经济法基础第五章个人所得税法律制度（上）ppt.ppt

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1、1,第五章所得税法律制度,经济法基础,2,第二节个人所得税,纳税人和征税对象（）（P262） 个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 个人所得税的所得人即包括自然人又包括自然人性质的特殊主体。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或自然人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税。,3,第二节个人所得税,【笔记1】居住满1年是指一个纳税年度内（1月1日12月31日）居住满365天【笔记2】临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次累计离境不超过90日。,4,第二节个人所得税,【笔记】扣缴义务人中个体工商户的生产经营所得除外，需要自行申报。,个

2、体工商户,代扣代缴员工个人所得税 扣缴义务人个体工商户生产经营所得 自行申报,5,第二节个人所得税,【单选题】（2010年）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天,6,第二节个人所得税,【答案】C【解析】在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳

3、税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。选项A、B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。,7,第二节个人所得税,所得来源的确定（2016年调整）下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中

4、国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,8,第二节个人所得税,【单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列不属于来源 于中国境内的所得的是（ ）。（2014年）A.中国境内的出租人将财产出租给承租人在境外使用而取得的所得B.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得C.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得D.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,9,第二节个人所得税,【单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列不属于来源于中国境内的所得的是（ ）。（2014年）A.中国境内的出租人将

5、财产出租给承租人在境外使用而取得的所得B.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得C.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得D.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得【答案】A【解析】选项A：将财产出租给承租人“在中国境内使用”而取得的所得，才属于来源于中国境内的所得。,10,第二节个人所得税,个人所得税税目（一）工资薪金所得（）1. 工资、薪金所得：包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【笔记】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税：（1）独生子女补贴；（2）执

6、行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助；,11,第二节个人所得税,2.关于工资薪金所得的特殊规定（P266）（1）内部退养一次性收入按工资、薪金所得缴纳个税。（2）提前退休取得的一次性补贴收入（2016年新增）（P266） 机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照工资、薪金所得项目征收个人所得税。【笔记】内部退养是劳动者并未实际退休，仅仅是离开工作岗位。,12,第二节个人所得税,（3）解除劳动关系取得一次性补偿收

7、入（P267） 个人因与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）：其收入超过当地上年职工平均工资3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算；其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，可免征个人所得税。,13,第二节个人所得税,【解释】劳动者月工资高于用人单位所在地人民政府公布的本地区上年度职工平均工资3倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资3倍的数额支付。劳动合同法关于离职补偿的相关规定限制了劳动者主张权利的最高额度，但用人单位愿意按超过3倍的数额支付的，法律也允许劳动者取得。,

8、14,第二节个人所得税,（4）内部退养人员再就业、退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个税。（5）离退休人员从原任单位取得补贴等征税问题 离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按工资、薪金所得缴纳个税。（6）个人取得公务交通、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,15,第二节个人所得税,（7）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的劳动分红，按“工资薪金所得”计征个人所得税。（8）个人因任职、受雇上市公司取得的股票增值权、限制性股票所得，按“工资、薪金所得”缴纳个税。,16,

9、第二节个人所得税,（9）保险金失业保险：缴费超过规定比例部分，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。三险一金以外的非免税保险：按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。（10）企业年金（职业年金）缴纳时：超过工资4%的部分并入本月工资，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。领取时：按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。,17,第二节个人所得税,（11）特殊职业采掘业、远洋运输、远洋捕捞（季节、产量等因素影响）：按月预缴，合计全年工资薪金，按12个月平均计算实际应缴税款，多退少补。（12）兼职（同时在两个以上所任职）律师从律师事务所取得工资薪金 性质的收入（2016年新增）【笔记1】以收入全额为应纳

10、税所得额，不扣减生计费。【笔记2】兼职律师应自行申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”， 合并计算缴纳个人所得税。,18,第二节个人所得税,【补充1】个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业，且承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。【链接】若按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，“企业的经营成果归承包人、承租人所有”，则按对企事业单位承包经营、承租经营所得缴纳个税。,19,第二节个人所得税,【补充2】出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，驾驶员收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。【

11、链接】出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按“个体工商户生产经营所得”缴纳个税。,20,第二节个人所得税,2.应纳税额计算（1）计税方法：按月计征（2）税率：3%45%七级超额累进税率【链接】超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。,21,第二节个人所得税,（3）个人所得税项目的具体扣除 应纳税所得额每月收入额3500元【笔记1】个人缴纳的三险一金（有两险个人不用缴纳）应当在计算应纳税所得

12、额时扣除。【注意2】中国人在外国工作、外国人在中国工作，费用扣除总额为4800元。（4）计税公式 应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数,22,第二节个人所得税,3.全年一次性奖金（1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。第一步：确定税率和速算扣除数：全年一次性奖金/12 查表第二步：算税额：雇员当月工资3500应纳税额=全年一次性奖金税率速扣数雇员当月工资3500应纳税额=（全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额差额）税率速扣数（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金（如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等），

13、与当月工资合并计税。,23,第二节个人所得税,【不定项选择题】（2013年）小王2012年取得全年一次性奖金7500元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（）。A.0B.225C.295D.945,24,第二节个人所得税,【不定项选择题】（2013年）小王2012年取得全年一次性奖金7500元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（）。A.0B.225C.295D.945 【正确答案】B 【答案解析】本题考核全年一次性奖金纳税。7500/12625，找到税率为3%，年终奖应纳税额75003%225元。,25,第二节个人所得税,【单选题】2013年6月，张某从本单位取得基本工资4000元，岗位

