购汇汇出，会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户（本币） 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户（本币） 货币兑换汇卖价（本币） 借：货币兑换汇卖价（外币） 贷：汇出汇款（外币）n （2）汇款解付后的核算。汇出行凭对方行报单销账，会计分录为： 借：汇出汇款（外币） 贷：存放境外同业或有关科目（外币）n2. 国外汇入汇款的核算n国外汇入汇款是商业银行根据与国外联行、代理行约定，凭国外联行、代理行发出的电报或信汇委托书代为解付的汇款。 n（1）收到汇款资金头寸 n汇款资金头寸由汇入行直接入账反映，会计分录为： 借：存放境外同业或有关科

17、目（外币） 贷：汇入汇款（外币） n汇款资金头寸由汇入行上划总行入账反映，会计分录为：n借：全国联行外汇往来（外币）n 贷：汇入汇款（外币）n总行收到上划报单，会计分录如下：n借：存放境外同业或有关科目（外币）n 贷：全国联行外汇往来（外币） n（2）解付汇款n解付汇款时，通过“货币兑换”科目办理结汇。会计分录为：n借：汇入汇款（外币）n 贷：货币兑换汇买价（外币）n借：货币兑换汇买价（人民币）n 贷：吸收存款户（人民币）n若汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户时，其会计分录为：n借：汇入汇款（外币）n 贷：吸收存款外汇活期存款户（外币） 7.4.2 7.4.2 托收结算业务的核算托

18、收结算业务的核算n托收结算方式是由卖方开立汇票，汇委托出口地商业银行通过在国外的联行或代理行，向买方收取货款和劳务费用的一种结算方式。n目前托收种类主要有光票托收和跟单托收两种。 n1出口托收业务的核算n（1）交单的处理和核算（手续略） 会计分录为： 借：应收出口托收款项（外币） 贷：代收出口托收款项（外币）n银行在寄出托收委托书及有关单据时， 须编制以下分录：n借：应收出口托收款项（外币）n 贷：出口托收款项（外币）n（2）收妥结汇的核算n国内托收银行接到国外代收银行收妥货款的报单或授权通知书后，与出口单位办理结汇。会计分录为：n借：出口托收款项（外币）n 贷：应收出口托收款项（外币）n借：

19、存放境外同业或有关科目（外币）n 贷：货币兑换汇卖价（外币）n借：货币兑换汇卖价（人民币）n 贷：吸收存款户（人民币） n2进口代收业务的核算n（1）国外寄来进口代收单据的处理 （手续略）n会计分录为：n借：应收进口代收款项（外币）n 贷：进口代收款项（外币） n（2）进口单位确认付款（手续略）n会计分录为：n借：吸收存款户（人民币）n 贷：货币兑换汇卖价（人民币）n借：货币兑换汇卖价（外币）n 贷：存放境外同业或有关科目（外币）n同时，转销对转科目，其会计分录为：n借：进口代收款项（外币）n 贷：应收进口代收款项（外币） 7.4.3 7.4.3 信用证结算业务的核算信用证结算业务的核算n信用

20、证是开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示向受益人（出口商）开立的一定金额，在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，也是银行有条件保证付款的凭信。n信用证结算方式是当前国际贸易结算的主要方式。 n1信用证项下出口业务的核算 n（1）受理与通知的核算n审证，通知出口商，表外登记。n对汇入的保证金，会计分录为：n借：存放境外同业或有关科目（外币）n 贷：存入保证金（外币） n（2）交单议付的核算 n银行接受出口商送来办理议付的信用证和单据， 审核无误后，会计分录为：n借：应收信用证出口款项（外币）n 贷：代收信用证出口款项（外币） n（3）出口收结汇的核算 n出口方议付行接

21、到国外银行付款入账通知书，办理出口结汇手续。会计分录为：n借：代收信用证出口款项（外币）n 贷：应收信用证出口款项（外币）n借：存放境外同业或有关科目（外币）n 贷：吸收存款外汇活期存款户（外币） n 如该出口商仅有人民币账户，应折成人民币结汇入账。会计分录为：n借：存放境外同业或有关科目（外币）n 贷：手续费及佣金收入国外银行费用收入户（外币）n 货币兑换汇买价（外币）n借：货币兑换汇买价（人民币）n 贷：吸收存款户（人民币） n2信用证项下进口业务的核算n（1）开立信用证的核算 n信用证一经签发，银行对外承担了第一性付款责任，应编制下列会计分录：n 借：应收开出信用证（外币）n 贷：开出信

22、用证（外币）n（2）修改信用证的核算 （略）n（3）审单与付款的核算 （略）n n（4）即期付款信用证 n 单到国内审单付款，会计分录为：n借：吸收存款户（人民币）n 贷：货币兑换汇卖价（人民币）n借：货币兑换汇卖价（外币）n 贷：存放境外同业或有关科目（外币）n同时，转销对转科目。其会计分录为：n借：开出信用证（外币）n 贷：应收开出信用证（外币） n 国外审单主动借记付款，会计分录为：n借：吸收存款户（人民币）n 贷：货币兑换汇卖价（人民币）n借：货币兑换汇卖价（外币）n 贷：存放境外同业存款或有关科目（外币）n 利息收入利息收入户（外币）n 同时，转销对转科目。其会计分录为：n借：开出信

23、用证（外币）n 贷：应收开出信用证（外币）n 国外审单电报索汇。（略） （5）远期付款信用证 承兑阶段的会计分录为：n借：应收承兑汇票款（外币，到期值）n 贷：承兑汇票（外币，到期值）n借：开出信用证（外币，开证金额）n 贷：应收开出信用证（外币，开证金额） n到期付汇阶段的会计分录为：n 借：承兑汇票（外币，到期值）n 贷：应收承兑汇票款（外币，到期值）n 其余对外付款对内扣款的手续及分录与即期信用证相同。 复习思考题n1简述外汇业务核算的特点。n2简述外汇分账制核算的基本要点。n3如何认识和使用“货币兑换”科目？n4什么是外汇贷款？现汇贷款的核算手续如何？n5贸易融资有哪几种方式？如何核算？n6什么是买方信贷外汇贷款？简述基本做法。