(本科）第十一章收入与利润教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十一章 收入与利润教学ppt课件第十一章第十一章 收入与利润收入与利润学习目标学习目标 收入的概念与特征收入的概念与特征 收入的内容与分类收入的内容与分类 收入的确认与计量收入的确认与计量 各种收入的核算各种收入的核算 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。

2、（二）收入的特征（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。益流入。非日常活动带来的收益称为利得。 2收入可能表现为企业的资产增加或收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。负债的减少，或二者兼而有之。 3收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。 不增加所有者权益的代收款项等不不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。能确认为本企业的收入。 4收入与所有者向企业投入资本无关收入与所有者向企业投入资本无关。 即收入不包括投资者向企业投资导致的即收入不包括投资者向企业投资导致的经

3、济利益流入：经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。所有者权益，而不是企业收益。 二、收入的分类与内容二、收入的分类与内容 （一）按收入的交易性质分类（一）按收入的交易性质分类 1 1销售商品收入。企业通过销售商品销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。而取得的收入。 2 2提供劳务收入。企业通过提供劳务提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。而取得的收入。 【例例】如向其他企业提供运输服务。如向其他企业提供运输服务。 3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让企业通过让渡资产使用权而取得的收入。渡资产使用权而取得的收入。

4、 【例例】对外投资获取的收益。对外投资获取的收益。 （二）按收入在经营业务中所占比重分（二）按收入在经营业务中所占比重分类类 营业收入营业收入第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量销售商品收入确认应满足的条件：销售商品收入确认应满足的条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险（企业已将商品所有权上的主要风险（减值、减值、毁损等毁损等）和报酬（）和报酬（增值、使用后带来的利益等增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。同时转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。管理权，也没有对已售出的商品

5、实施有效控制。 3.收入的金额能够可靠计量（收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估或能够合理的估计计）。）。 4.相关的经济利益很可能流入企业（相关的经济利益很可能流入企业（收回的可收回的可能性大于能性大于50%）。）。5.相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。 账务处理账务处理 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为产品一批：其生产成本为120 000元，销售元，销售价格为价格为150 000元，销项税额为元，销项税额为25 500元；元；商定乙公司于商定乙公司于30日内付款。日内付款。 （1）确认销售收入及债权（债务）确认销售收入及债权（

6、债务） 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 25 500 （2）结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 主营业务成本主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品 本年利润本年利润 例题例题11-2不考，可以不讲不考，可以不讲 【例例112（1）】2X15年年1月月20日，华联日，华联公司向丁公司销售一批公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以产品。但近期难以收回货款。收回货款。B产品的生产成本产品

7、的生产成本60 000元元,销售价销售价格格80 000元，增值税额元，增值税额13 600元。产品已发出。元。产品已发出。 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 13 600 【例例112（2）】 2X15年年12月月1日，收日，收到丁公司开来一张面值到丁公司开来一张面值93 600元、为期元、为期6个个月的不带息银行承兑汇票。月的不带息银行承兑汇票。 （2-1） 确认收入。确认收入。 借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业

8、务收入贷：主营业务收入 80 000 应收账款应收账款丁公司丁公司 13 600 （2-2）结转成本。结转成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 【例例112( (3) )】 2X15年年6月月1日，企业日，企业按期收回票据款。按期收回票据款。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建得的收入

9、。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。筑安装和软件设计等所获得的收入。 （二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 （1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计。能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。入；同时确认与该收入相关的成本

10、。 【例例】2X14年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为为200 000元（元（可实现收入总额可实现收入总额），工期），工期2年。年。至至2X14年年12月月31日，日，实际发生实际发生安装成本安装成本60 000元。估计至设备安装完成还会发生安装元。估计至设备安装完成还会发生安装成本成本90 000元。确认元。确认2X14年劳务收入。年劳务收入。 提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式

11、的这部分计算2X14年年应确认收应确认收入入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元） 【例例】2X14年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为额为200 000元。至元。至2X14年年12月月31日，实际日，实际发生安装成本发生安装成本60 000元。估计元。估计2X15年设备年设备安装完成还会发生成本安装完成还会发生成本90 000元。确认元。确认2X15年劳务收入。年劳务收入。2X15年年应确认收应确认收入入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的

12、完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100% 【例例】2X14年年12月月1日，华联公司接日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为受一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2X14年为年为60 000元、元、2X15年为年为92 000元。确认元。确认2X14年劳务年劳务成本。成本。 2X14年劳务成本：年劳务成本

13、：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 （2）核算举例）核算举例 【例例11-3】（2X14年的账务处理）年的账务处理） 2X14年年12月月1日，华联公司接受一项设备日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为安装劳务，安装费总额为200 000元，对方元，对方预付预付50%，其余，其余50%待设备

14、验收合格后支待设备验收合格后支付。至付。至2X14年年12月月31日，实际发生安装成日，实际发生安装成本本60 000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料元，领用库存原材料5000元，其余均元，其余均以银行存款支付。估计至以银行存款支付。估计至2X15年设备安装年设备安装完成，还会发生安装成本完成，还会发生安装成本90 000元。元。 （1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 （2）支付支付2X14年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本

15、36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 （3）按实际发生的成本占估计总成本的）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认）根据劳务完成程度确认2X14年度劳年度劳务收入为务收入为80 000元，相关成本为元，相关成本为60 000元。元。(前前面已计算面已计算) 确认确认2X14年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷

16、：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款” 。 结转结转2X14年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 【例例11-3】（2X15年的账务处理）年的账务处理） （5）支付）支付2X15年发生的安装成本年发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 （6）确认）确认2X15年度

17、的劳务收入年度的劳务收入120 000元，相关的成本元，相关的成本92 000元。元。(前面已计算前面已计算) 借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款” 。 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 记入记入“预收账款预收账款” 贷方是为了平账！贷方是为了平账！ 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计

18、量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：进行会计处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计能）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计

19、不）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。入当期损益，不确认提供劳务收入。三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）基本含义（一）基本含义 企业并不转移资产的所有权，只让渡企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：其使用权而取得的收入。包括以下两项： 利息收入：是指金融企业等存、贷款利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；的利息收入； 使用费收入：是指他人使用

20、本企业无使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。版权等）而形成的使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入：应按让渡现金使用权的时利息收入：应

21、按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。间和适用利率计算确定。 2. 使用费收入：应按有关合同或协议规使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润的计算分

22、为三个层在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。次：营业利润、利润总额、净利润。 1.营业利润营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：取得的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资收益（净损投资收益（净损益）益） 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入与为主营业务收入与其他业务收入之和；其他业务收入之和；营业成本营业成本为主营业务为主营业务成本与其他业务成本之和；成本与其他业务成本之

23、和；期间费用期间费用是指是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。 【例例11-4】华联公司华联公司2X15年度取得主营业务年度取得主营业务收入收入5000万元，其他业务收入万元，其他业务收入1800万元，投资净万元，投资净收益收益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生主营业万元；发生主营业务成本务成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营业万元，营业税金及附加税金及附加60万元，销售费用万元，销售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资

24、产减值损失万元，资产减值损失150万万元，公允价值变动净损失元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520万元。万元。 营业利润营业利润：（：（50 000 00018 000 000）（）（35 000 00014 000 000） 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000+7 000 00014 500 000（元）（元） 2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得

25、税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：额。计算公式：利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：所得税费用：企业根据税法规定按其企业根据税法规定按其应税所得应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。当期损益的费用。 二、利润的形成、结转与分配二、利润的形成、结转与分配 ( (一一) )利润利润的形成与结转的形成与

26、结转 1.基本含义基本含义 利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本本年利润年利润”账户的借方，借以确定经营成果。账户的借方，借以确定经营成果。 利润的结转利润的结转：将实现的净利润结转入：将实现的净利润结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的做法。账户的做法。结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 1账结法账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润”账户计算

27、出当月实现的利润数。以上账户计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。 2 2表结法表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制“利润表利润表” ” 计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时不进行结转，类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。应有余额。年终结转后应无余额。 2.核算举例核算举例 【例例11-8】（同例（同例11-4）华联公司华联公司2X15年度年度取得主营业务收入取得主营业务收入5000万元，其他业务收入万元，其他业务收入1800万元，投资

28、净收益万元，投资净收益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本3500万元，其他业万元，其他业务成本务成本1400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加60万元，销万元，销售费用售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万元，公允价值变万元，公允价值变动净损失动净损失100万元，营业外支出万元，营业外支出200万元；本年万元；本年度确认的所得税费用为度确认的所得税费用为520万元。万元。 要求要求： 年末结转损益类账户余额。年末结转损益类账户余额。 【例例11-8

29、（1）】2X15年年12月月31日结转收日结转收入类账户余额。入类账户余额。 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 【例例11-8 （2）】 2X15年年12月月31日结转费用类账日结转费用类账户余额。户余额。借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000

30、 销售费用销售费用 3 800 000 管理费用管理费用 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益( (净损失净损失) ) 1 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000 所得税费用所得税费用 5 200 000 【例例11-8 （3）】2X15年年12月月31日，结日，结转本年实现的净利润。转本年实现的净利润。 将本年实现的净利润从将本年实现的净利润从“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润” 账账户。户。 结转净利润的数额为：结转净利润的数额

31、为： 77 500 000 67 700 000= 9 800 000（元）（元） 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000 （二）利润的分配（二）利润的分配 1. 1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 本年实

32、现的净利润本年实现的净利润 年初未分配利润年初未分配利润 2. 2.利润分配的内容利润分配的内容可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润或：现或：现金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金转作转作股本股本股票股票股利股利 3.账务处理账务处理 【例例11-911-9】华联公司华联公司2X15年度实现净利润年度实现净利润980万元，按净利润的万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利提取法定盈余公积，按净利润的润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值万元，同时分

33、派每股面值1元的股票股利元的股票股利250万万股。股。 （1）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积1 470 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 任意盈余公积任意盈余公积 1 470 000 （2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利

34、 2 500 000 贷：股贷：股 本本 2 500 000注意注意：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别 （4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细账户余额其他明细账户余额 将有借方发生额的将有借方发生额的“利润分配利润分配”明细账明细账户余额转入户余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账明细账户。户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000复习思考题复习思考题1.什么是收入什么是收入?有何主要特征？有何主要特征？2.销售商品收入的确认应同时满足哪些条件销售商品收入的确认应同时满足哪些条件?3.什么是劳务收入什么是劳务收入?如何确认？如何确认？4.什么是营业利润？营业利润有哪些损益项目构成？什么是营业利润？营业利润有哪些损益项目构成？5.营业外收入和营业外支出各包括哪些主要内容？营业外收入和营业外支出各包括哪些主要内容？6.净利润应按什么顺序进行分配净利润应按什么顺序进行分配?如何进行会计处理？如何进行会计处理？