东财《审计实务》复习题及参考答案 .docx

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1、精品名师归纳总结一、单项挑选题 只有一个正确答案【1】 存货监盘程序所得到的是（）。A: 书面证据B: 口头证据C: 环境证据D: 实物证据答案 : D【2】 在销售与收款循环中，要求被授权的信用治理部门人员在（ ）上签署看法。A: 顾客订单B: 销售单C: 发运凭证D: 销售发票答案 : B【3】 注册会计师对与借款活动相关的内部掌握进行测试，以下程序中不属于掌握测试程序的是（）。A: 索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B: 观看借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情形记录于审计工作底稿中C: 运算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出

2、总额，并与财务费用等工程的相关记录核对D: 抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的次序核对有关会计处理过程，以判定其是否合规答案 : C【4】 注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的掌握测试均包括（）。A: 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B: 检查销售发票连续编号的完整性C: 观看是否寄发对账单，并检查顾客回函档案D: 检查发运凭证连续编号的完整性答案 : B【5】 运算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（）。A: 投资的真实性B: 投资的完整性C:

3、盈利才能的稳固性D: 投资收益的正确性答案 : C【6】 甲注册会计师负责对 A 公司 2021 年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判定。以下审计程序中，甲注册会计师最有可能猎取固定资产存在的审计证据的是（）。A: 观看经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B: 询问被审计单位的治理当局和生产部门C: 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D: 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证答案 : D可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【7】 以下情形下，注册会计师应适当增加函证量的是（）

4、。A: 应收账款在全部资产中所占的比重较小B: 以前期间函证中未发觉过重大差异C: 被审计单位内部掌握制度较为薄弱D: 采纳积极式函证而非消极式函证答案 : C【8】 假如被审计单位存在对其连续经营才能产生重大影响的情形，但治理当局实行相应的改善措施，并且这些措施能够排除注册会计师的疑虑。假如注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施，但被审计单位拒绝披露或披露不充分，那么注册会计师应当（）。A: 发表无保留看法B: 发表保留看法或否定看法C: 发表无保留看法并加强调事项段D: 发表保留看法或拒绝表示看法答案 : B【9】 货币资金内部掌握的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A:

5、 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B: 对重要货币资金支付业务，实行集体决策C: 现金收入准时存入银行，特殊情形下，经主管领导审查批准方可坐支现金D: 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调剂表，使银行存款账面余额与银行对账单调剂相符答案 : C【10】 有关简要会计报表审计的以下表述中，不正确选项（）。A: 如未对已审计会计报表发表审计看法，就不应对依据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告B: 如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留看法，应在审计报告范畴段中指明发表该看法的理由及影响C: 如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留看

6、法，应在审计报告看法段中提及该看法的类型D: 应提请会计信息使用者不应将简要会计报表与已审会计报表及其审计报告一并阅读，以免会计报表使用者产生误会答案 : D【11】 注册会计师从卖方发票追查至选购明细账，是为了证明购货与付款循环中（）。A: 存在或发生目标B: 完整性目标C: 估价或分摊目标D: 过账和汇总目标答案 : B【12】 为了证明商业票据贴现情形和为其他单位的银行借款进行担保的情形，注册会计师所采纳的以下程序中最为有效的是（ ）。A: 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证B: 复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告C: 向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行供应被审计单位

7、或有事项的函证书D: 批阅截至审计外勤工作完成日为止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录答案 : C【13】 “投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部掌握目标中的（）的关键内部掌握程序。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结A: 存在与发生B: 表达与披露C: 权益与义务D: 估价与分摊答案 : A【14】 注册会计师为了猎取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采纳的正确程序是（）。A: 以实的为起点，追查至固定资产明细分类账B: 以固定资产明细分类账为起点，进行实的追查C: 先从实的追查至明细分类账，再从明细分类账追查至实的D: 先从明细分类账追查至实的，再从实的追查

8、至明细分类账答案 : A【15】 在审计终止或接近终止时，注册会计师运用分析程序的目的是（）。A: 确定更加合理的重要性水平B: 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的明白一样C: 确定可接受的检查风险水平D: 确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平答案 : B【16】 与现金业务有关的职责可以不分别的是（）。A: 现金支付的审批与执行B: 现金保管与现金日记账的记录C: 现金的会计记录与审计监督D: 现金保管与现金总分类账的记录答案 : B【17】 假如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其猎取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表（）。A: 无保留看

