(本科）9第九章 货币资金审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）9第九章 货币资金审计教学ppt课件2主 讲： 刘 勇第九章 货币资金审计货币资金与交易循环货币资金与交易循环第九章 货币资金审计第九章 货币资金审计1.1.某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在

2、保险柜闲着也是闲着，也出的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲着也是闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对账时收回。另外，考虑到该出纳已经任职借给亲友应急，月末与会计对账时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5 5年，年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。保管。要求：要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题。指出本企业货币资金管理中存在的问题。第九章 货币资金审计1 1发生管理费用事项的执行与货款支付、报销等不能由出纳一个人完成，因为发生管理费用事项的执行与货款支付、报销等不能由出纳一

3、个人完成，因为内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程。基本规范禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程。2 2出纳为了减少跑银行的麻烦的做法，有两项违规行为：超限额保存现金、坐支出纳为了减少跑银行的麻烦的做法，有两项违规行为：超限额保存现金、坐支现金，应该将款项及时送存银行。现金，应该将款项及时送存银行。 3 3私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为，应该严格禁止。挪用资私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为，应该严格禁止。挪用资金的行为的发生也是以现金不及时送存银行为前提的，是内部控制失范的结果。金的行为的发生也是以现金不及时送存银行为前

4、提的，是内部控制失范的结果。4 4空白支票、预留印鉴由一个人保管的做法违规，容易导致个人窃取单位资金的空白支票、预留印鉴由一个人保管的做法违规，容易导致个人窃取单位资金的行为。行为。5 5企业出纳岗位企业出纳岗位5 5年没有轮换，可能容易出现各种作弊行为，应考虑根据实际情况年没有轮换，可能容易出现各种作弊行为，应考虑根据实际情况适当轮换岗位。适当轮换岗位。第九章 货币资金审计2.2.甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同时

5、应为销售部门开具销售票。办理付款手续时，直接根据采购时应为销售部门开具销售票。办理付款手续时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票，暂时对付对付。期末结账以后，检查人员经常发现现开支票，暂时对付对付。期末结账以后，检查人员经常发现现金短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，金短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。因此没有进行账务处理。要求：要求：说明甲

6、企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。第九章 货币资金审计分析：分析： 1 1企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 2 2基于同样的原因，出纳收款并开具销售票的做法容易导致错弊，开票和收款基于同样的原因，出纳收款并开具销售票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同的人完成。应该由不同的人完成。 3 3付

7、款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。还应该有检验合格的单据。 4 4结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。 5 5期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该

8、及时处理，使账实相符。员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。第九章 货币资金审计第一节第一节 货币资金业务的风险评估货币资金业务的风险评估货币资金业务的内部控制货币资金业务的内部控制1 1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（1 1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账出纳人员不得兼任稽核、

9、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2 2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经金

10、授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。时向审批人的上级授权部门报告。第九章 货币资金审计（3 3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请。单位有关部门或个人用款时，应

11、当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关

12、单证是否齐备，资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出金额计算是否准确。支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。（4 4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追

13、究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5 5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第九章 货币资金审计2 2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1 1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。银行。（2 2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金

14、开支范围的业务应当通过银行办理确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。转账结算。（3 3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4 4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库

15、小金库”，不得，不得账外设账，严禁收款不入账。账外设账，严禁收款不入账。（5 5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。第九章 货币资金审计（6 6）单位应

16、当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。（7 7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余

17、额与银行对账单调节相符。如调节不存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。符，应查明原因，及时处理。（8 8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。第九章 货币资金审计3 3票据及有关印章的管理：票据及有关印章的管理：（1 1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的

18、职责权限和程序，并专设登记簿进保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2 2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。手续。第九章 货币资金审计4 4

19、监督检查：监督检查：（1 1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2 2）货币资金监督检查的内容主要包括：）货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。业务不相容职务混岗的现象。货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的

20、授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。手续是否健全，是否存在越权审批行为。支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。印章交由一人保管的现象。票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。据保管是否存在漏洞。（3 3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。采取措施，加以纠正和完善。

21、第九章 货币资金审计第二节第二节 货币资金业务的实质性程序货币资金业务的实质性程序一、库存现金的实质性程序一、库存现金的实质性程序（一）审计目标（一）审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在）否确实存在。（存在）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）漏。（完整性）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。

22、（权利和义务）确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（计价和分摊）关的计价调整是否已恰当记录。（计价和分摊）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）（列报）第九章 货币资金审计（二）审计程序（二）审计程序1 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非记账本位币库存现核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。金的折算汇率

