（专科）第4章 营业税会计 教学ppt课件.ppt

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1、（专科）第4章 营业税会计 教学ppt课件第4章 营业税会计营业税会计核算营业税会计核算营业税纳税申报营业税纳税申报营业税纳税人、征税范围与税率确定营业税纳税人、征税范围与税率确定 1理论目标理论目标2实务目标实务目标3案例目标案例目标4实训目标实训目标4.1.1 营业税纳税人和扣缴义务人身份的认定营业税纳税人和扣缴义务人身份的认定 营业税纳税人是指营业税纳税人是指在我国境内在我国境内提供提供应税劳务应税劳务、转让无形资产或销售、转让无形资产或销售不动产的不动产的单位和个人单位和个人 1.营业税纳税人的认定营业税纳税人的认定是指所提供或接受应是指所提供或接受应税劳务的单位或个人税劳务的单位或个

2、人在境内、所转让的无在境内、所转让的无形资产（不含土地使形资产（不含土地使用权）的接受单位或用权）的接受单位或个人在境内、所转让个人在境内、所转让或出租土地使用权土或出租土地使用权土地在境内、所销售或地在境内、所销售或出租的不动产在境内出租的不动产在境内 是指除加工、修理修是指除加工、修理修配以外的劳务，包括配以外的劳务，包括交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通金融保险业、邮电通信业、文化体育业、信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供娱乐业、服务业提供的各种劳务。的各种劳务。 “单位单位”包括企业、包括企业、行政单位、事业单行政单位、事业单位、军事单位、社位、军事单位、社会

3、团体及其他单位；会团体及其他单位；“个人个人”包括个体包括个体工商户和其他个人。工商户和其他个人。 2.营业税扣缴义务人的认定营业税扣缴义务人的认定以下情形无论工程是否实行分包均以以下情形无论工程是否实行分包均以为扣缴义务人：为扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的。纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的。纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。4.1.2 营业税征税范围的确定营业税征税范围的确定 9个税目：个税目：交通运输业、建筑交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、金融

4、保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销服务业、转让无形资产和销售不动产售不动产关键词：关键词：“在我国境内在我国境内”、“应税劳应税劳务务”、“有偿行为有偿行为”、“混混合销售行为合销售行为”4.1.3 营业税税率营业税税率的选择3%交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业 5%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产 5%20%娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧

5、）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行的税率执行 对个人出租住房，不对个人出租住房，不区分用途，在区分用途，在3%税税率的基础上减半征收率的基础上减半征收 金融保险类金融保险类农业类农业类科技信息类科技信息类文化类文化类军人军人残疾人残疾人再就业再就业医疗类医疗类其他业务类其他业务类月营业额月营业额1000-5000元元 每次（日）营业额每次（日）营业额100元元 4.3.1 应纳税额基本计算方法应纳税额基

6、本计算方法 全额计税全额计税 应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率余额计税余额计税 应纳税额应纳税额=（全部收入应税扣除项目）（全部收入应税扣除项目）适用税率适用税率 组成计税价格计税组成计税价格计税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）4.3.2 营业税具体业务的会计核算营业税具体业务的会计核算1.1.征税范围征税范围一般规定一般规定：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运及与运营业务

7、有关的各项劳务活动运及与运营业务有关的各项劳务活动 特别提醒特别提醒：公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按“交通交通运输业运输业”税目征税；交通部门有偿转让高速公路收费权收入按税目征税；交通部门有偿转让高速公路收费权收入按“服服务业务业”税目征税税目征税 同步思考同步思考：远洋运输业程租、期租、光租，航空运输业湿租、干租：远洋运输业程租、期租、光租，航空运输业湿租、干租含义及征税规定含义及征税规定交通运输业交通运输业服务业服务业交通运输业营业税会计核算交通运输业营业税会计核算计税营业额确定计税营业额确定基本规定基本规定（全额计税）：（全额计税）：

8、全部价款全部价款+价外费用价外费用2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算特殊规定特殊规定（余额计税）：（余额计税）：承揽的运输业务分给其他单位或个人的承揽的运输业务分给其他单位或个人的境内联运业务境内联运业务 客货飞机腹舱联运业务客货飞机腹舱联运业务 【业务链接业务链接4-1】应纳营业税税额（应纳营业税税额（6018）3%（4010）3%63% =2.34（万元）（万元）分录编制：分录编制：计提营业税时，编制会计分录：计提营业税时，编制会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 23 400 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 23 4004.3.2.2 4.3.2.2 建筑业