9、法B: 保留看法或否定看法C: 保留看法或无法表示看法D: 否定看法或无法表示看法答案 : C【18】 A 公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。A: 重新测试相关的内部掌握B: 审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情形C: 审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情形D: 审查该账户的银行存款余额调剂表答案 : D【19】 （ ）有助于防止各种有意或无意的错误。A: 正确的授权审批B: 适当的职责分别C: 充分的凭证和记录D: 按月寄出对账单答案 : B【20】 为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的

10、员工虚假支付工薪，以下最为有效的内部掌握措施是（）。A: 对资产和记录的实物掌握B: 采纳适当的授权C: 实施适当的职责分别D: 独立检查可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结答案 : C二、多项挑选题【21】 为证明被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用实质性程序有（）。A: 检查其会计处理是否符合会计准就B: 检查借款合同或债券副本C: 向被审计单位索取债务声明书D: 函证银行存款余额的同时函证负债业务答案 : B C D【22】 在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发觉的期后事项，注册会计师应当（）。A: 与被审计单位治理当局争论如何处理B: 查明事实C

11、: 修改财务报表D: 修改审计报告答案 : A B C D【23】 注册会计师方案测试A 公司 2021 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。A: 明白银行对 A 公司的授信情形B: 检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C: 向供应长期银行借款银行寄发银行询证函D: 重新运算并分析 2021 年度长期借款利息答案 : A C D【24】 详细审计方案应包括以下内容（）。A: 注册会计师方案实施的风险评估程序的性质、时间和范畴B: 注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范畴C: 注册会计师需要实施的其他审计程序D: 导致注册会计师难以

12、实施必要审计程序的情形答案 : A B C【25】 函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证明（）。A: 银行存款是否存在B: 银行借款金额C: 是否存在企业未入账的负债D: 是否存在或有负债答案 : A B C D【26】 以下可能导致工薪交易重大错报风险的有（）。A: 由一位可以更换员工数据主文档的员工在没有授权的情形下更换总工薪的付费标准B: 在进行工薪处理过程中出错C: 由于工薪长期未支付造成挪用现象D: 支付应对工薪扣款的金额不正确答案 : A B C D【27】 假如上期财务报表由前任注册会计师审计情形下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序（）。A: 查阅前任注册会计师的工作

13、底稿B: 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任才能C: 与前任注册会计师沟通时的考虑D: 对流淌资产和流淌负债追加审计程序可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结答案 : A B C【28】 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括（）。A: 强调保持职业怀疑态度B: 分派更有体会或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C: 供应更多的督导D: 使某些程序不被治理层预见或事先明白答案 : A B C D【29】 注册会计师在评判财务报表的合法性时，应当评判治理层的以下事项（）。A: 挑选和运用的会计政策是否符合适用的会计准就和相关会计制度并适合于被审计单位的详细情形B: 治理层

14、作出的会计估量是否合理C: 治理层是否承诺财务报表不存在重大错报D: 财务报表是否作出充分披露答案 : A B D【30】 明白被审计单位及其环境包括（）。A: 明白被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素B: 被审计单位的性质C: 对会计政策的挑选和运用D: 目标、战略以及相关经营风险答案 : A B C D【31】 对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，缘由为（）。A: 存货占营运资本比重大B: 存货工程的多样性C: 存货估价方法多样化D: 存货放置的点不同，实物掌握不便答案 : A B C D【32】 注册会计师出具审计报告的日期为2021 年 2 月 10 日，财务

15、报表报出日为2021 年 2 月 20 日，对于截止2021 年 2 月 10 之前发生的期后事项，注册会计师的以下做法正确的有（）。A: 设计特的的审计程序识别这些期后事项B: 尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的特的程序C: 尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的特的程序D: 不特的设计审计程序识别这些期后事项答案 : A C【33】 以下各项职责中，违反了相容岗位相互分别掌握原就的有（）。A: 银行出纳与编制银行存款余额调剂表B: 接受订单与批准赊销C: 现金出纳与登记现金日记账D: 现金出纳与编制记账凭证答案 : A B D【34】 为保证全部的产品销售均已入账，A 公司以下掌