14、津贴1000元，季度奖金2100元。已知工资、薪金所得减除费用标准为每月3500元，全月应纳税所得额不超过1500元的，适用税率为3%，全月应纳税所得额超过1500元至4500元的部分，适用税率为10%，扣除数105，张某当月工资、薪金所得应缴纳个人所得税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2014年）A.（4000+1000-3500）3%=45（元）B.（4000-3500）3%=15（元）C.（4000+1000+21003-3500）10%-105=115（元）D.（4000+1000+2100-3500）10%-105=255（元）,26,第二节个人所得税,【答案】D【解析】（1）“岗

15、位津贴”并非税法规定的“不属于工资、薪金性质的补贴、津贴”，应并入工资、薪金所得征税；（2）纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般应将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,27,第二节个人所得税,（二）个体工商户生产经营所得（）（2016年重大调整） 1.税目（1）个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（农林牧渔）暂不征收个人所得税。（2）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得，按有关规定计征个人所得税。（3）出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给

16、驾驶员的，驾驶员收入按个体工商户生产经营所得缴纳个税。（4）个人因从事“彩票代销”业务而取得所得，按个体工商户的生产、经营所得征税。（2016年新增）,28,第二节个人所得税,2.应纳税额计算（1）计税方法：按年计征；（2）税率：五级超额累进税率；（3）计税依据（费用扣除）以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。【笔记1】个体工商户生产经营所得与企业所得税的应纳税所得额计算类似。【笔记2】个体工商户业主本人的工资不能据实扣除，只能按年减除42000元。,29,第二节个人所得税,【多选题】（2014年）根据个人所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算个体工商户个

17、人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.从业人员合理工资B.计提的各项准备金C.业主本人工资D.业主家庭生活费用,30,第二节个人所得税,【多选题】（2014年）根据个人所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.从业人员合理工资B.计提的各项准备金C.业主本人工资D.业主家庭生活费用【正确答案】BCD【答案解析】本题考核个人所得的计税依据。选项A，个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出，允许在税前据实扣除。,31,第二节个人所得税,（三）企事业单位承包经营、承租经营所得（）1.税目：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取

18、得的所得。 承包、承租 2.应纳税额计算（1）计税方法：按年计征；（2）税率：五级超额累进税率。（5%35%）,变更为个体工商户工商登记仍为企业,企业所得税个人所得税,无所有权（工资薪金）有所有权（承包承租）,32,第二节个人所得税,（四）劳务报酬所得（）1.税目个人独立从事非雇佣的各种劳务所得。,33,第二节个人所得税,（四）劳务报酬所得（）（P270）,34,第二节个人所得税,【不定项选择题】（2013年）中国公民叶某任职国内甲企业，2012年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（）。A.偶然所得B.工资薪金所得C.劳务报酬所得D.特许权使用费所

19、得,35,第二节个人所得税,【不定项选择题】（2013年）中国公民叶某任职国内甲企业，2012年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（）。A.偶然所得B.工资薪金所得C.劳务报酬所得D.特许权使用费所得【正确答案】C【答案解析】本题考核个人所得税相关规定。叶某为非自己任职的公司提供设计取得的一次性设计费属于劳务报酬所得。,36,第二节个人所得税,2.应纳税额计算（1）每次收入的确定：【笔记1】只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。【笔记2】属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（2）税率：20%【笔记】对劳务报酬所得一次收入畸高的

20、（超过2万），可以实行加成征收：应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成（20%的一半），超过5万元的部分，加征10成。,37,第二节个人所得税,2.应纳税额计算（3）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元每次收入超过4000元的，减除费用20%（4）计税公式每次收入不超过4000元的应纳税额（每次收入额800）20%；每次收入超过4000元的应纳税额每次收入额（120%）20%,38,第二节个人所得税,【计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求计算各次应

21、缴纳的所得税税额。【正确答案】第一次：30004000 费用扣除：800 应纳税所得额：2200应纳税额220020%440元第二次：100004000 费用扣除：20% 应纳税所得额：8000应纳税额800020%1600元第三次：220004000 费用扣除：20% 应纳税所得额：17600应纳税额1760020%3520元,39,第二节个人所得税,【计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求计算各次应缴纳的所得税税额。【正确答案】第四次：300004000 费用扣除：20% 应纳税所得额：24000应纳税额2400

22、030%20005200元第五次：1000004000费用扣除：20%应纳税所得额：80000应纳税额8000040%700025000元,40,第二节个人所得税,（五）稿酬所得（）（P271）1.税目：出版、发表取得的所得。（1）关于报纸、杂志、出版等单位职员在本单位刊物上发表作品的征税总结：P288【总结】除报社、杂志社的记者编辑外，其他人出版、发表作品都按稿酬所得计税。（2）遗作稿酬作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税。,41,第二节个人所得税,2.应纳税额计算（1）计税方法：以每次出版发表取得的收入为一次出版后加印算一次；再版算一次；连载完算一次；分次支付合并计税。

23、（2）税率：20%【笔记】稿酬所得按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%（3）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元每次收入超过4000元的，减除费用20%,42,第二节个人所得税,（4）计税公式每次收入不超过4000元的 应纳税额（每次收入额800）14%；每次收入超过4000元的应纳税额每次收入额（120%）14%,43,第二节个人所得税稿酬所得,【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，关于稿酬所得的计算方法，下列各项表述中，正确的有（ ）。（2015年）A.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税B.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，应当将所有收入合并作为一次，计征个人所得税C.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税D.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次,44,第二节个人所得税稿酬所得,【答案】ACD【解析】选项B：同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。,下课喽,