9、营业税会计核算建筑业营业税会计核算 1.1.征税范围征税范围一般规定一般规定：包括建筑、安装、修缮、：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业装饰和其他工程作业 特别提醒特别提醒：管道煤气集资（初装费）管道煤气集资（初装费）业务，按业务，按“建筑业建筑业”税目征税税目征税 自建建筑物征税规定自建建筑物征税规定2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算基本规定基本规定:计税营业额全部价款计税营业额全部价款+价外费用价外费用特殊处理特殊处理4.3.2.3 4.3.2.3 金融保险业营业税会计核算金融保险业营业税会计核算 1.1.征税范围征税范围金融业金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、：包括贷

10、款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务金融经纪业及其他金融业务 保险业保险业：财产保险和人寿保险财产保险和人寿保险 特别提醒特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价非金融机构和个人买卖外汇、有价证券不征收营业税；货物期货应征收增值税证券不征收营业税；货物期货应征收增值税 2.2.金融业应纳税额会计核算金融业应纳税额会计核算【业务链接业务链接4-6】贷款：应纳税额贷款：应纳税额=800 0005%=40 000（元）（元）受托发放贷款：应扣缴税额受托发放贷款：应扣缴税额=75005%=375（元）（元）手续费：应纳税额手续费：应纳税额=750010%5%=37.5（元）（元） 3.

11、3.保险业应纳税额会计核算保险业应纳税额会计核算【业务链接业务链接4-7】每年计提利息收入每年计提利息收入20 0002.25%=450（元）（元）计提营业税计提营业税4505%=22.5（元）（元）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。计税。4.3.2.4 4.3.2.4 邮电通信业营业税会计核算邮电通信业营业税会计核算 1

12、.1.征税范围征税范围邮政业邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务 电信业电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务销售及其他电信业务 特别提醒特别提醒：邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税 2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算计税营业额全部价款计税营业额全部价款+价外费用价

13、外费用【业务链接业务链接4-8】应纳税额（应纳税额（1400+1300+3700+270+56）3%201.78（万元）（万元） 4.3.2.5 4.3.2.5 文化体育业营业税会计核算文化体育业营业税会计核算 1.1.征税范围征税范围文化业文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业 。特别提醒特别提醒：广告播映、出租文化场所属于：广告播映、出租文化场所属于“服务业服务业” 。体育业体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属以租赁方式为体

14、育比赛提供场所的业务属“服务业服务业” 2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算基本规定基本规定:计税营业额全部价款计税营业额全部价款+价外费用价外费用【业务链接业务链接4-9】放映收入按放映收入按“文化体育业文化体育业”税目征收营业税：税目征收营业税：65 0003%=1 950（元）（元）场地租金按场地租金按“服务业服务业”税目征收营业税：税目征收营业税：4 0005%=200（元）（元）影剧院当月应纳营业税合计：影剧院当月应纳营业税合计：1 950+2002 150（元）（元）【拓展思考拓展思考4-1】代扣歌舞团营业税（代扣歌舞团营业税（18 0004 0003 000）3%330（元）

15、（元）代扣经纪人营业税代扣经纪人营业税3 0005%=150（元）（元）：播映收入不包括广告播映收入；经营游乐场所的收入仅指取：播映收入不包括广告播映收入；经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入 4.3.2.6 4.3.2.6 娱乐业营业税会计核算娱乐业营业税会计核算 1.1.征税范围征税范围文化业文化业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行

16、娱乐活动提供服务的业务行娱乐活动提供服务的业务 特别提醒：特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于于“文化体育业文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于行为，属于“娱乐业娱乐业”税目税目 2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算基本规定基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、

17、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费等收费及经营娱乐业的其他各项收费 【业务链接业务链接4-10】应纳税额（应纳税额（4+8+2+20+25）20%11.8（万元）（万元）特别提醒：特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税务均按娱乐业征税 4.3.2.7 4.3.2.7 服务业营业税会计核算服务业营业税会计核算 2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算旅游业旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票