16、握活动中与这一掌握目标直接相关的有（）。A: 对销售发票进行次序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B: 检查销售发票是否经适当的授权批准C: 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结D: 定期与客户核对应收账款余额答案 : A C【35】 在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A: 在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情形记录于审计工作底稿B: 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C: 收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位，以帮忙催收货款D: 对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师

17、事务所答案 : A D【36】 以下关于验资的懂得中陈述恰当的有（）。A: 是一种受托业务B: 是注册会计师的法定业务C: 是一项鉴证业务D: 包括对被审验单位注册资本的实收情形或注册资本及实收资本的变更情形进行审验答案 : A B C D【37】 注册会计师方案测试A 公司 2021 年末长期股权投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。A: 向受托代管 A 公司长期证券的托管机构寄发询证函B: 查阅 A 公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C: 检查长期股权投资中股票投资的2021 年末市价变动情形D: 向被投资单位寄发询证函答案 : A B D【38】 为证明甲公

18、司应对账款的发生和偿仍记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应对账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。A: 结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B: 抽查甲公司本期应对账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C: 检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D: 检查甲公司资产负债表日应对账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确答案 : A C【39】 注册会计师出具审计报告的日期为2021 年 2 月 10 日，财务报表报出日为2021 年 2 月 20

19、日，对于2021 年 2 月 20 之后发生的期后事项，被审计单位治理层修改了2021 年度财务报表，注册会计师应当实行的措施有（ ）。A: 实施必要的审计程序B: 复核治理层实行的措施能否确保全部收到原财务报表和审计报告的人士明白这一情形C: 针对修改后的 2021 年度财务报表出具新的审计报告D: 在针对被审计单位 2021 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提示财务报表使用者留意修改2021 年度财务报表的缘由答案 : A B C【40】 从性质上来看，以以下举的错报通常认为对财务报表影响严峻的包括（）。A: 非法交易或舞弊B: 对当期影响不大但对将来各期影响重大C: 依据合同责任

20、判定影响重大D: 导致内部掌握失效的治理层贪污公司资产可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结答案 : A B C D三、判定题【41】 假如治理层的某项声明与其他审计证据相冲突，注册会计师应当调查这种情形。必要时，重新考虑治理层作出的其他声明的牢靠性。（）A:正确 :B:错误答案 : 正确【42】 假如需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留看法的条件不再具备，注册会计师应当出具保留看法的审计报告。（）A:正确 :B:错误答案 : 错误【43】 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的看法时，注册会计师应当考虑在审计报告

21、的看法段之后增加强调事项段对此予以强调。（）A:正确 :B:错误答案 : 正确【44】 为明白投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，仍是由某些特的机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。（）A:正确 :B:错误答案 : 错误【45】 在审计报告日后至财务报表报出日前，假如知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑出具非标准审计报告。（）A:正确 :B:错误答案 : 错误【46】 由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。（ ）A:正确 :B:错误答案 : 正确【47】 为了满意审计的要求，注册会计师应当

22、负责制定盘点方案，这样一方面可以使企业更加明白审计对存货盘点的要求，另一方面也有利于注册会计师把握企业存货治理的情形及企业对存货盘点的初步支配。（）A:正确 :B:错误答案 : 错误【48】 询证函由注册会计师利用被审计单位供应的应收账款明细账户名称及的址编制，并由被审计单位寄发。 回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。（）A:正确 :B:错误答案 : 错误【49】 在销售的截止测试中，注册会计师可以考虑采纳以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。（）A:正确 :B:错误答案 : 错误【50】 注册会计师在对 A 股份有限公司销售收款循环的内部掌握进行明白和评判，助理人员通过

23、相应的程序明白到了有关内部掌握，注册会计师要对这些内部掌握设计的合理性作出判定，在不考虑其他因素的情形下，请代为判定其合理性。（ 1）单位在签订销售合同前，指定两名以上特的人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（ ）。（ 2 ）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按次序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（ ）。A:正确 :B:错误答案 : 错误四、简答题【51】 试述制定存货监盘方案之前应实施哪些工作。答案 : （1）明白存货工程的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（ 2）明白与存货相关的