23、及折算金额是否正确。2 2监盘库存现金。监盘库存现金。审计目标：验证库存现金存在性。审计目标：验证库存现金存在性。盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。零用金、找换金等。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点方式：突击盘点。盘点方式：突击盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。 第九章 货币资金审计盘点程序：盘点程序：（制定计划）制定库存现金盘点程序

24、（计划）。计划应包括盘点时间、（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等；范围、方式、人员等； （审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；额和日期是否相符）；（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；金余额；（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；分币种面值列示盘

25、点金额； （账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，（账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，应查明原因， 并作出记录或适当调整；并作出记录或适当调整； （编表确认）编制（编表确认）编制“库存现金审定表库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现，确认资产负债表日时的库存现金实有数。金实有数。注意以下两点：注意以下两点：若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；中注明或作出必要的调整

26、； 对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。第九章 货币资金审计3 3分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。的现金。4 4抽查大额库存现金收支。抽查大额库存现金收支。5 5抽查资产负债表日后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止抽查资产负债表日后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。测试。6 6检查库存现金是否在资产负债表上恰

27、当列报。检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。第九章 货币资金审计二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序（一）审计目标（一）审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（存在）否确实存在。（存在）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）无遗漏。（完整性）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（权利

28、和义务）确定银行存款是否已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相确定银行存款是否已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（计价和分摊）关的计价调整是否已恰当记录。（计价和分摊）确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）（列报）第九章 货币资金审计（二）审计程序（二）审计程序1 1核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2 2实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计

29、单位银行存款应收利计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。录。3 3检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。（1 1）对已

30、质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；（2 2）对已质押的定期存款，应检查开户证实书原件；）对已质押的定期存款，应检查开户证实书原件；（3 3）对审计外勤工作结束日前提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、）对审计外勤工作结束日前提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单行和定期存款复印件。银行对账单行和定期存款复印件。第九章 货币资金审计4 4、取得并检查银行存款余额对账单和银行余额调节表。、取得并检查银行存款余额对账单和银行余额

31、调节表。5 5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。应注意：函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。应注意：(1)(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；(2)(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。理。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可

32、了解企业资产的存在，还可了解企业过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。露的或有负债。6 6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。7 7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。关注是否存在

33、质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。第九章 货币资金审计8 8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。以考虑对现金流量表的影响。9 9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。项内容。1010检查银行存款收支的正确截止。检查银行存款收支的正确截止。1111检查银

34、行存款的列报是否恰当。检查银行存款的列报是否恰当。第九章 货币资金审计案例：在对建华公司银行存款进行审计时，发现以下情况：案例：在对建华公司银行存款进行审计时，发现以下情况：7 7月月3131日银行存款日记账账面余余额是日银行存款日记账账面余余额是133750133750元，开户银行送来的对账单元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是中银行存款余额是127000127000元，经核对发现有以下几笔未达账项：元，经核对发现有以下几笔未达账项： 7 7月月2828日，委托银行收款日，委托银行收款1250012500元，银行已入账，收款通知尚未元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。送达企业。 7 7

35、月月3131日，该企业开出现金支票一张，计日，该企业开出现金支票一张，计400400元，企业已减少存元，企业已减少存款数，银行尚未入账。款数，银行尚未入账。 7 7月月3131日，银行已付企业电费日，银行已付企业电费250250元，银行已入账，企业尚未收元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。到付款通知。 7 7月月3131日，企业收到外单位转账支票一张，计日，企业收到外单位转账支票一张，计1600016000元，企业已元，企业已入账，银行尚未记账。入账，银行尚未记账。 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对单根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对单账列示的企业银

36、行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调账列示的企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少？属于什么性质？节表时发现的错误数额是多少？属于什么性质？7 7月月3131日企业银行日企业银行日记账账的正确余额是多少？日记账账的正确余额是多少？ 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 企业银行日记收余额企业银行日记收余额 133750 133750 银行对账单余额银行对账单余额 127000 127000 加加: :银行已收企业未收银行已收企业未收 12500 12500 加加: :企业已收银行企业已收银行 1600

37、0 16000 款项款项 未收款项未收款项 减减: :银行已付企业未付银行已付企业未付 减减: :企业已付银行企业已付银行 款项款项 250 250 未付款项未付款项 400 400 调整后余额调整后余额 146000 146000 调整后余额调整后余额 142600 142600错误金额错误金额34003400元属于企业漏银行存款减少错误元属于企业漏银行存款减少错误 7 7月月3131日日 企业银行存款账正确余额企业银行存款账正确余额 133750 13375034003400130350(130350(元元) ) 第九章 货币资金审计三、其他货币资金的实质性程序三、其他货币资金的实质性程序 自学自学第九章 货币资金审计