18、和支付给其他接单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额 。特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除 。【业务链接业务链接4-11】应纳税额应纳税额（145 00084 000）+（240 000128 000）5%广告业广告业：自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额。广告代理：自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额。广告代理业应以代理

19、者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布业应以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为计税营业额。者的广告发布费后的余额为计税营业额。【业务链接业务链接4-12】应纳税额（应纳税额（184）5%0.7（万元）（万元） 2.2.应纳税额会计核算（续）应纳税额会计核算（续）代理业代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为计税营业额。计税营业额。 无船承运业无船承运业：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以

20、及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额缴纳营业税。业额缴纳营业税。 物业管理物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额为营业额 4.3.2.8 4.3.2.8 转让无形资产营业税会计核算转让无形资产营业税会计核算 1.1.征税范围征税范围基本内容基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术

21、、著作权和商誉所有权或使用权行为利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为 特殊规定特殊规定2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算基本规定基本规定:计税营业额全部价款计税营业额全部价款+价外费用价外费用特殊处理特殊处理【业务链接业务链接4-13】 应纳税额应纳税额125%0.6（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 120 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 80 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6 000 营业外收入营业外收入 54 000 4.3.2.9 4.3.2.9 销售不动产营业税会计核算销售不动产营业税会计核算 1.1.征

22、税范围征税范围基本内容基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销：有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 特殊规定特殊规定2.2.应纳税额会计核算应纳税额会计核算计税依据：计税依据：以以“还本还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除费用为计税营业额，不得减除“还本还本”支出。支出。纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额。的购

23、置原价后的余额为计税营业额。纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。动产作价后的余额为计税营业额。会计核算会计核算：房地产企业销售不动产。房地产企业销售不动产。【业务链接业务链接4-14】 预缴营业税预缴营业税4 000 0005%200 000（元）（元） 计提营业税计提营业税10 000 0005%500 000（元）（元） 非房地产企业销售不动产非房地产企业销售不动产 。【业务链接业务链接4-15】 计提营业税计提营业税=17 000 0005%=850 000（元）（元） 同步案例

24、同步案例4 41 1（1）受托安排劳动力按）受托安排劳动力按“服务业服务业”缴纳营业税缴纳营业税（60454）5%0.55（万元）（万元）（2）提供人力资源服务按）提供人力资源服务按“服务业服务业”缴纳营业税缴纳营业税305%1.5（万元）（万元）（3）提供会议服务按）提供会议服务按“服务业服务业”缴纳营业税缴纳营业税255%1.25（万元）（万元）（4）收取资金占用费按）收取资金占用费按“金融保险业金融保险业”缴纳营业税缴纳营业税105%0.5（万元）（万元）（5）转让房产按）转让房产按“销售不动产销售不动产”缴纳营业税缴纳营业税（800500）5%15（万元）（万元）（6）汽车队运输收入按

25、）汽车队运输收入按“交通运输业交通运输业”缴纳营业税缴纳营业税（103）3%0.21（万元）（万元）（7）客房和餐饮收入按）客房和餐饮收入按“服务业服务业”缴纳营业税缴纳营业税（5+8）5%0.65（万元）（万元） 歌舞厅和保龄球收入按歌舞厅和保龄球收入按“娱乐业娱乐业”缴纳营业税缴纳营业税220%+25%0.5（万元）（万元）隆华公司隆华公司3月份应缴纳营业税月份应缴纳营业税20.16（万元）（万元）4.1.1 纳税申报管理纳税申报管理4.1.2 纳税申报操作纳税申报操作同步案例同步案例4 42 2步骤一：分析经济业务内容，选择纳税申报表，详细计算过程步骤一：分析经济业务内容，选择纳税申报表，详细计算过程【同步案例同步案例4-1】已述及。已述及。 业务（业务（1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（7）部分，采用服务业纳税申报表；）部分，采用服务业纳税申报表；业务（业务（4）采用金融保险业纳税申报表；）采用金融保险业纳税申报表；业务（业务（6）采用交通运输业纳税申报表。）采用交通运输业纳税申报表。步骤二：分别填制纳税申报表和各税目申报表。步骤二：分别填制纳税申报表和各税目申报表。营业税纳税申报表营业税纳税申报表及附表见表及附表见表43、表、表44、表、表46、表、表47。