24、内部掌握。（ 3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性。（ 4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。（ 5）考虑实的观看存货的存放场所特殊是金额较大或性质特殊的存货。（ 6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。（ 7）复核或与治理层争论其存货盘点方案。【52】 注册会计师在确定应收账款函证范畴时应主要考虑哪些因素.答案 : 函证数量的多少、范畴是由诸多因素打算的，主要有：（ 1 ）应收账款在全部资产中的重要性。如应收账款在全部资产中所占的比重较大。就函证的范畴应相应大一些。（ 2）被审计单位内部掌握的强弱。如内部掌握制度较健全，就可以相应削减函证量。反之，就应相应扩大函证范畴。（ 3

25、）以前期间的函证结果。如以前期间函证中发觉过重大差异，或欠款纠纷较多，就函证范畴应相应扩大一些。（4）应收帐款明细帐户的数量。数量越多，应选取的样本越多。（5）检查风险对焊证样本量的影响。如检查风险较小，应选取较多的样本进行函证。（6）所采纳函证的类型。采油否定式函证所样本量通常 比采纳确定式函证时要多。【53】 试述监盘现金的步骤和方法。答案 : （1）制定监盘方案，确定监盘时间。（ 2）批阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（ 3）由出纳员依据现金日记账加计累计数额，结显现金结余。（ 4）监盘保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（ 5）将监

26、盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明缘由，并做出记录或适当调整。（ 6 ）如有冲抵现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（ 7）资产负债表日后进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额。【54】 在审计实务中，注册会计师可以考虑采纳什么审计路线实施营业收入的截止测试。答案 : 注册会计师可以考虑挑选三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：（ 1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后如干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前

27、后如干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。详细做法是抽取如干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后如干天的发运凭证查至发票开具情形与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。因此，上述三条审计路线，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。五、业务处理题【55】 甲注册会计师在负责审计A 公司 2021 年度财务报表，审计报告日为2021 年 2 月 25 日，财务报表公布

28、日为 3 月 1 日。 A 公司在资产负债表日之后有如下事项：（ 1） A 公司应收 B 公司一笔金额较大的货款，在2021 年 12 月 31 日， B 公司经营状况良好，并无明显财务困可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结难迹象。但在 2021 年 2 月 20 日， B 公司发生火灾，无力偿仍A 公司货款。（ 2） A 公司内部审计人员于2021 年 3 月 5 日发觉 2021 年度已审计财务报表存在2000 万元的重大错报，并向公司最高治理层作了汇报。要求：（ 1）假定甲注册会计师在2021年 2月 26 日获知B 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请 A

29、公司如何处理？（ 2）假定甲注册会计师在2021年 3月 10 日获知A 公司财务报表中存在重大错报，并且被审计单位的治理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当实行的措施有哪些？（ 3）假定甲注册会计师在2021 年 3 月 10 日获知 A 公司已审财务报表中存在重大错报，而被审计单位的治理层未实行任何行动，注册会计师应当实行的措施有哪些？答案 : （1）该事项时在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2021 年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确懂得，甲注册会计师应当提请A 公司在财务报表中适当披露。（ 2）注册会计师实行的措施为：实施必要的审计程序。复核治理层实行的措施能

30、否确保全部收到原财务报表和审计报告的人士明白这一情形。针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（ 3）注册会计师应当措施防止财务报表使用者信任该审计报告，并将拟实行的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督治理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。注册会计师打算实行的详细措施取决于自身的权益和义务以及所征询的法律看法。【56】 注册会计师甲于 2007 年 12 月对 A 公司购货与付款循环的内部掌握进行明白和测试，并在相关审计工作底稿中记录明白和测试事项，摘录如下：（ 1） A 公司的材料选购需要经授权

31、批准后方可进行。选购部依据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部依据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库依据验收单验收货物，在验收 单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交选购部登记选购 明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部。一联交会计部登记材料明细账。一联由仓库保留 并登记材料明细账。会计部依据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（ 2）会计部审核付款凭单后，支付选购款项。A 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁依据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内

32、容一样后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。应付款掌握程序的穿行测试说明，注册会计师甲未发觉与公司规定有不一样之处。要求：依据上述摘录，请代注册会计师甲指出A 公司购货与付款循环内部掌握方面的缺陷，并提出改进建议。答案 : A 公司购货与付款循环内部掌握方面的缺陷有：（ 1）验收单未连续编号，不能保证全部的选购都已记录或不被重复记录。应建议A 公司对验收单进行连续编号。（ 2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对选购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会显现差错。应建议A 公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。（ 3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能准时将材

33、料选购和债务登账并按商定时间付款。应建议A 公司采购部准时将付款凭单交会计部，按商定时间付款。六、综合题【57】 X 公司系公开发行A 股的上市公司，主要经营运算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户供应技术建议书签署销售合同结合库存情形备货托付货运公司送货安装验收依据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2021 年初对 X 公司 2021 年度会计报表进行审计。经初步明白，X公司 2021 年度的经营形势、治理及经营机构与2021 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：（ 1）销售给 A 公司硬件计936

34、万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同商定：签订合同后支付100 万可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结元，出具安装验收报告后支付200 万元，试运行一个月并终验合格后支付636 万元，交货日期为2021 年 11 月20 日。实际执行情形是： X 公司于 2021 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2021 年 12月 25 日，发票日期为2021 年 12 月 25 日。截至 2021 年 12 月 31 日， X 公司已经收取货款300 万元，确认2021 年度该项销售收入800 万元。（ 2）销售给B 公司硬件计 1170 万元（含税，增值税

35、税率为17%）。相关合同商定：签订合同后支付300 万元，出具安装验收报告后支付870 万元，交货日期为2021 年 12 月 26 日。实际执行情形是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2021 年 12 月 29 日，发票日期为 2021 年 12 月 29 日。截至 2021 年 12 月 31 日， X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认2021 年度该项销售收入1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据， X 公司说明的理由为供货单位接受X 公司指令直接将货物发运至B 公司。（ 3）销售给再集成商C 公司硬件计 1755 万元（含税，增值税税率为17%）。

36、相关合同商定：该批货物直接发 运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由C 公司负责。 C 公司在签订合同后支付200 万元，剩余货款 1555 万元在C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情形是：X 公司于 2021 年 12 月 18 日发货，发票日期为2021年 12 月 18 日，无安装验收报告。截至2021 年 12 月 31 日， X 公司已经收取货款200 万元，确认 2021 年度该项销售收入 1500 万元。（ 4）销售给 F 公司硬件计 1287 万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同商定：签订合同后支付300 万元，货物发出后支付987 万元，交货日期为20

37、21 年 11 月 28 日。实际执行中，X 公司于 2021 年 12 月 29 日向F 公司开具发票。截至2021 年 12 月 31 日， X 公司已经收取货款300 万元，确认该项销售收入1100 万元。注册会计师在审计中留意到，上述货物尚存放在X 公司仓库， X 公司为此供应了一份F 公司 2021 年 12 月 28 日的传真，内容为： 由于本公司缘由，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的全部权即日起转移至本公司。（ 5）销售给 H 公司硬件计2106 万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无反常，截至2021 年 12 月 31 日，已收到货

38、款1000 万元，尚有1106 万元货款未收到。2021 年度， X 公司确认该项销售收入1800 万元。注册会计师在对应收H 公司 1106 万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2021 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入1800 万元，并冲减相关销售成本。（ 6）销售给 J 公司硬件计 1053 万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同 核对后无反常，截至审计时，货款全部未收到。2021 年度， X 公司确认该项销售收入900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时， J 公司回函予以确认，但在注册

39、会计师进行电话询证时，J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付X 公司债务情形。要求：（ 1）针对资料中第 1 5 项销售业务，请分别判定 X 公司已经确认的销售收入能否确认（按 能够确认 、 不能确认 、 不能全部确认 、 尚无法形成审计结论 四种分别予以回答）。如回答 不能确认 或不能全部确认 ， 请简要说明理由。如回答 尚无法形成审计结论 ，请指出应进一步实施哪些审计程序。（ 2）针对资料中第 6 项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。如已经证明该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当实行哪些措施。答案 : （1）不能确认。依据合同条款，该项销售应在终验合格时

40、确认，即签署安装验收报告后一个月（试运行一个月，也就是 2021 年 1 月）。而该交易中验收报告的日期为12 月 25 日。（ 2）尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B 公司的书面指令及其他相关文件。结合选购业务的审计，以确定公司确已从供货单位选购该批货物。仍应向B 公司发函，询证B 公司确于 2021 年 12 月 31 日前收到该批货物。检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。（ 3）尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C 公司收入的

41、确认，只有C 公司确认了收入才说明商品全部权上的主要风险和酬劳转移了，经济利益能够流入企业。所以X 公司收入的确认时机与C 公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位供应经D 公司认可的C 公司收入确认时机的书面资料，及C 公司收入确认的直接依据，向C 公司函证截止 2021 年 12 月 31 日公司应收公司账款的余额，以证明应收账款的真实性。（ 4）尚无法形成审计结论。由于注册会计师发觉货物仍存放在X 公司的仓库，仅凭一纸传真，仍不能证明产品的全部权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向 F 公司函证截至 2021 年 12 月 31 日应收账款余额，以证明应收账款的真实性。向

42、F 公司函证 2021 年 12 月 28 日传真的真实性。检查期后发货记录及期后账薄记录，可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。（ 5）不能确认。依据会计准就，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2021 年度的销售收入和相关销售成本。（ 6）注册会计师应进一步实施审计程序以证明该项销售的真实性（知道注册会计师会函证，可能提前两个公司串通好了，由J 公司的某个职员负责回函，但是接电话的不肯定就是这个职员），如结合选购与付款循环的审

43、计进一步收集审计证据。如证明该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方 式告知被审计单位适当层次的治理层或治理层。必要时，应当征求律师看法或解除业务商定。【58】2021 年 5 月 15 日下午 5 点，注册会计师 李华、出纳员张敏、会计主管王峰一同参与 A 公司现金的清查盘点工作。清查结果如下：（1）试点现金（人民币）结存数：100 元币 120 张， 50 元币 80 张， 10 元币 220 张， 5元币 84 张， 1 元币 570 张， 5 角币 50 张， 2 角币 20 张， 1 角币 51 张， 5 分币 32 枚， 2分币 14 枚， 1 分币 8

44、 枚。（2） 查明现金日记账截至2021 年 5 月 15 日的账面余额为 21679.24 元。（3） 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191 号至 202 号）金额合计为4372.31 元。（4） 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203 号至 211 号）金额合计为4126.14 元。（5） 发觉现金日记账中夹有以下借据，共计2560 元：张某借药费 1250 元，赵某借药费1310 元。以上借据均未经领导批准。（6） 发觉保险柜中有 5 月 1 日收到销售产品的转账支票一张，金额7500 元。（7） 银行核定现金限额 10000 元。要求：（1） 依据清查结果，编制现金监

45、盘表。现金监盘表年 月 日 时 分 盘点检查盘点记录实有现金盘点记录工程人民币面额人民币上一日账面库存余额张/枚金额盘点日未记账传票收100 元入金额盘点日未记账传票支50 元出金额盘点日账面应有金额盘点实有现金数额20 元10 元盘点日应有与实有差5 元可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结异差 白条抵库1 元异缘由分析短缺现金5 角2 角1 角5 分2 分1 分合计出纳员：会计主管人员：监盘人： 答案: （1）依据清查结果，编制现金监盘表：现金监盘表检查盘点记录工程2021人民币年 5 月 15 日 5 时 30 分盘点实有现金盘点记录面额人民币上一日账面库存余额21679.24张/枚金额盘点日未记账传票收入金额4372.31100 元12012000.00盘点日未记账传票支出金额4126.1450 元804000.00盘点日账面应有金额21925.4120 元00盘点实有现金数额19226.0610 元2202200.00盘点日应有与实有差2699.355 元84420.00异差 白条抵库2560.001 元570570.00异原因分析可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总